1、第四章 税制要素 上海财经大学 朱为群 第一节 纳税人 一一、纳税人是由税法规定的、纳税人是由税法规定的 除非法律明确规定，税务机关和税务人员 无权决定纳税人的资格或身份。 （一）纳税人是纳税义务的直接承担者（一）纳税人是纳税义务的直接承担者 纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳 税义务的组织或个人，如果是间接承担纳 税义务，应该是扣缴义务人或代缴义务人。 代扣代缴和代收代缴有什么区别？ 朱为群 上海财经大学 2 第一节 纳税人 （二）纳税人只在法律上承担纳税义务（二）纳税人只在法律上承担纳税义务 纳税人纳税人（Tax payerTax payer）：只是法律上而不是 经济上承担纳税义务的组织
2、或个人。 负税人（负税人（Tax Bearing PersonTax Bearing Person）：经济上 承担纳税义务的组织或个人。 缴纳多少税款是一回事，负担多少税款是 另一回事。 朱为群 上海财经大学 3 第二节 课税基础 课税基础（课税基础（Tax BaseTax Base）就是用来征税的客 体，是表明对什么征税的税制要素。 课税基础有三个层次的含义：一是理论上 的课税基础，二是法律上的课税基础，三 是计算上的课税基础 朱为群 上海财经大学 4 第二节 课税基础 一、理论上的课税基础一、理论上的课税基础 所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可 能的税基。 从理论上看，税基主要有三大类：
3、 一是收入，二是消费，三是财产。 二、法律上的课税基础二、法律上的课税基础 所谓法律上的课税基础，是指由税法明确 规定的征税对象及其征收范围。 税目是征税对象的具体界定和分类细目。 朱为群 上海财经大学 5 第二节 课税基础 三、计算上的课税基础三、计算上的课税基础 所谓计算上的课税基础，是指在计算税款时的 具体依据，是量化了的征税对象。 在税率既定的情况下，计税依据的大小，直接 决定了税款的多少和税收负担的高低。 计计税单位（税单位（Tax UnitTax Unit），是征税对象的实物量 （比如，数量、重量、体积、面积、长度）还 是按照征税对象的价值或金额来确定。 为什么说计税依据的确定，不
4、仅是一个政策问 题，也是一个操作性很强的技术问题？ 朱为群 上海财经大学 6 第三节 税收负担 税收负担（税收负担（Tax BurdenTax Burden）是明确税收征收 数额的税制要素。 在税收制度中，在征税对象相同的情况下， 纳税人的税收负担是由税率和在此基础上 进行的税负调整措施所决定的。 为什么观察和分析纳税人的税收负担，必 须把税率和税负调整措施结合起来？ 朱为群 上海财经大学 7 第三节 税收负担 一、税率一、税率 税率（税率（Tax RateTax Rate）是应纳税额与征税对象 之间的比例。 为什么说税率是决定纳税人税收负担高低 的关键因素？ 定额税率、比例税率和累进税率。
5、零税率和负税率。 平均税率和边际税率有什么不同？ 朱为群 上海财经大学 8 第三节 税收负担 （一）定额税率（一）定额税率 为什要采用定额税率？ 朱为群 上海财经大学 9 第三节 税收负担 （二）比例税率（二）比例税率 比例税率（比例税率（Proportional Tax RateProportional Tax Rate）有单一 比例税率和差别比例税率之分。 单一单一比例税率（比例税率（SingleSingle Proportional Tax Proportional Tax RateRate）是对所有的征税对象适用相同比例的 税率。 差别差别比例税率（比例税率（Differential
6、Differential Proportional Tax RateProportional Tax Rate），是对不同的纳税 人或不同的征税对象，设计高低不同的税率 档次。 朱为群 上海财经大学 10 第三节 税收负担 （三）累进税率（三）累进税率 累进税率（累进税率（Progressive Tax TateProgressive Tax Tate）是税征税 对象的大小而相应提高的税率。具体地说，先 把计税依据从小到大划分出若干个级次，然后 对每一级次从低到高规定相应的税率，这种税 率形式就称为累进税率。 可以从累进的范围和依据两个标准来分析累进 税率的形式。 按照这两个标准进行组合就是累
7、进税率的不同 形式：全额累进税率与超额累进税率、全倍累 进税率与超倍累进税率、全率累进税率与超率 累进税率等。 朱为群 上海财经大学 11 第三节 税收负担 1.1.累进的累进的依据依据 按“金额”累进，是指以计税依据的金额为 划分级次的依据。 按“倍数”累进是指以计税依据占某种计税 基础的倍数为划分级次的依据。 按“比率”累进，是指以计税依据占某种计 税的比例为划分级次的依据。 朱为群 上海财经大学 12 第三节 税收负担 2.2.累进的范围累进的范围 全累进：对计税依据的全部适用从低到高 的相应档次的税率。 超累进：对超过的部分适用从低到高的相 应档次的税率。 朱为群 上海财经大学 13
8、第三节 税收负担 全额累进税率 超额累进税率 级 次 应纳税所得额 税率 级 次 应纳税所得额 税率 1 不超过500元的 5 1 不超过500元的部分 5 2 500元至2000元的 10 2 超过500元至2000元的部分 10 3 2000元至5000元的 20 3 超过2000元至5000元的部分 20 4 5000元至20000元的 30 4 超过5000元至20000元的部分 30 5 20000元以上的 40 5 超过20000元以上的部分 40 朱为群 上海财经大学 14 第三节 税收负担 什么是什么是“速算扣除数”“速算扣除数”？ 如何计算速算扣除数？ 速算扣除系数就是某个计
9、税依据按照全额 累进税率计算的税额和按照超额累进税率 计算的税额的差额。 按按超额累进税率计算的应纳税额征税对超额累进税率计算的应纳税额征税对 象的全部数额相应级次的税率相应级象的全部数额相应级次的税率相应级 次的速算扣除数次的速算扣除数 朱为群 上海财经大学 15 第三节 税收负担 二、税负调整二、税负调整 在名义税率既定的基础上，税收负担既可 以提高，也可以降低。 附加和加成是提高税收负担的主要方式， 而减税和免税优惠是降低税收负担的基本 途径。 朱为群 上海财经大学 16 第三节 税收负担 （一）税收优惠（一）税收优惠 1.1.税收优惠的概念与特征税收优惠的概念与特征 税收优惠（税收优惠
10、（Tax PreferenceTax Preference）是一国政府 为了实现某种特定的社会、经济或政治目 标而在税收法规中规定的照顾和鼓励。 可否从更广泛的范围来理解税收优惠？ 朱为群 上海财经大学 17 第三节 税收负担 为什么政府因实施税收优惠而放弃的税收 收入，也称为税收支出（税收支出（Tax Tax ExpenditureExpenditure）？ 税收支出的学术研究简介税收支出的学术研究简介 税收支出是否有科学的衡量方法？税收支出是否有科学的衡量方法？ 朱为群 上海财经大学 18 第三节 税收负担 2.2.鼓励性税收优惠和照顾性税收优惠鼓励性税收优惠和照顾性税收优惠 鼓励性鼓励性
11、税收优惠税收优惠是政府试图对某项活动予 以支持而作出的奖励性措施。 照顾照顾性税收优惠性税收优惠是针对纳税人面临意外事 故而导致纳税能力下降的情况而作出的道 义上的宽免措施。 朱为群 上海财经大学 19 第三节 税收负担 3.3.税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠 税税基式优惠基式优惠是通过直接缩小计税依据的方法 来实现降低税收负担的目的。 常见的具体方式有起征点、免征额、项目扣 除、跨期结转等。 起征点是指计税依据的数额或数量达到征税 的起点，免征额是指全部应税金额中可以免 税的金额，就超过免征额的部分计税。 如何区分起征点和免征额？ 朱为群 上海财经大学
12、20 第三节 税收负担 税率式优惠是指对某些情形制定低于正常 水平的税率。 这种方法的特点是不改变税基，而通过降 低应纳税额与税基的比率来减轻纳税义务， 因此在实施中比较简便和有效。 为什么低税率优惠一般适用于需要给予长 期鼓励或照顾的情形？ 朱为群 上海财经大学 21 第三节 税收负担 税额式优惠税额式优惠是指在税基和税率保持不变的情况 下直接降低应纳税额的优惠方式。 税额税额折扣（折扣（Tax DiscountTax Discount）是指按规定的减征 比例对应纳税额打一个折扣，纳税人只需承担 应纳税额扣除折扣额后的差额部分的税负。 退税（退税（Tax RefundTax Refund）是
13、指政府将纳税人已经缴 纳或实际承担的税款退还给规定的受益人的一 种措施。 什么情况下会出现退税？ 朱为群 上海财经大学 22 第三节 税收负担 税收抵免（税收抵免（Tax CreditTax Credit）是指直接冲抵纳 税人应纳税额的一种优惠措施，最初可能 主要是为了消除重复征税，将已经缴纳的 税收冲抵应纳税额。 为什么消除重复征税的税收抵免不是真正 的税收优惠？ 为了实现某种政策目标而准予纳税人按规 定直接冲减应纳税额的做法，才是真正的 税收激励性措施。 朱为群 上海财经大学 23 第三节 税收负担 （二）附加和加成（二）附加和加成 附加附加是附着在已经确定了的应纳税额的基 础上的意思，采
14、用附加的方法按一定的标 准征收的额外征收，称为附加税（附加税（Super Super Tax or SurtaxTax or Surtax）。 以附加税对应的税收，称为正税正税 （Positive TaxPositive Tax），也就是附加税的征收 基础。 如何评价附加税制度？ 朱为群 上海财经大学 24 第三节 税收负担 加成加成是另一种提高税负的手段。一成为10 ，加征一成，就相当于在按基本税率征 收应纳税额后，再按应纳税额征收10的 税款。 附加税和加成征税的实质是什么？ 朱为群 上海财经大学 25 第四节 纳税时间和地点 征收管理属于程序性问题。 一般性的、普遍性的或共同性的征收管理
15、问 题，由程序税制来解决。 在实体税制中，通常也会涉及有关程序性问 题的条款。 实体税制中的征收管理问题通常是与该税种 有密切联系的特殊问题。 朱为群 上海财经大学 26 从纳税人的立场来考虑，这些问题至少包括： （1）纳税人应隔多长时间缴纳一次税款？ （2）在什么时点上表示纳税义务的产生？ （3）办理纳税的期限有多长？ （4）税款缴纳地点在哪里？ （5）向哪个征收机关缴税？ 前两个三个问题都是属于纳税时限方面的， 后两个问题属于税款归属方面的。 朱为群 上海财经大学 27 第四节 纳税时间和地点 一、纳税时限一、纳税时限 纳税时限是指税法规定的纳税人在缴纳税款的 时间方面的规范。 1.纳税间
16、隔期：纳税人每次缴纳税款的间隔期， 规定税款缴纳的频度。 2.纳税义务发生时点：纳税人就其应税行为承 担纳税义务的具体法定时点，是确定纳税间隔 期的起点。 3.纳税申报期：从纳税间隔期结束后到缴纳税 款的法定时间。 朱为群 上海财经大学 28 第四节 纳税时间和地点 计算纳税的间隔期有两种基本方法：一是 按期计税，二是按次计税。 报缴税款的间隔期通常与计算税款的间隔 前相同。 纳税间隔期的确定，主要取决于税制的特 征、税款的多少和纳税人的性质等因素。 不同的税制，由于课税对象不同，纳税间 隔期就有所不同。 朱为群 上海财经大学 29 第四节 纳税时间和地点 （二）纳税义务发生时点（二）纳税义务
17、发生时点 1 1. .消费税制的纳税义务发生时间消费税制的纳税义务发生时间 因为消费税既有卖方税制，也有买方税制，两 种税制的纳税义务发生时间并不相同。 就卖方税制而言，可以作为纳税义务发生时点 至少有三种选择： 一是收取价款的时点； 二是发出货物或提供劳务的时点； 三是签订合同的时点。 是否还有其他选择？ 朱为群 上海财经大学 30 第四节 纳税时间和地点 为什么选择不同的纳税时点，对于征纳双方 具有不同的意义？ 朱为群 上海财经大学 31 第四节 纳税时间和地点 买方税制的纳税义务发生时点，也有三种选择： 一是购入货物或接受劳务的时点，二是支付价 款的时点，三是办理交易确认的法定手续的时
18、点。 一般以第三种方式为主，因为买方必须办理法 定手续，便于征收机关根据法定手续确认纳税 义务的产生。例如，进口关税通常以办理货物 报关进口的时点为纳税义务发生时间。 也有以交易双方签订合同的时点为纳税义务发 生时间的。例如，我国现行契税就规定，纳税 人应在签订房地产转让合同的当日，承担纳税 义务。 朱为群 上海财经大学 32 第四节 纳税时间和地点 2.2.所得税制的纳税义务发生时点所得税制的纳税义务发生时点 所得税的纳税义务发生时间有三种选择： 一是纳税人应当取得所得的时点； 二是支付单位支付所得的时点； 三是税法规定的时点。 我国个人所得税的纳税时点是如何确定的？ 朱为群 上海财经大学
19、33 第四节 纳税时间和地点 3.3.财产税的纳税义务发生时点财产税的纳税义务发生时点 财产税通常定期征收，类似于个人综合所 得税制，其纳税义务通常是税法规定的某 个时期的终点，如月末、年末。 朱为群 上海财经大学 34 第四节 纳税时间和地点 （三）纳税申报期纳税申报期 纳税申报期是纳税义务产生之后的一定时 期，是纳税义务人办理纳税手续、解缴税 款的期间。 如果期限的最后一天恰遇法定休假日，则 应与自动延长至休假日结束后次日。 如果休假日在纳税申报期内，是否应予扣 除？ 朱为群 上海财经大学 35 第四节 纳税时间和地点 1.1.消费税的纳税申报期消费税的纳税申报期 消费税的纳税申报期以纳税
20、间隔期为基础确 定。 无论按固定期限纳税还是按次纳税的消费税， 纳税申报期通常为期满后若干天。 我国消费类税收的纳税申报期规定是否相同？ 朱为群 上海财经大学 36 第四节 纳税时间和地点 2.2.所得税的纳税申报期所得税的纳税申报期 所得税的纳税申报期是根据取得所得的方 式是一次还是年终支付而有不同规定。 我国企业所得税和个人所得税的纳税申报 期是否相同？ 3.3.财产税的纳税申报期财产税的纳税申报期 财产税的纳税申报期，与所得税的相似。 朱为群 上海财经大学 37 第四节 纳税时间和地点 二二、纳税地点、纳税地点 1 1. .消费税的纳税地点消费税的纳税地点 消费税的纳税地点还是交易发生地
21、还是纳 税人住所所在地？ 朱为群 上海财经大学 38 第四节 纳税时间和地点 2.2.所得税的纳税地点所得税的纳税地点 所得税的纳税地点，原则上是纳税人的住 所或营业机构所在地。 实行扣缴计征法的，扣缴义务人应将扣缴 的税款向扣缴人所在地主管税务机关申报 纳税。 个人所得税一般向收入来源地主管税务机 关申报纳税。 朱为群 上海财经大学 39 第四节 纳税时间和地点 企业所得税一般由纳税人向其所在地主管 税务机关缴纳。其所在地是指纳税人的实 际经营管理地。如企业登记注册地与实际 经营管理地不一致，应以实际经营管理地 为纳税地点。 企业所得税的汇总纳税是可以自行选择的 吗？ 朱为群 上海财经大学
22、40 第四节 纳税时间和地点 3.3.财产税的纳税地点财产税的纳税地点 财产税的纳税地点要根据财产的形态来决 定。如属于不动产的，则应向不动产所在 地主管税务机关申报纳税；如属于有形动 产的，则与商品税的纳税地点类似；如属 于无形资产的，则应向机构所在地税务机 关申报纳税。 朱为群 上海财经大学 41 思考题 1.纳税人在什么情况下可以与负税人完全 一致？ 2.代收代缴义务人和抵扣代缴义务人有何 区别？ 3.请说明税基、征税范围、税目、计税依 据和计税单位等概念的区别。 4.在纳税额给定的情况下，用统一比例税 率还是累进税率在不同纳税人之间来分配 税负，哪一种更好？ 朱为群 上海财经大学 42 思考题 5.若要实现政府某个特殊政策目标，采用 退税、税基扣除还是税收抵免，哪一种更 有效？ 6.购房时的契税，在签订合同还是在取得 产权证时缴纳，哪一种更加公平合理？ 7.劳务提供应纳的税额，由提供方所在地 还是由接受方所在地政府征收，哪一种更 合理？ 朱为群 上海财经大学 43
