1、第八章第八章 负债负债 第一节第一节 流动负债流动负债 第二节第二节 长期负债长期负债 第三节第三节 借款费用借款费用 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用 2020/4/16 1 第一节第一节 流动负债流动负债 确定确定负债负债 按其是否确定按其是否确定 预计负债预计负债 或有负债或有负债 按形成原因按形成原因筹集、结算、调整、分配筹集、结算、调整、分配 负债的分类负债的分类 2020/4/16 2 一、短期借款一、短期借款 会计科目（核算
2、本金）会计科目（核算本金） 借款借款 账务处理账务处理 计息计息 偿还偿还 2020/4/16 3 二、应付账款、应付票据和预收账款二、应付账款、应付票据和预收账款 （一）应付账款（一）应付账款 会计科目会计科目 一般业务一般业务 账务处理账务处理 暂估价业务暂估价业务 现金折扣业务现金折扣业务 2020/4/16 4 （二）应付票据（二）应付票据 会计科目会计科目 出具票据出具票据 账务处理账务处理 票据票据到期到期 付款付款 无力无力付款付款 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 2020/4/16 5 （三）预收账款（三）预收账款 会计科目会计科目 预收预收 账务处理账务处
3、理 销售实现销售实现 补收补收 2020/4/16 6 “应交增值税”“应交增值税” “未交增值税”“未交增值税” “预交增值税”“预交增值税” “待抵扣进项税额”“待抵扣进项税额” “待认证进项税额”“待认证进项税额” “待转销项税额”“待转销项税额” 三、应交税费三、应交税费 （一）增值税（一）增值税 会计科目（一般纳税人）会计科目（一般纳税人） “应交税费”“应交税费” 应交增值税应交增值税 会计科目（一般纳税人）会计科目（一般纳税人） “应交增值税”“应交增值税”明细科目设置的项目：明细科目设置的项目： “进项税额”“进项税额” “已交税金”“已交税金” “转出未交增值税”“转出未交增
4、值税” “销项税额”“销项税额” “进项税额转出”“进项税额转出” 借方记录借方记录 贷方记录贷方记录 2020/4/16 8 “转出多交增值税”“转出多交增值税” 一般纳税人的账务处理一般纳税人的账务处理 (1)(1)取得资产或接受劳务等业务取得资产或接受劳务等业务 采购等业务进项税额允许抵扣采购等业务进项税额允许抵扣 甬港公司生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票甬港公司生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票 上注明修理费用上注明修理费用 20 20 000000元元，增值税税额，增值税税额 2 6002 600元元，款项已用银，款项已用银 行存款支付。行存款支付。 借：管
5、理费用借：管理费用 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款贷：银行存款 22 600 2020/4/16 9 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣 第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%。 甬甬港公司港公司20192019年年 6 6月月1010日购进办公大楼一座，该大楼用于日购进办公大楼一座，该大楼用于 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 6月月2020日，日， 该纳税人
6、取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票 注明的金额为注明的金额为1 0001 000万元，增值税税额万元，增值税税额为为9090万元。万元。 2020/4/16 10 会计分录如下：会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 10 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 540 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 900 000 剩余的剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第于取得扣税凭证的当月起第 13个月（个月（2020
7、年年 6月）月） 抵扣时：抵扣时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 360 000 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 360 000 2020/4/16 11 (2)(2)销售等业务销售等业务 销售业务销售业务 甬港公司为外单位代加工电脑甬港公司为外单位代加工电脑桌桌500500个个，每个收取加工费，每个收取加工费 8080元元，加工完成，增值税专用发票上注明的价款，加工完成，增值税专用发票上注明的价款为为40 40 000 000 元，增值税元，增值税税额税额5 2005 200元元，款项已收到并存入银行，款项已收到并存入银行。 借：
8、银行存款借：银行存款 45 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 200 2020/4/16 12 视同销售视同销售 甬港公司将自己生产的产品无偿捐赠给乙公司。该批产甬港公司将自己生产的产品无偿捐赠给乙公司。该批产 品的成本品的成本为为150 000150 000元元，计税价格，计税价格为为260 000260 000元元。 借：营业外支出借：营业外支出 183 800 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 33 800 (3)(3)进项税额抵扣
9、情况发生改变进项税额抵扣情况发生改变 甬港公司所属的职工宿舍维修领用甬港公司所属的职工宿舍维修领用原材料原材料6 0006 000元元，购入，购入 原材料时支付的增值税原材料时支付的增值税为为780780元元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 780 贷：原材料贷：原材料 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 780 2020/4/16 14 发生非正常损发生非正常损 失或改变用途失或改变用途 甬港公司甬港公司20192019年年4 4月月1616日自营建造房屋领用企业为生产产品日自营建造房屋领用企业为生产产品 而储备的
10、原材料而储备的原材料50 00050 000元，该批原材料已抵扣元，该批原材料已抵扣税款税款6 6 500500元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 000 按原发票注明税款的按原发票注明税款的40%40%： 借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 2 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2 600 2020/4/16 15 从改变从改变用途的当月算起，第用途的当月算起，第1313个月（个月（20202020年年4 4月月）时，）时， 从从“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”转入转入 “进项税额
11、进项税额”，进入当期，进入当期 实际可以抵扣进项税额。实际可以抵扣进项税额。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 600 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 2 600 （4 4）月末转出多交增值税和未交增值税）月末转出多交增值税和未交增值税 当月应交未交的增值税当月应交未交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 当月多交的增值税当月多交的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税
12、）应交增值税（转出多交增值税） (5)(5)交纳增值税交纳增值税 交纳当月应交增值税交纳当月应交增值税 借借: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) ) 贷贷: :银行存款银行存款 交纳以前期间未交增值税交纳以前期间未交增值税 2020/4/16 18 借借: :应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷: :银行存款银行存款 小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 支付的增值税额均不计入进项税额，而计支付的增值税额均不计入进项税额，而计 入购入货物的成本。销售收入按不含税价格计算。入购入货物的成本。销售收入按不含税价格计算。 2020/4/16 19 会计
13、科目（小规模纳税人）会计科目（小规模纳税人） 设置“应交税费设置“应交税费应交增值税”科目，并采应交增值税”科目，并采 用三栏式账户。用三栏式账户。 假定甬港公司核定为小规模纳税企业。本期购入原材料，假定甬港公司核定为小规模纳税企业。本期购入原材料， 按照增值税专用发票上记载的原材料成本为按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000500 000元，支元，支 付的增值税额为付的增值税额为85 00085 000元，企业开出、承兑商业汇票，材料元，企业开出、承兑商业汇票，材料 尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800 000800 000元，
14、元， 货款尚未收到。货款尚未收到。 （1）购进材料：）购进材料： 借：在途物资借：在途物资 585 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 （2）销售产品：）销售产品： 不含税价格不含税价格800 000（1+3%）776 699（元）（元） 应交增值税应交增值税776 6993%23 301（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 776 699 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 23 301 （3）交纳增值税：）交纳增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 23 301 贷：银行存款贷：银行存款 23 301 （二
15、）应交消费税（二）应交消费税 会计科目会计科目 账务处理账务处理 直接销售业务直接销售业务（记入“税金及附加”）（记入“税金及附加”） 自产自用应税消费品自产自用应税消费品（记入成本）（记入成本） 收回后直接出售（计入成本）收回后直接出售（计入成本） 委加应税消费品业务委加应税消费品业务 需要继续加工（可抵扣）需要继续加工（可抵扣） 进口应税消费品进口应税消费品（记入成本）（记入成本） 2020/4/16 22 甬港公司在建工程领用自产柴油成本甬港公司在建工程领用自产柴油成本为为50 00050 000元元，应纳消，应纳消 费税费税6 0006 000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关
16、税费。 借：在建工程借：在建工程 56 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6 000 ( (三三) )应交所得税应交所得税 借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费应交所得税应交所得税 ( (四四) )其他税种其他税种 1.1. 城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加 借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 2020/4/16 24 应交教育费附加应交教育费附加 2.2.土地增值税土地增值税 房地产作为“固定资产”、“无形资产”转让的：房地产作为“固定资产”、“无形资产”转让
17、的： 记入“资产处置损益”记入“资产处置损益” 房地产开发经营企业销售房地产：房地产开发经营企业销售房地产： 借：借：税金及附加税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 3.3.房产税、土地使用税、车船税房产税、土地使用税、车船税 借：借：税金及附加税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交xxxx税税 2020/4/16 25 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括 短期薪酬短期薪酬
18、、离职后福利离职后福利、辞退福利辞退福利和和其他长期职工福利其他长期职工福利。 短期薪酬包括：短期薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费；（二）职工福利费； （三）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等（三）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保社会保 险费险费； （四）住房公积金；（四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费； 2020/4/16 26 （六）短期带薪缺勤；（六）短期带薪缺勤； （七）短期利润分享计划；（七）短期利润分享计划； （八）非货币性福利。（八）非货币性福利。 会计科目会计
19、科目 “应付职工薪酬”科目按包括的内容设置明细科目。“应付职工薪酬”科目按包括的内容设置明细科目。 2020/4/16 27 应付职工薪酬应付职工薪酬 实际实际结算结算（发放（发放 和代扣）和代扣）职工薪职工薪 酬的数额酬的数额 分配分配计入有关计入有关成本成本 费用费用项目的职工薪项目的职工薪 酬的数额酬的数额 应付未付的职应付未付的职 工薪酬工薪酬 1 1、负债类账户；、负债类账户； 2 2、按应付职工薪酬项目设置明、按应付职工薪酬项目设置明 细账：细账： 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币
20、性福利 2020/4/16 28 （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本计入产品成本或劳务成本。 （2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。 （3 3）上述（）上述（1 1）和（）和（2 2）之外的其他职工薪酬，）之外的其他职工薪酬，计计 入当期损益。入当期损益。 账务处理账务处理 （一）分配职工薪酬（一）分配职工薪酬 2020/4/16 29 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研
21、发支出研发支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 2020/4/16 30 企业以其企业以其生产的产品或外购商品生产的产品或外购商品作为非货作为非货 币性福利提供给职工。应按该产品或商品的币性福利提供给职工。应按该产品或商品的公公 允价值和相关税费允价值和相关税费，计入相关资产成本或费用。，计入相关资产成本或费用。 将将拥有拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、的房屋等资产无偿提供给职工使用、 或或租赁租赁住房等资产供职工无偿使用。将住房每住房等资产供职工无偿使用。将住房每 期期应计提的折旧应计提的折旧或将每期或将每期应付的租金
22、应付的租金计入相关计入相关 资产成本或费用。资产成本或费用。 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 2020/4/16 31 （二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬 发放货币性职工薪酬发放货币性职工薪酬 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷: :银行存款银行存款 库存现金库存现金 其他应收款（代扣款）其他应收款（代扣款） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2020/4/16 32 以自产产品发放给职工以自产产品发放给职工 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业
23、务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 以外购商品发放给职工以外购商品发放给职工 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 发放非货币性职工薪酬发放非货币性职工薪酬 2020/4/16 33 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 2020/4/16 34 东方股份有限责任公司将自产的东
24、方股份有限责任公司将自产的5050件产品作件产品作 为福利发放给公司管理人员为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成该批产品的单件成 本为本为900900元元，市场销售价格为每件市场销售价格为每件1 1 000000元元（不含不含 增值税增值税）。该公司为增值税一般纳税人该公司为增值税一般纳税人，适用的适用的 增值税税率为增值税税率为1313% %，不考虑其他相关税费不考虑其他相关税费。 【边学边练边学边练】 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 【业务分析业务分析】 第一步：确认第一步：确认 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬 =50=501 0001 000（1+13%1+13%
25、）= =56 56 500500（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额 =50=501 0001 000（1+13%1+13%）= =56 56 500500（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 56 56 500500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 56 56 500500 第二步：发放第二步：发放 该公司应确认的主营业务收入该公司应确认的主营业务收入=50=501 000=50 0001 000=50 000（元）（元） 该公司应确认的增值税销项税额该公司应确认的增值税销项税额=50=501 1 00000013% 13% =6 =
26、6 500500（元）（元） 该公司应结转的销售成本该公司应结转的销售成本=50=50900=45 000900=45 000（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 56 56 500500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 6 500500 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000 东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免 费使用，该公司
27、共有部门经理以上职工费使用，该公司共有部门经理以上职工1010名，每人提供一辆桑名，每人提供一辆桑 塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 0001 000元。元。 【业务分析业务分析】 确认应付职工薪酬时确认应付职工薪酬时 借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 计提折旧时计提折旧时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000 将拥有的房屋等资产无
28、偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 【边学边练边学边练】 东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人 租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员3 3名，名， 公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套2 0002 000元。元。 【业务分析业务分析】 确认费用时确认费用时 借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 支付租金时支付租金时 借：应付职工薪酬借
29、：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 将租赁住房等资产供职工无偿使用将租赁住房等资产供职工无偿使用 【边学边练边学边练】 六、六、其他应付款其他应付款 存入的保证金、租入资产的租金存入的保证金、租入资产的租金 2020/4/16 40 五、应付股利（应付利润）五、应付股利（应付利润） 第二节第二节 长期负债长期负债 长期负债的分类长期负债的分类 按筹措方式按筹措方式 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期长期应付款应付款 2020/4/16 41 一、长期借款一、长期借款 会计科目会计科目 取得取得借款借款 借：银行存款
30、借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 计提利息计提利息 借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 （资本化）（资本化） 研发支出研发支出 财务费用财务费用 （费用化）（费用化） 贷：应付利息贷：应付利息 ( (分期付息）分期付息） 长期借款长期借款 （一次付息）（一次付息） 2020/4/16 42 偿还本息偿还本息 借：财务费用等借：财务费用等 ( (未计提利息未计提利息) ) 应付利息或长期借款应付利息或长期借款( (已计提利息已计提利息) ) 长期借款长期借款 ( (本金本金) ) 贷：银行存款贷：银行存款 2020/4/16 43 二、应付债券二、应付债券 会计科目会计科目 面值面
31、值 应付债券应付债券 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账 明细账明细账 2020/4/16 44 账户设置账户设置 应付债券应付债券 面值面值 核算发行债券的面值核算发行债券的面值 总账总账 明细账明细账 利息调整利息调整 应计利息应计利息 核算实际收到的金额与面核算实际收到的金额与面 值之间的差额及其摊销值之间的差额及其摊销 核算到期一次还本付息债券计提的利息核算到期一次还本付息债券计提的利息 应付利息应付利息 核算分期付息债券计提的利息核算分期付息债券计提的利息 （一）债券发行的账务处理（一）债券发行的账务处理 平价发行时平价发行时 借借:银行存款银行存款 贷贷:应付债券应付债券
32、债券面值债券面值 溢价发行时溢价发行时 贷贷: :应付债券应付债券利息调整利息调整 折价发行时折价发行时 借借: :应付债券应付债券利息调整利息调整 2020/4/16 46 （二）（二）计提利息的账务处理计提利息的账务处理 利息费用与票面利息的关系利息费用与票面利息的关系 利息费用利息费用资本化或费用化的金额资本化或费用化的金额 应计利息应计利息应付给投资者的金额应付给投资者的金额 2020/4/16 47 实际利率法：实际利率法： 是以债券的摊余成本和发行时的实际利率是以债券的摊余成本和发行时的实际利率 （市场利率）来计算利息费用的方法。（市场利率）来计算利息费用的方法。 当期利息费用当期
33、利息费用= =摊余成本摊余成本( (债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值) ) 实际利率（市场利率）实际利率（市场利率） 应计利息应计利息= =面值票面利率面值票面利率 利息费用的计算采用实际利率法。利息费用的计算采用实际利率法。 2020/4/16 48 溢价摊销额溢价摊销额= =票面利息票面利息- -当期利息费用当期利息费用 折价摊销额折价摊销额= =当期利息费用当期利息费用- -票面利息票面利息 利息调整：利息调整： 2020/4/16 49 溢价发行债券溢价发行债券该期期初账面价值该期期初账面价值 = =上期期初账面价值上期期初账面价值- -溢价摊销额溢价摊销额 折价发行债券折价发
34、行债券该期期初账面价值该期期初账面价值 = =上期期初账面价值上期期初账面价值+ +折价摊销额折价摊销额 不同利息支付方式不同利息支付方式计提利息计提利息的核算的核算： 分期付息分期付息记入记入“应付利息应付利息”， 到期一次还本付息到期一次还本付息记入记入“应付债券应付债券应计利息”。应计利息”。 计提利息时计提利息时, ,应同时对债券溢价或折价进行摊销。应同时对债券溢价或折价进行摊销。 2020/4/16 50 平价发行计提利息平价发行计提利息 借借: :在建工程在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息 （分期付息）（分期付息） 应付债券应
35、付债券应计利息应计利息 （一次付息）（一次付息） 2020/4/16 51 溢价摊销溢价摊销 借借: :应付债券应付债券利息调整利息调整 折价摊销折价摊销 贷贷: :应付债券应付债券利息调整利息调整 2020/4/16 52 （三）（三）偿还本息的账务处理偿还本息的账务处理 分期付息分期付息 （1 1）借：应付利息）借：应付利息 贷：贷：银行存款银行存款 （2 2）借：应付债券）借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 （付息）（付息） （还本）（还本） 2020/4/16 53 一次还本付息一次还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷
36、：银行存款 2020/4/16 54 甲公司发行债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：甲公司发行债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1 1）20152015年年1212月月3131日，委托证券公司以日，委托证券公司以7 7557 755万元的价格发行万元的价格发行 3 3年期分期付息公司债券，该债券面值为年期分期付息公司债券，该债券面值为8 0008 000万元，票面年利率万元，票面年利率 为为4.5%4.5%，实际年利率为，实际年利率为5.64%5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿，每年付息一次，到期后按面值偿 还。还。 （2 2）生产线建造工程采用出包方式，于）生产线
37、建造工程采用出包方式，于20162016年年1 1月月1 1日开始动日开始动 工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，20172017年年1212月月 3131日所建造生产线达到预定可使用状态。日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3 3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1 1月月1010日，日， 20192019年年1 1月月1010日支付日支付20182018年度利息，一并偿付面值。年度利息，一并偿付面值。 （4 4）所有款项均以银行存款收付。）所有款项均以银行存款收付。 【边学边练边学边
38、练】 要求：要求： 分别编制甲公司与债券发行、分别编制甲公司与债券发行、20162016年年1212月月3131日和日和20182018年年1212 月月3131日确认债券利息、日确认债券利息、20192019年年1 1月月1010日支付利息和面值业务相日支付利息和面值业务相 关的会计分录。（“应付债券”科目应列出明细科目关的会计分录。（“应付债券”科目应列出明细科目, ,答案中答案中 的金额单位用万元表示）的金额单位用万元表示） (1)2015(1)2015年年1212月月3131日发行债券日发行债券 借：银行存款借：银行存款 7 755 7 755 应付债券应付债券利息调整利息调整 245
39、245 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 8 0008 000 (2)2016(2)2016年年1212月月3131日计提利息日计提利息 借：在建工程借：在建工程 437.38437.38（7 7557 7555.64%5.64%） 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 77.3877.38 应付利息应付利息 360360（8 0008 0004.5%4.5%） (3)2018(3)2018年年1212月月3131日计提利息日计提利息 借：财务费用借：财务费用 445.87 445.87 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 85.8785.87 应付利息应付利息 360360 注释：
40、注释：20172017年度的利息调整摊销额（年度的利息调整摊销额（7 755+77.387 755+77.38） 5.645.648 0008 0004.54.581.7581.75（万元），（万元），20182018年度属于最年度属于最 后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是 24524577.3877.3881.7581.7585.8785.87（万元）（万元） (4)2019(4)2019年年1 1月月1010日还本付息日还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 8 0008 000 应付利息应付利息 360360 贷：
41、银行存款贷：银行存款 8 3608 360 三、长期应付款三、长期应付款 长期应付款是指除长期借款、应付债券以外，长期应付款是指除长期借款、应付债券以外， 企业发生的长期负债，企业发生的长期负债，包括包括具有具有融资性质的延融资性质的延 期付款购买资产期付款购买资产等等。 2020/4/16 59 一、借款费用的含义一、借款费用的含义 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，借款费用是企业因借入资金所付出的代价， 它包括它包括借款利息借款利息、折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销、辅助辅助 费用费用以及因外币借款而发生的以及因外币借款而发生的汇兑差额汇兑差额等。等。 第三节第三节 借款费用借款费
42、用 借款费用借款费用 溢折价摊销溢折价摊销 借款利息借款利息 辅助费用辅助费用 汇兑差额汇兑差额 2020/4/16 60 二、借款费用资本化的二、借款费用资本化的资产范围资产范围 是指需要经过相当长时间的购建或生产活动是指需要经过相当长时间的购建或生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资固定资 产、投资性房地产、存货等产、投资性房地产、存货等资产。资产。 2020/4/16 61 三、借款费用资本化的期间三、借款费用资本化的期间 资产支出已经发生资产支出已经发生 开始资本化开始资本化 借款费用已经发生借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销
43、售状为使资产达到预定可使用或者可销售状 态态 态所必要的购建或者生产活动已经开始态所必要的购建或者生产活动已经开始 暂停资本化暂停资本化 资产在购建或者生产过程中发生非正常资产在购建或者生产过程中发生非正常 中断、且中断时间连续中断、且中断时间连续超过超过3 3个月个月的的 停止资本化停止资本化 资产达到预定可使用或者可销售状态资产达到预定可使用或者可销售状态 2020/4/16 62 2020/4/16 63 开始资本化开始资本化 停止资本化停止资本化 财务费用财务费用 财务费用财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 2020/4/16 64 借款可以分为专门借款和一
44、般借款两类。借款可以分为专门借款和一般借款两类。 专门借款专门借款是指为购建或生产符合资本化条件是指为购建或生产符合资本化条件 的资产而专门借入的款项。的资产而专门借入的款项。 一般借款一般借款指除专门借款外的其他借款。指除专门借款外的其他借款。 四、借款费用资本化金额的计算四、借款费用资本化金额的计算 2020/4/16 65 1 1借入借入专门借款专门借款的，应当以专门借款的，应当以专门借款当期实当期实 际发生的利息费用际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资减去将尚未动用的借款资 金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额取得的投资收益后的金额确定。确定。 A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20192019年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入2 0002 000万万 元专门借款，借
