1、小 企 业 会 计 第二章第二章 货币资金货币资金 货 币 资 金 货 币 资 金 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 外币业务外币业务 第一节库存现金 一、库存现金的管理 （一）库存现金管理的基本原则 （二）国家规定的现金开支范围 （三）库存现金限额的核定 二、现金收支及清查的账务处理 主要变化: 清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应 通过“待处理财产损溢”科目核算 属于现金短缺，应按照实际短缺的金额扣除应由 责任人赔偿的部分后的金额，借记“营业外 支出”科目;现金溢余金额超过应付给有关单 位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。 例：甲小企业在财产清查时发现
2、销售款多余130元，原因不 明。 借：库存现金 130 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢130 经查明100元为应支付本单位江某款项，其余30元无法查明 原因，则会计处理为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢130 贷：营业外收入 30 其他应付款江某 100 例：甲小企业在财产清查时发现现金短少500元，原因不 明。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 贷：库存现金 500 经查明主要是责任人张三的原因，经研究张三个人赔偿 400元，则会计处理为： 借：其他应收款张三 400 营业外支出 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 收到张三赔付的现金时： 借：库存现金
3、 400 贷：其他应收款张三 400 第二节银行存款 一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法将的存款账 户分为四类，即基本存款账户、一般存 款账户、临时存款账户和专用存款账户。 二、银行结算方式 1.银行汇票 2.银行本票 3.商业汇票 4.支票 5.汇兑 6.委托收款 7.托收承付 8.信用卡 9.信用证 三、银行存款增加和减少的核算 例1：甲小企业发生如下银行存款收支业务： （1）收到乙小企业开来的转账支票一张，为乙小企业不履 行合同而支付的违约金20000元，甲小企业凭进账单入 账。 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 （2）采用汇兑结算方式，通过银行汇出20000元
4、给丙小企 业，支付上月所欠货款。甲小企业凭汇兑凭证回单入账。 借：应付账款丙小企业20000 贷：银行存款 20000 （3）接银行通知，收到存款利息890元，编制收款凭证。 借：银行存款 890 贷：财务费用 890 四、银行存款清查的核算 1账证核对 2账账核对 3账实核对 第三节其他货币资金 1.外埠存款 2.银行汇票存款 3.银行本票存款 4.信用卡存款 5.信用证保证金存款 6.备用金(主要变化)P29例2-9 （一）定额备用金 例：某流通小企业的储运部门发生与备用金有关的经济 业务如下： 核定定额备用金时： 借：其他货币资金备用金储运部门 50000 贷：库存现金 50000 储运
5、部门报销运费24000元，以现金补足定额时： 借：销售费用运费 24000 贷：库存现金 24000 储运部门将备用金的余额12000元交回财会部门，注销定 额备用金时： 借：库存现金 12000 贷：其他货币资金备用金储运部门 12000 （二）一般备用金（与原来相同） 例：某生产型小企业采购员张某出差预借现金5000元， 会计处理如下： 借：其他应收款备用金张某 5000 贷：库存现金 5000 张某出差回企业报销差旅费3000元，将余款2000元交回 财会部门时： 借：管理费用 3000 库存现金 2000 贷：其他应收款备用金张某 5000 第四节外币业务 一、外币交易 （一）记账本位
6、币的确定 小企业会计准则第七十五条也规定， 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业 务收支以人民币以外的货币为主的小企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 （二）即期汇率与平均汇率 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人 民币汇率的中间价。 平均汇率是指某一期间的简单平均或加权平 均汇率。 （三）外币交易的会计处理 1.交易日的会计处理 小企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日 的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 2.资产负债表日的会计处理 资产负债表日，小企业应当分别外币货币性项 目和外币非货币性项目进行处理。 （1）货币性项
7、目的处理 对于外币货币性项目，资产负债表日或 结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为 财务费用处理，同时调增或调减外币货币性 项目的记账本位币金额。 （2）非货币性项目的处理 非货币性项目是小企业货币性项目以外的项 目，如：存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等。根据小企业会计准则，对 于外币非货币性项目，已在交易发生日按当 日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其 原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （四）货币兑换的折算 小企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项， 应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出 价折算。由于汇率变动产生的折算损失计入当期损 益，收益计入营业外收入。（
8、变化） 例：A小企业的记账本位币为人民币，2013年6月25日以 人民币向中国银行买入1000美元，A小企业以中国人 民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当 日的即期汇率为1美元6.5元人民币，中国银行当 日美元卖出价为1美元6.45元人民币。A小企业当 日应作会计分录为： 借：银行存款银行(美元) 6500 财务费用汇兑差额 50 贷：银行存款银行（人民币） 6450 二、外币财务报表折算 小企业会计准则第七十八条规定小企业对外币 财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即 期汇率（中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价 的中间价）对外币资产负债表、利润表和现金流量 表的所有项目进行折算。由于外币财务报表折算均 采用资产负债表日的即期汇率，相当于把外币资产 负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘以 一个系数，这样三张表中的项目均扩大一定的倍数， 也不存在差额问题。
