1、小 企 业 会 计 第十三章第十三章 财务报表财务报表 财 务 报 表 财 务 报 表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 外币报表折算外币报表折算 财务报表附注财务报表附注 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成 果和现金流量的结构性表述。一套完整的小 企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： 资产负债表、利润表、现金流量表和财务报 表附注。 小企业财务报表种类 编编 号号 报表名称报表名称 编报期编报期 会小企会小企 01 01 表表 资产负债表资产负债表 月报、年报月报、年报 会小企会小企 02 02 表表 利润表利润表 月报、年报月报、年报 会小企会小企 03 0
2、3 表表 现金流量表现金流量表 月报、年报月报、年报 第一节资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映小企业在某一特定日期财务状况的报表。 通过资产负债表，可以提供某一日期资产总额及其结构，表 明小企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日 期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳 务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益， 据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资 产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资 产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流 动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现 能力、偿债能力和资金
3、周转能力，从而有助于会计报表使用 者作出经济决策。 二、资产负债表的结构与格式 我国小企业的资产负债表采用账户式结构。 资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首 概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编 号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主 体，列示了用以说明小企业财务状况的各个项目。在 我国，资产负债表正表的格式是账户式。每个项目又 分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。账户式 资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负 债和所有者权益。资产各项目的合计等于负债和所有 者权益各项目的合计这一等式不变。 三、资产负债表项目的填列 1.“货币资金”项目，反映小企业库
4、存现金、银行存款、 其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、 “银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合 计填列。 2.“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并 且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的 余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填 列。 3.“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款 也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业 承兑汇票）。本项目应根据“应收票据”科目的期 末余额填列。 4.“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供 劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应 根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收 账款”科目期末为贷
5、方余额，应当在“预收账款” 项目列示。 5.“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付 的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、 工程款等。本项目应根据 “预付账款”科目的期末 借方余额填列；如“预付账款”科目期末为 贷方余 额，应当在“应付账款”项目列示。属于超过1年期 以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资 产”项目列示。 6.“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利 或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余 额填列。 7.“应收利息”项目，反映小企业债券投资应收取的 利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息， 不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科 目的期末
6、余额填列。 8.“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应 收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的 其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、 应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据 “其他应收款”科目的期末余额填列。 9.“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加 工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产 品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、 低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应 根 据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、 “材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、 “商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材 料”、“消耗性生物资产”等科目的期末
7、余额分析 填列。 10.“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资 产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资 产）。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。 11.“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有 的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资” 科目的期末余额分析填列。 12.“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有 的权益性投资的成本。本项目应根据“长期股权投 资”科目的期末余额填列。 13.“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企 业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项 目应根据“固定资产”科目 和“累计折旧”科目的 期末余额填列。 14.“固定资产账面价
8、值”项目，反映小企业固定资产 原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定 资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期 末余额后的金额填列。 15.“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或虽已完 工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根 据“在建工程”科目的期末余额填列。 16.“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的 各种物资的成本。本项目应根据“工程物资”科目 的期末余额填列。 17.“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、报废、 毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定 资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。本 项目应根据“固定资产清理”科目的期末 借方余额 填列；如“固
9、定资产清理”科目期末为贷方余额， 以“”号填列。 18.“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物 资产的账面价值。本项目应根据“生产性生物资产” 科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧” 科目的期末余额后的金额填列。 19.“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价 值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减 去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。 20.“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资 产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应 根据“研发支出”科目的期末余额填列。 21.“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕 的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固
10、 定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他 长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科 目的期末余额分析填列。 22.“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流 动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关 科目的期末余额分析填列。 23.“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在1年内的、尚未偿还的各种借款 本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额 填列。 24.“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受 劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承 兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应 根据“应付票据”科目的期末余额填列。 25
11、.“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受 劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据 “应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目 期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。 26.“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。 包括：预收的购货款、工程款等。本项目应根据“预收账 款”科目的期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末 为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。属于超过1年 期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债” 项目列示。 27.“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职 工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末 余额填列。 28
12、.“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或 尚未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费” 科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期 末为借方余额，以“”号填列。 29.“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费 用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填 列。 30.“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付 的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余 额填列。 31.“其他应付款”项目，反映小企业除应付账款、预 收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应 付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括： 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 本项目应根据“其他应付款
13、”科目的期末余额填列。 32.“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负 债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负 债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 33.“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融 机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款 本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额 分析填列。 34.“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外 的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付 融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入 固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期 应付款”科目的期末余额分析填列。 35.“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后
14、期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收 益”科目的期末余额分析填列。 36.“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流 动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据 有关科目的期末余额分析填列。 37.“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投 资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成小 企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本 （或股本）”科目的期末余额分析填列。小企业 （中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投 资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下 增加“减：已归还投资”项目单独列示。 38.“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资 本超出其在注册资本中所占份额
15、的部分。本项目应 根据“资本公积”科目的期末余额填列。 39.“盈余公积”项目，反映反映小企业（公司 制）的法定公积金和任意公积金，小企业 （外商投资）的储备基金和企业发展基金。 本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额 填列。 40.“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配 的历年结存的利润。本项目应根据“利润分 配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在 本项目内以“”号填列。 第二节利润表 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的 经营成果的报表。 通过利润表反映的收入、费用等情况，能够 反映小企业生产经营的收益和成本耗费情况， 表明小企业生产经营成果。由于利润是小企 业经营业绩的综合体现，因此，
16、利润表是会 计报表中的主要报表。 一、利润表的结构和组成项目 小企业利润表一般有表首、正表两部分。其 中表首说明报表名称编制单位、编制日期、 报表编号、货币名称、计量单位等；正表是 利润表的主体，反映形成经营成果的各个项 目和计算过程。 我国小企业利润表主要反映以下几方面的内容： 第一步：计算营业利润。从营业收入出发，减去营 业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收 益（减投资损失）后得出。 第二部：计算利润总额。以营业利润为基础，加营 业外收入，减营业外支出后得出。 第三部：计算净利润。以利润总额为基础，减去所 得税费用后得出。 二、利润表的编制 1.“营业收入”项目，反映小企业销售商品
17、和提供劳 务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收 入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填 列。 2.“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本 和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成 本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填 列。 3.“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生 产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、 车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补 偿费、 排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目 的发生额填列。 4.“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳 务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费
18、用” 科目的发生额填列。 5.“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产 经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用” 科目的发生额填列。 6.“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所 需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用” 科目的发生额填列。 7.“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现 金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处 置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或 账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投 资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以 “”号填列。 8.“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产 经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除
19、 营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用 和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏 损，以“”号填列。 9.“营业外收入”项目，反映小企业实现的各 项营业外收入金额。包括：非流动资产处置 净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、 汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、 逾期未退包装物押金收益、 确实无法偿付的 应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应 收款项、违约金收益等。本项目应根据“营 业外收入”科目的发生额填列。 10.“营业外支出”项目，反映小企业发生的各 项营业外支出金额。包括：存货的盘亏、毁 损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏 账损失，无法收回的长期债券投资损失，无 法收
20、回的长期股权投资损失，自然灾害等不 可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金， 罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助 支出等。本项目应根据“营业外支出”科目 的发生额填列。 11.“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总 额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营 业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“” 号填列。 12.“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税 法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。 13.“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。 本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填 列。如为净亏损，以“”号填列。
21、第三节现金流量表 现金流量表反映小企业一定期间内有关现金的流入 和流出的信息，表明小企业获得现金的能力。 现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一 是有助于评价小企业支付能力、偿债能力和周转能 力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助 于分析小企业收益质量及影响现金净流量的因素， 掌握小企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金 流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量， 为分析和判断小企业的财务前景提供信息。 一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，所谓现金是指小 企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他 货币资金。具体包括： （一）库存现金。库存现金是指小企业持
22、有的随时用 于支付的现金限额，即与会计核算中“库存现金”科 目所包括的内容一致。 （二）银行存款。银行存款是指小企业存在金融企业 随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存 款”科目所包括的内容一致。 （三）其他货币资金。其他货币资金是指小企业存在 金融小企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇 票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡 存款等。与会计核算中“其他货币资金”科目所包括 的内容一致。 二、现金流量的分类及现金流量表项目 现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投 资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流 量分别反映。现金流量应当分别按照现金流入和 现金流出总额列报。
23、1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指小企 业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2.投资活动产生的现金流量。是指小企业固定资 产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投 资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。 3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动，是指导 致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 三、现金流量表的格式及编制方法 （一）现金流量表的格式 小企业现金流量表一般有表首、正表两部分。 其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、 报表编号、货币名称、计量单位等；正表是 现金流量表的主体，反映小企业经营活动、 投资活动和筹资活动列报现金的流入量、流 产量和净流量。 （二）
24、现金流量表的编制方法 小企业在编制现金流量表时，可以采用工作 底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据 有关科目记录分析填列。 四、现金流量表项目的填列 （一）本年累计金额的填列 现金流量表“本年累计金额”栏反映各项目自年初 起至报告期末止的累计实际发生额。 现金流量表“本月金额”栏反映各项目的本月实际 发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额” 栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为 “上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。如果 上年度现金流量表与本年度现金流量表的项目名称 和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度现 金流量表项目的名
25、称和数字进行调整，填入本表 “上年金额”栏。 （二）现金流量表各项目的内容及填列方法 现金流量表各项目的内容及填列方法如下： 1.经营活动产生的现金流量 （1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金” 项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳 务收到的现金。该项目的金额主要有以下5个部分构 成：本期销售产成品（含半成品、材料）收到的 现金；本期销售商品收到的现金；本期提供劳 务收到的现金；本期收到前期销售产成品、商品、 提供劳务收到的现金；本期预收的货款。 （2）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反 映小企业本期收到除“本期销售产成品、商品、提 供劳务收到的现金”以外的其他与经营活动有
26、关的 现金。该项目的金额主要有以下6个部分构成：收 到的增值税销项税额；收到的各种税费返还及政 府补助的其他现金；收到经营租赁的租金；由 个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入；收 到捐赠的现金；收到的押金、保证金、违约金等。 （3）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金” 项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳 务支付的现金。该项目的金额主要有以下5个部分 构成：本期购买原材料、周转材料、委托加工材 料支付的现金；购买商品支付的现金（含委托加 工商品）；本期接受劳务支付的现金；本期支 付前期购买原材料、商品、接受劳务未付的款项； 本期支付的预付款项等。 （4）“支付的职工薪酬”项目，反
27、映小企业本期向 职工支付的薪酬。该项目的金额主要有以下7个部分 构成：支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴； 支付给职工或用于职工的福利费；支付给社会 保险机构的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；支付给 住房公积金管理机构的住房公积金；支付或用于 职工的工会经费和职工教育经费；因解除与职工 劳动关系给予的现金补偿（辞退福利）；其他与 获得职工提供的服务相关而支付的现金。 （5）“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的 税费。包括增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、房产税、车船税和教育费附加、印花税、
28、矿产资源补偿费、排污费等。该项目的金额主要有 以下3个部分构成：本期发生并支付的税费；本 期支付以前各期发生的税费；本期预交的税金等。 （6）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反 映小企业除“购买原材料、商品、接受劳务支付的 现金”、“支付的职工薪酬”、“支付的税费”以 外的本期支付的其他与经营活动有关的现金。该项 目的金额主要有以下10个部分构成：支付的商品 维修费；支付销售过程中发生的运输费、装卸费、 包装费、保险费；支付的广告费和业务宣传费、 展览费；支付的开办费；支付的行政管理部分 发生的费用；支付的业务招待费、研究费用、技 术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费 （含顾问费
29、）、诉讼费；支付的罚金、罚款； 经营租赁支付的租金；对外捐赠的现金；对外 赞助的现金等。 2.投资活动产生的现金流量 （1）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投 资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到 期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以 及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长 期债券投资收回的利息。该项目的金额主要有以下4 个部分构成：本期出售短期权益性投资收到的现 金；本期出售或到期收回短期债券投资收到的现 金；本期转让长期股权投资收到的现金；本期 转让或到期收回长期债券投资本金收到的现金。 （2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企 业因权益性投资和债权性投资
30、取得的现金股利或利 润和利息收入。该项目的金额主要有以下3个部分构 成：本期取得被投资单位发放的现金股利收到的 现金；本期取得被投资单位分配的利润收到的现 金；本期取得短期债权性投资和长期债券投资的 利息收入收到的现金等。 （3）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产 收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、 无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处 置这些资产而支付的有关税费等后的净额。该项目 的金额主要有以下4个部分构成：本期处置固定资 产收到的现金；本期处置无形资产收到的现金； 本期处置生产性生物资产等其他非流动资产收到 的现金；本期处置固定资产、无形资产、其他非 流动资产支
31、付的相关税费等，如支付的契税、运输 费等。 （4）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支 付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债 权性投资支付的现金。包括：企业取得短期股票投 资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、 长期股权投资支付的现金。该项目的金额主要有以 下6个部分构成：本期取得短期股票投资支付的现 金；本期取得短期债券投资支付的现金；本期 取得短期基金投资支付的现金；本期取得长期债 券投资支付的现金；本期取得股权投资支付的现 金；本期取得短期投资、长期债券投资、长期股 票投资支付的相关税费等，如交纳的印花税、佣金、 手续费等。 （5）“购建固定资产、无形资产和其他非流动
32、资产 支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形 资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器 设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造 工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、 无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化 部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪 酬。该项目的金额主要有以下6个部分构成：本期 外购机器设备等固定资产支付的现金（含融资租入固 定资产支付的各期租赁费）；本期外购无形资产支 付的现金；本期外购生产性生物资产支付的现金； 本期建造工程支付的现金；本期自行开发无形资 产支付的现金；本期自行营造和繁殖生产性生物资 产支付的现金。 3.筹资活动
33、产生的现金流量 （1）“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举 借各种短期、长期借款收到的现金。该项目的金额 主要有以下2个部分构成：本期取得短期借款收到 的现金；本期取得长期借款收到的现金。 （2）“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小 企业收到的投资者作为资本投入的现金。该资本既 可以体现为实收资本也可以体现为资本公积，但必 须是以现金形式投入小企业的。 （3）“偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企 业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。该项目 的金额主要有以下2个部分构成：本期偿还短期借 款本金支付的现金；本期偿还长期借款本金支付 的现金。 （4）“偿还借款利息支付的现金”项目，反映
34、小企 业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。该项目 的金额主要有以下2个部分构成：本期偿还短期借 款利息支付的现金；本期偿还长期借款利息支付 的现金。 （5）“分配利润支付的现金”项目，反映小企业 向投资者实际支付的利润。该项目的金额主要有以 下2个部分构成：本期以现金向投资者支付本期 分配的利润；本期以现金向投资者支付前期分配 的利润。 第四节外币报表折算 一、外币报表折算的原因 我国小企业财务报表的主要使用者为税务机关、银行 等债权人，这些信息使用者都需要以人民币编制的 报表信息。所以这部分小企业在资产负债表日需要 将以某一货币表示的财务报表换用为人民币币表述。 二、外币报表折算方法 小企
35、业会计准则第七十八条规定，“小企业对 外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日 的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量 表的所有项目进行折算。”由于外币财务报表折算 均采用资产负债表日的即期汇率，相当于把外币资 产负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘 以一个系数，这样三张表中的项目均扩大一定的倍 数，也不存在差额问题。 第五节财务报表附注 一、财务报表附注的内涵 小企业财务报表附注是对资产负债表、利润表、现 金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，报表 使用者如果要系统地了解小企业的财务状况、经营 成果、现金流量和纳税情况，应当全
36、面地阅读财务 报表附注。 二、财务报表附注的内容 财务报表附注主要包括下列内容： （一）遵循小企业会计准则的声明 小企业应当在这部分披露下列信息： 1.发生交易的情况； 2.参照执行企业会计准则的原因； 3.所依据企业会计准则的相关规定； 4.该交易的处理结果给小企业带来的影响，包括财 务状况和经营成果的影响。 （二）短期投资、应收账款、存货、固定资产 项目的说明 （三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明 （四）利润分配的说明 小企业的利润分配应当遵循国家的相关 法规，小企业应结合自己的具体情况，适用 相应的利润分配法律法规。小企业利润分配 主要通过编制利润分配表形式对外披露。 利润分配表具体项
37、目填列方法如下： 1“净利润”项目，反映小企业全年实现的净利 润，根据“本年利润”账户年终结转入“利润分配 未分配利润”账户的发生额填列。如为净亏损，则 以“一”号填列。本项目的数字应与利润表中“净利 润”项目的“本年累计金额”一致。 2“年初未分配利润”项目，反映小企业上年年 末的未分配利润。如为未弥补的亏损，则以“一”号 填列。本项目的数字应与上年利润分配表中“未分配 利润”项目的“本年实际金额”数一致。 3“其他转入”项目，反映小企业按规定用盈余 公积弥补亏损等转入的数额。 4“提取法定盈余公积”项目和“提取任意盈余 公积”项目，分别反映小企业按照规定提取的法定盈 余公积和任意盈余公积金
38、。 5“提取的职工奖励及福利基金”项目，反映外商 投资小企业按规定提取的职工奖励及福利基金。 6“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金” 项目，分别反映外商投资小企业按照规定提取的储备 基金和企业发展基金。 7“利润归还投资”项目，反映中外合作经营小企 业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。 8“应付利润”项目，反映小企业按规定应分配给 投资者的利润。 9“未分配利润”项目，反映小企业年末尚未分配 的利润。如为未弥补的亏损，则以“一”号填列。本 项目的数字应与资产负债表中“未分配利润”项目的 “期末余额”一致。 （五）对外担保和未决诉讼、未决仲裁的信息 1.对外担保 债务担保在小企业中是
39、较为普遍的现象。作为提供 担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下， 常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益 出发，客观、充分地反映小企业因担保义务而承担 的潜在风险是十分必要的。 2.未决诉讼、未决仲裁 诉讼，使之当事人不能通过协商解决争议，因而在 人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序 解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前，对于被告者 来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于 原告来说，则可能形成一项或有资产。 仲裁，是指经济法的各方当事人依照事先约定或事 后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其 对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为 当事人一方，仲裁的结果在仲裁
40、决定公布以前是不 确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜 在资产。 （六）严重亏损情况的披露 小企业在日常生产经营活动中，由于规模小、抗 风险能力弱，可能会出现资不抵债等严重亏损， 甚至会出现破产清算的情况。如果破产清算，就 会对职工、税务机关、债权人、投资者等造成不 利影响。在这种情况下，小企业需要披露持续经 营的计划、未来经营的方案等补救和改进措施。 （七）会计与税法的差异及调整过程 由于会计和税法的目的不同，两者之间不可避 免的存在差异，并在纳税申报过程中调整。如 国债利息收入、无形资产研究开发费用、业务 招待费、广告费和业务宣传费等。小企业要对 已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所 得税法规定存在差异的纳税调整过程进行披露。 会计和税法的具体差异及纳税调整参见第十七 章企业所得税纳税申报。 （八）其他需要说明的事项。 这是一个兜底条款，如小企业应收票据、长期 应收款等也可以比照应收账款按账龄结构进行 披露等。
