1、 印印 花花 税税 一、概述一、概述 （一）含义（一）含义 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的 应税经济凭证所征收的一种税。应税经济凭证所征收的一种税。 （二）特点（二）特点 1.1.兼有凭证税和行为税性质兼有凭证税和行为税性质 2.2.覆盖面广覆盖面广 3.3.税率低，税负轻税率低，税负轻 4.4.纳税人自行完税：“三自”纳税法纳税人自行完税：“三自”纳税法 二、纳税义务人二、纳税义务人 是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭 证并依法履行纳税义务的单位和个人。证并依法履行纳税
2、义务的单位和个人。 具体包括六种人：具体包括六种人： （一）立合同人：（一）立合同人：合同合同的的当事人（当事人（对凭证有直接权利义务对凭证有直接权利义务 关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人；关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人； 合同必须是合法的合同；当事人的代理人有代理纳税的义务，合同必须是合法的合同；当事人的代理人有代理纳税的义务， 他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。）他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。） （二）立据人：产权转移书据（二）立据人：产权转移书据 （三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人（三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单
3、位和个人 （四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单（四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单 位和个人（位和个人（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利 证、土地使用证。证、土地使用证。） （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应（五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应 税凭证的纳税人税凭证的纳税人 （六）各类电子应税凭证的签订人。（六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事 人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，人共同
4、书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人， 应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（比较特殊的应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（比较特殊的 印花税，契税，车购税）印花税，契税，车购税） 三、税目、税率三、税目、税率 （一）税目（一）税目（1313个）个） 1.1.购销合同。购销合同。 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易 货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个 人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。
5、 对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、 南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合 同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不 属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不 同于电网之间经济合同）同于电网之间经济合同） 2.2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广
6、告、 测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税） 3.3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合 同、分包合同和转包合同。同、分包合同和转包合同。 4.4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同 的总包合同、分包合同和转包合同的总包合同、分包合同和转包合同 5.5.财产租赁合同。财产租赁合同。 6.6.货物运输合同。货物运输合同。 7.7.仓储保管合同。仓储保管合同。 8.8.借款合同。不包括银行同业拆借；包括融资租赁合同。借款合同。不包括银
7、行同业拆借；包括融资租赁合同。 9.9.财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产 保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。 10.10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合 同。技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所同。技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所 书立的合同。书立的合同。 【解释解释1 1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的不包括专利权转让、专利实施许可所书立的 合同。（两者适用于产权转移书据）。合同。（
8、两者适用于产权转移书据）。 【解释解释2 2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属 于技术咨询，其所书立合同不贴印花。于技术咨询，其所书立合同不贴印花。 11.11.产权转移书据产权转移书据 我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版 权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5 5项产权的转项产权的转 移书据移书据。 土地使用权土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售 合同合同；专利权专利权转让、专利实施许可所书
9、立的合同按产权转转让、专利实施许可所书立的合同按产权转 移书据征收印花税。移书据征收印花税。 “财产所有权”“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关转移书据的征税范围是指经政府管理机关 登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企 业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“ 个人无偿赠与不动产登记表”。个人无偿赠与不动产登记表”。 12.12.营业账簿营业账簿 （1 1）资金账簿；）资金账簿； （2 2）其他营业账簿；）其他营业账簿； （3 3）其他营业账簿包括日记账簿和
10、各明细分类账簿。）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。 13.13.权利、许可证照权利、许可证照 权利、许可证照仅包括“权利、许可证照仅包括“四证一照四证一照”：包括政府部门发”：包括政府部门发 给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土 地使用证等（工房地商专）。地使用证等（工房地商专）。 四类不同的技术转让合同：四类不同的技术转让合同： 专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明 创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方
11、支付约定价 款所订立的合同。款所订立的合同。 专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作 为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付 约定使用费所订立的合同约定使用费所订立的合同。 （这两类是公开这两类是公开,有主的，按产权转移书据缴印花税有主的，按产权转移书据缴印花税0.5） 专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发 明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所 订立的合同。
12、订立的合同。 非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利 技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权 、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。 （这两类都是没主的或保密的（这两类都是没主的或保密的, ,按技术合同缴纳印花税。按技术合同缴纳印花税。 0.30.3） （二）税率（二）税率 1.1.比例税率比例税率 2.2.定额税率定额税率 除权利、许可证照使用定额税率（按件贴花除权利、许可证照使用定额税率（按件贴花5 5元）及营元）及营 业账簿
13、中的其他账簿免征印花税（业账簿中的其他账簿免征印花税（2018.5.12018.5.1起）外，其他征起）外，其他征 税项目使用比例税率。税项目使用比例税率。 万分之万分之0.50.5：借款合同：借款合同 万分之万分之3 3：1. 4. 10.1. 4. 10. 万分之万分之5 5：2. 3. 6. 11. 122. 3. 6. 11. 12中记载资金的中记载资金的 千分之千分之1 1：5. 7. 9. 5. 7. 9. 股权转让书据（股权转让书据（1 1 （08.4.2408.4.24），单边（），单边（08.9.1908.9.19） 四、计税依据的确定四、计税依据的确定 （一）一般规定（一）
14、一般规定 1.1.购销合同：合同记载的购销金额购销合同：合同记载的购销金额 2.2.加工承揽合同：加工或承揽收入的金额加工承揽合同：加工或承揽收入的金额 （1 1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注 明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽 合同计税贴花。（定做合同）；未为分别记载原辅料及加工费合同计税贴花。（定做合同）；未为分别记载原辅料及加工费 金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（从高）金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（从高） （2 2）委托
15、方提供材料的，受托方收取加工费及辅料，双）委托方提供材料的，受托方收取加工费及辅料，双 方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。 3.3.建设工程勘察设计合同：收取的费用建设工程勘察设计合同：收取的费用 4.4.建筑安装工程承包合同：承包金额建筑安装工程承包合同：承包金额 如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其 他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额 另行贴花。另行贴花。 5.5.财产租赁合同：租赁金额财产租赁合同：租赁金额 （1
16、1）税额超过）税额超过1 1角不足角不足1 1元的按照元的按照1 1元贴花。元贴花。 （2 2）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不 确定租期的，先定额确定租期的，先定额5 5元贴花，再结算时按实际金额计税，元贴花，再结算时按实际金额计税， 补贴印花。补贴印花。 6.6.货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸 费、保险费等费、保险费等 7.7.仓储保管合同：仓储保管费仓储保管合同：仓储保管费 8.8.借款合同的计税依据为借款金额。借款合同的计税依据为借款金额。 （1 1）凡是一项信贷业务既签
17、订借款合同，又一次或分）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分 次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填 开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据 上贴花。上贴花。 （2 2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般 按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最 高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额
18、为计税 依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同 的，不再另贴印花。（征管方便）的，不再另贴印花。（征管方便） （3 3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款 的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将 抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产 权转移书据有关规定计税贴花。权转移书据有关规定计税贴花。 （4 4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融）对
19、银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融 资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 9.9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金 额，不包括所保财产的金额。额，不包括所保财产的金额。 10.10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用 费。费。 （强调）对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计（强调）对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计 税，研究开发经费不作为计税依据。税，研究开发经费不作为计税依据。 （强调）技术转让合同
20、中的转让收入，是按销售收入的（强调）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的 一定比例收取或按实现利润分成的一定比例收取或按实现利润分成的, ,可在签订时先按定额可在签订时先按定额5 5元元 贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。 11.11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 12.12.营业账簿：营业账簿： （1 1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合 计金额为计税依据。计金额为计税依据。从从20182018年年5 5月月1 1日起
21、，减半征收印花税日起，减半征收印花税。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的， 对其不再计算贴花。对其不再计算贴花。 从从20182018年年5 5月月1 1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本 和资本公积合计金额征收的印花税减半，和资本公积合计金额征收的印花税减半， （2 2）其他营业账簿，）其他营业账簿，从从20182018年年5 5月月1 1日起，免征印花税日起，免征印花税。 13.13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5
22、5元。元。 （二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的， 应当全额计税，不得作任何扣除；应当全额计税，不得作任何扣除； 2.2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同 税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的， 按税率高的计税；按税率高的计税； 3.3.外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币 4.4.不足一角的，免；一角以上的，尾数四舍五入不足一角的，免；一
23、角以上的，尾数四舍五入 5.5.签订时无法确定金额的，先按签订时无法确定金额的，先按5 5元贴花元贴花 6.6.合同经签订，即要贴花，不论是否兑现合同经签订，即要贴花，不论是否兑现; ;对已履行并贴对已履行并贴 花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只 要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 7.7.运输合同：运输合同： （1 1）对国内各种形式的货物联运：）对国内各种形式的货物联运： 凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为
24、 计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税； 凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据， 分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 （2 2）对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在）对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在 我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的 一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所由外
25、国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所 持的一份运费结算凭证免纳印花税。持的一份运费结算凭证免纳印花税。 【例题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，【例题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造， 20162016年发生以下业务：年发生以下业务： （1 1）签订钢材采购合同一份，采购金额）签订钢材采购合同一份，采购金额80008000万元；签万元；签 订以货换货合同一份，用库存的订以货换货合同一份，用库存的30003000万元万元A A型钢材换取对方型钢材换取对方 相同金额的相同金额的B B型钢材；签订销售合同一份，销售金额型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5000l5000万万 元。
26、元。 （2 2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同， 甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300300万元），受万元），受 托方只提供辅助材料（金额托方只提供辅助材料（金额2020万元），受托方另收取加工费万元），受托方另收取加工费 5050万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200200万万 元）并收取加工费元）并收取加工费4040万元。万元。 （3 3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定 技术开
27、发金额共计技术开发金额共计10001000万元，其中研究开发费用与报酬金额之万元，其中研究开发费用与报酬金额之 比为比为3 3：1 1。 （4 4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份， 承包金额承包金额300300万元，公司随后又将其中的万元，公司随后又将其中的100100万元业务分包给另万元业务分包给另 一单位，并签订相关合同。一单位，并签订相关合同。 （5 5）公司新增实收资本）公司新增实收资本20002000万元、资本公积万元、资本公积500500万。万。 （6 6）公司启用其他账簿）公司启用其他账簿1010本。本。 （说明：购销合同
28、、加工承揽合同、技术合同、建筑安（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安 装工程承包合同的印花税税率分别为装工程承包合同的印花税税率分别为0.30.3、0.50.5、0.30.3、 0.30.3；营业账簿的印花税率分别为；营业账簿的印花税率分别为0.50.5和每件和每件5 5元两种）元两种） 【答案及解析】【答案及解析】 （1 1）公司签订的购销合同应缴纳的印花税）公司签订的购销合同应缴纳的印花税= = （80000000+3000000080000000+300000002+1500000002+150000000）0.3=870000.3=87000（元）；（元）； （2 2）公司
29、签订的加工承揽合同应缴纳的印花税）公司签订的加工承揽合同应缴纳的印花税 = =（500000+200000500000+200000）0.5+20000000.5+20000000.3+4000000.3+4000000.50.5 =1150=1150（元）；（元）； （3 3）公司签订的技术合同应缴纳的印花税）公司签订的技术合同应缴纳的印花税 =10000000=100000004 40.3=7500.3=750（元）；（元）； （4 4）建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税）建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税 = =（3000000+10000003000000+1000000）0.3=12
30、000.3=1200（元）；（元）； （5 5）新增记载资金的营业账簿应纳印花税）新增记载资金的营业账簿应纳印花税 = =（20000000+500000020000000+5000000）0.5=125000.5=12500（元）；（元）； （6 6）公司启用其他账簿应缴纳的印花税）公司启用其他账簿应缴纳的印花税=10=105=505=50（元）。（元）。 五、税收优惠五、税收优惠 1.1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。已缴纳印花税的凭证副本或抄本。 但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。 2.2.赠给政府、社会福利单位、学校所里的书据免赠给政府、社
31、会福利单位、学校所里的书据免 3.3.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税； 4.4.无息、贴息贷款合同免无息、贴息贷款合同免 5.5.农牧业保险合同免税农牧业保险合同免税 6.6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免 税；税； 7.7.自自20142014年年1 1月月1 1日起至日起至20182018年年1212月月3131日止，暂免征收日止，暂免征收飞机租飞机租 赁赁企业购机环节购销合同印花税。企业购机环节购销合同印花税。 六、纳税方法六、纳税方法 印花税的纳
32、税方法较其他税种不同印花税的纳税方法较其他税种不同，其特点是由纳税其特点是由纳税 人根据税法规定人根据税法规定，自行计算应纳税额自行计算应纳税额，自行购买印花税票自行购买印花税票， 自行完成纳税义务自行完成纳税义务。同时同时，对特殊情况采取特定的纳税贴对特殊情况采取特定的纳税贴 花方法花方法。 1 1、一般纳税方法一般纳税方法 印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购购 买并一次贴足印花税票买并一次贴足印花税票，交纳税款交纳税款。对国家政策性银行记对国家政策性银行记 载资金的帐簿载资金的帐簿，一次贴花数额较大一次贴花数额较大，难以承担的难以承担的
33、，经当地经当地 税务机关核准税务机关核准，可在可在3 3年内分次贴足印花年内分次贴足印花。 2 2、简化纳税方法简化纳税方法 为简化纳税手续为简化纳税手续，对应纳税额较大或贴花次数频繁对应纳税额较大或贴花次数频繁 的的，税法规定了以下三种简化方法：税法规定了以下三种简化方法： （1 1）以缴款书或完税证代替贴花的方法以缴款书或完税证代替贴花的方法- -汇贴汇贴 某些应税凭证某些应税凭证，如资金帐簿如资金帐簿、大宗货物的购销合同大宗货物的购销合同、 建筑工程承包合同等建筑工程承包合同等，如果一份凭证的应纳税额数量较大如果一份凭证的应纳税额数量较大， 超过超过500500元元，贴用印花税票不方便贴
34、用印花税票不方便，可向当地税务机关申可向当地税务机关申 请填写缴款书或者完税证请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者将其中一联粘贴在凭证上或者 由税务机关在凭证上加注完税标记由税务机关在凭证上加注完税标记，代替贴花代替贴花。 （2 2）按期汇总缴纳印花税的方法按期汇总缴纳印花税的方法- -汇缴汇缴 同一各类印花税凭证若需要频繁贴花的同一各类印花税凭证若需要频繁贴花的，纳税人可向当纳税人可向当 地税务机关申请按期汇总缴纳印花税地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。经税务机关核准发给经税务机关核准发给 许可证后许可证后，按税务机关确定的限期按税务机关确定的限期（最长不超过最长不超过1 1个
35、月个月）汇总汇总 计算纳税计算纳税。应纳税凭证在加注税务机关指定的汇缴戳记应纳税凭证在加注税务机关指定的汇缴戳记、编编 号号，并装订成册后并装订成册后，纳税人应将缴款书的一联粘附册后纳税人应将缴款书的一联粘附册后，盖盖 章注销章注销，保存备查保存备查。 （3 3）代扣税款汇总缴纳的方法代扣税款汇总缴纳的方法 税务机关为了加强税源控制管理税务机关为了加强税源控制管理，可以委托某些代理填可以委托某些代理填 开应税凭证的单位开应税凭证的单位（如代办运输如代办运输、联运的单位联运的单位）对凭证的当对凭证的当 事人应纳的印花税予以代扣事人应纳的印花税予以代扣，并按期汇总缴纳并按期汇总缴纳。5 5% %手
36、续费手续费。 七、违章处罚七、违章处罚 1.1.未贴或少贴或已贴的未注销或未画销的，追缴、滞纳未贴或少贴或已贴的未注销或未画销的，追缴、滞纳 金、百分之五十以上五倍以下罚款金、百分之五十以上五倍以下罚款 2.2.已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五 倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任 3.3.伪造印花税票的，改正、伪造印花税票的，改正、20002000以上以上1 1万以下罚款；严重万以下罚款；严重 的，的，1 1万以上万以上5 5万以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任万以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任
37、 4.4.汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上 五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销 汇缴许可证，追究刑事责任汇缴许可证，追究刑事责任 5.5.未按规定保存的，限期改正、未按规定保存的，限期改正、20002000元以下罚款，严重元以下罚款，严重 的，的，20002000以上以上1 1万元以下罚款万元以下罚款 八八、纳税环节和纳税地点纳税环节和纳税地点 1 1、纳税环节纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花印花税应当在书立或领受时贴花。具体指在合同签具体指在合同签 订时订时
38、、帐簿启用时和证照领受时贴花帐簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国如果合同是在国 外签订外签订，并且不便在国外贴花的并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时应在将合同带入境时 办理贴花纳税手续办理贴花纳税手续。 2 2、纳税地点纳税地点 印花税一印花税一般实行就地纳税。般实行就地纳税。 【例例】某企业某企业20172017年年2 2月开业月开业，领受房产权证领受房产权证、工商营工商营 业执照业执照、土地使用证各一件土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术与其他企业订立转移专用技术 使用权书据使用权书据1 1件件，所载金额所载金额8080万元；订立产品购销合同万元；订立产品购销合同2 2
39、件件， 所载金额所载金额150150万元；订立借款合同万元；订立借款合同1 1份份，所载金额所载金额4040万元；此万元；此 外外，企业的营业帐簿中企业的营业帐簿中，“实收资本实收资本”科目载有资金科目载有资金500500万万 元元，其他帐簿其他帐簿2020本本。计算该企业计算该企业2 2月份应纳印花税月份应纳印花税。 （1 1）领受权利许可证照应纳税额领受权利许可证照应纳税额3 35 51515元元 （2 2）企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额8000008000000 0. .00050005400400元元 （3 3）企业订立购销合同应纳税额：企业订立购销合同应纳税
40、额： 应纳税额应纳税额150000015000000 0. .00030003450450元元 （4 4）企业订立借款合同应纳税额：企业订立借款合同应纳税额： 应纳税额应纳税额4000004000000 0. .00005000052020元元 （5 5）企业营业帐簿中实收资本所载资金纳税企业营业帐簿中实收资本所载资金纳税; ; 应纳税额应纳税额500000050000000 0. .0005000525002500元元 （6 6）企业其他营业帐簿应纳税企业其他营业帐簿应纳税20205 5100100元元 2 2月份企业应纳印花税额：月份企业应纳印花税额： 151540040045045020202500250010010034853485元元
