1、第六章第六章 长期非货币性资产长期非货币性资产 第一节第一节 固定资产固定资产 第二节第二节 无形资产无形资产 第三节第三节 投资性房地产投资性房地产 第四节第四节 长期待摊费用长期待摊费用 2020/4/16 1 第一节第一节 固定资产固定资产 一、概述一、概述 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 三、固定资产折旧三、固定资产折旧 四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出 五、固定资产五、固定资产处置处置 六、固定资产清查六、固定资产清查 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 后续计量后续计量 2020/4/16 2 一、概述一、概述 （一）固定资产的定义及特征（
2、一）固定资产的定义及特征 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的；有的； 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 2020/4/16 3 1 1持有的目的是为了生产经营活动。持有的目的是为了生产经营活动。 2 2使用期限超过使用期限超过1 1年，并保持原有物质形年，并保持原有物质形 态基本不变。态基本不变。 3 3固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。 特征特征 2020/4/16 4 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下
3、列条件的，才能予以确认： 1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 （二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 2020/4/16 5 （三）固定资产分类（三）固定资产分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 使用中使用中 未使用未使用 不需用不需用 2020/4/16 6 综合分类综合分类 经营用经营用 非经营用非经营用 使用中使用中 出租出租 未使用未使用 不需用不需用 租租入入 按所有权归属分类按所有权
4、归属分类 自有自有 租入（使用权资产）租入（使用权资产） 2020/4/16 7 （四）固定资产的计量标准（四）固定资产的计量标准 原始价值（基本）原始价值（基本） 重置价值（辅助）重置价值（辅助） 净值（原始价值净值（原始价值- -累计折旧）累计折旧） 2020/4/16 8 （五）账户设置（五）账户设置 1 1“固定资产”“固定资产” “在建工程”“在建工程” “工程物资”“工程物资” “累计折旧”“累计折旧” “固定资产清理”“固定资产清理” 2020/4/16 9 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 不需要安装不需要安装 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 需要安装需要安装
5、 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税金、运输费、装卸费、安装费等。税金、运输费、装卸费、安装费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2020/4/16 10 1.1.不需要安装不需要安装 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等 2.2.需要安装需要安装 借借
6、：工程物资：工程物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：在建工程借：在建工程 贷贷：有关：有关科目科目 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2020/4/16 11 案例分析 A A公司购买一条需要安装的生产流水线，价公司购买一条需要安装的生产流水线，价 值值5050万元，万元，增值税增值税6.56.5万元万元, ,另发生另发生0.70.7万元万元 的的运输费运输费, ,增值税增值税0.0630.063万元，均万元，均以银行存款以银行存款 支付；安装过程中耗用原材料支付；安装过程中耗用原材料1 1万元，耗用万元，
7、耗用 人工费人工费2 2万元。万元。 2020/4/16 12 会计分录：会计分录： 借借：工程物资：工程物资 50.750.7 应交税费应交税费增增( (进项进项) ) 6.5636.563 贷：银行存款贷：银行存款 57.26357.263 借：在建工程借：在建工程 53.753.7 贷贷：工程物资：工程物资 50.750.7 原材料原材料 1 1 应付职工新酬应付职工新酬 2 2 借借：固定资产：固定资产 53.7 53.7 贷贷：在建工程：在建工程 53.753.7 2020/4/16 13 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自
8、行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 1.1.自营工程自营工程 自营方式建造固定资产需要专门设置“工程物资”自营方式建造固定资产需要专门设置“工程物资” 和“在建工程”两个科目和“在建工程”两个科目。 2.2.出包工程出包工程 在出包方式下企业支付给建造承包商的工程价款，在出包方式下企业支付给建造承包商的工程价款， 作为工程成本通过“在建工程”科目核算作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 自营自营 出包出包 2020/4/16 14 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本
9、，应当按照投投资者投入固定资产的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定。资合同或协议约定的价值确定。 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公资本公积积 2020/4/16 16 （四）存在弃置义务的固定资产（四）存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入 账成本时，还应考虑弃置费用。账成本时，还应考虑弃置费用。 弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态 恢复等义务所确定的
10、支出。恢复等义务所确定的支出。 2020/4/16 17 弃置费用的金额与其现值比较，通常相差弃置费用的金额与其现值比较，通常相差 较大，需要考虑货币时间价值，按照现值较大，需要考虑货币时间价值，按照现值 计算确定应计入固定资产成本的金额和相计算确定应计入固定资产成本的金额和相 应的预计负债。应的预计负债。 借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债 2020/4/16 18 三、固定资产折旧三、固定资产折旧 固定资产折旧及其性质固定资产折旧及其性质 影响折旧的因素及折旧范围影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 主 要 问 题
11、 2020/4/16 19 （一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质 折旧定义折旧定义 “是指在固定资产使用寿命内，“是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额 进行合理而系统分摊。进行合理而系统分摊。 ” 折旧的性质折旧的性质固定资产的成本分配过程固定资产的成本分配过程 折旧的原因折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减 2020/4/16 20 因使用而磨损因使用而磨损 物质因素物质因素 因自然力影响而残旧因自然力影响而残旧 技术上进步技术上进步 功能因素功能因素 消费者爱好变化消费者爱好变化 有形有形 损耗损耗 无形无形 损
12、耗损耗 为何衰减为何衰减 2020/4/16 21 （二）影响折旧的因素及折旧范围（二）影响折旧的因素及折旧范围 1.1.影响折旧的因素影响折旧的因素 原始价值原始价值 预计残值（不折旧）预计残值（不折旧） 预计净残值预计净残值 预计清理费（参加折旧）预计清理费（参加折旧） 预计使用年限预计使用年限 固定资产减值准备固定资产减值准备 2020/4/16 22 应计折旧总额应计折旧总额= =原始价值原始价值- -预计净残值预计净残值 一个重要的 概念 2020/4/16 23 2.2.折旧折旧范围范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对我国具体准则规定，除下列情况外，对 所有固定资产均提折旧：所
13、有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的单独估价作为固定资产入账的土地土地 土地提供的服务潜力，不会因土地提供的服务潜力，不会因 时间的推移而减少时间的推移而减少 2020/4/16 24 （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法 解决的主要问题是解决的主要问题是应计折旧总额应计折旧总额采用何采用何 种方法转到各期营业成本或费用中去。种方法转到各期营业成本或费用中去。 1.1.使用年限法使用年限法 含义含义 计算公式及应用计算公式及应用 2020/4/16 25 年折旧额年折旧额= =（原始价值（原始价值- -预计净残值）预
14、计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限 或或= =原始价值原始价值年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率（预计净残值率）预计使用年限（预计净残值率）预计使用年限 2020/4/16 26 评价评价 优点优点简便易行简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。只注重使用时间，而忽视使用状况。 缺点缺点 固定资产各年使用成本不均衡。固定资产各年使用成本不均衡。 2020/4/16 27 2.2.工作量工作量法法 含义含义 计算公式及应用计算公式及应用 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= （原始价值原始价值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计总工作量预计总工作量 优点优点简单实用简单实用 评价评价
15、缺点缺点将有形损耗作为折旧的将有形损耗作为折旧的 唯一因素唯一因素 2020/4/16 28 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 含义含义 计算公式及应用计算公式及应用 注意：此方法的折旧率不考虑预计净残值注意：此方法的折旧率不考虑预计净残值 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额= =该年年初固定资产净值该年年初固定资产净值年折旧率年折旧率 最后两年改为使用年限法：最后两年改为使用年限法： 最后两年每年的折旧额最后两年每年的折旧额= = （倒数第二年年年初固定资产净值（倒数第二年年年初固定资产净值- -预计净残值）预计净残值）/2/2 2020/4/16 2
16、9 4.4.年数总和法年数总和法 含义含义 计算公式计算公式及应用及应用 每年年初固定资产尚可使用年数每年年初固定资产尚可使用年数 n(n+1)/2n(n+1)/2 n n预计使用预计使用年限年限 各年的折旧额各年的折旧额= =（原始价值（原始价值- -预计净残值）预计净残值）各年折旧率各年折旧率 各各年折旧率年折旧率= = 2020/4/16 30 加速折旧法的特点加速折旧法的特点: : 固定资产使用成本各年保持大致相同固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比使收入和费用合理配比 固定资产账面净值比较接近于市价固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形损耗的风险可降低无形损耗的
17、风险 2020/4/16 31 （四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算 1.1.计算折旧的计算折旧的时间时间一般按月折旧一般按月折旧 2.2.简化简化核算的规定核算的规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧， 从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当 月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。 此规定的目的此规定的目的 以避免折旧按以避免折旧按 天计算天计算 2020/4/16 32 3.3.计算公式计算公式 当月固定当月固定 资产应计资产应计 提折旧总额提折
18、旧总额 上月固定上月固定 资产计提资产计提 的折旧额的折旧额 上月增加上月增加 固定资产固定资产 应计提的应计提的 月折旧额月折旧额 上月减少上月减少 固定资产固定资产 应计提的应计提的 月折旧额月折旧额 = = + + - - 2020/4/16 33 借：制造费用借：制造费用（生产用）（生产用） 管理费用管理费用（非生产用、未使用、不需用）（非生产用、未使用、不需用） 销售费用销售费用（专设销售机构）（专设销售机构） 其他业务成本其他业务成本（出租）（出租） 贷：累计折旧贷：累计折旧 4.4.账务处理账务处理 2020/4/16 34 四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出 与固定资产有
19、关的后续支出，如果可能使与固定资产有关的后续支出，如果可能使 流入企业的经济利益超过原先的估计，则应流入企业的经济利益超过原先的估计，则应 当计入固定资产账面价值当计入固定资产账面价值。( (资本化资本化) ) 如改建、扩建支出、改良支出等如改建、扩建支出、改良支出等 将固定资产的账面价值转入将固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”科目科目, ,发发 生的后续支出，通过生的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 2020/4/16 35 与固定资产有关的后续支出，如果不可能与固定资产有关的后续支出，如果不可能 使流入企业的经济利益超过原先的估计，则使流入企业的经济利益超过原
20、先的估计，则 应在发生时确认为费用。应在发生时确认为费用。( (费用化费用化) ) 如修理费（日常修理和大修理）如修理费（日常修理和大修理） 2020/4/16 36 五、固定资产处置五、固定资产处置 （一）处置损益（一）处置损益 出售价款出售价款 收入收入 残料变价收入残料变价收入 保险及过失人赔款保险及过失人赔款 净值净值 成本、成本、税费税费 拆卸、搬运整理等费用拆卸、搬运整理等费用 各项收入与成本、各项税费的差额各项收入与成本、各项税费的差额 2020/4/16 37 （二）固定资产处置的核算（二）固定资产处置的核算 固定资产出售固定资产出售 固定资产报废固定资产报废 固定资产毁损固定
21、资产毁损 出售净损益计入“资产处置损益”出售净损益计入“资产处置损益” 报废、毁损净损益计报废、毁损净损益计入“营业外收、支”入“营业外收、支” 记录在“固定资记录在“固定资 产清理”账户产清理”账户 2020/4/16 38 案例分析案例分析 甬港股份有限公司出售设备一台，该设甬港股份有限公司出售设备一台，该设 备原值备原值 260 000260 000元，已计提折旧元，已计提折旧 80 00080 000元。元。 出售价款为出售价款为190 000190 000元，增值税元，增值税24 70024 700元，元， 款项已收到存入银行。另外以现金支付中介款项已收到存入银行。另外以现金支付中介
22、 交易费用交易费用550550元。元。 （1 1）固定资产转入清理。）固定资产转入清理。 借：固定资产清理借：固定资产清理 180 000180 000 累计折旧累计折旧 80 00080 000 贷：固定资产贷：固定资产 260 000260 000 （2 2）收到变卖价款。）收到变卖价款。 借：银行存款借：银行存款 214 700214 700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 000190 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）24 70024 700 （3 3）支付中介交易费用。）支付中介交易费用。 借：固定资产清理借：固定资产清理 550550
23、贷：库存现金贷：库存现金 550550 （4 4）结转处置净损益。）结转处置净损益。 净损益净损益=190 000=190 000- -180 000180 000- -550=9 450550=9 450（元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 9 4509 450 贷：贷：资产资产处置处置损益损益 9 4509 450 2020/4/16 42 记录在“待处理财记录在“待处理财 产损溢”账户产损溢”账户 结转为留存收益时结转为留存收益时 借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配未分配 第二节第二节 无形资产无形资产 一、概述一、概述
24、二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销 四、无形资产的处置四、无形资产的处置 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产 2020/4/16 43 一、概述一、概述 （一）无形资产的定义及特征（一）无形资产的定义及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的无形资产，是指企业拥有或者控制的 没有实物形态没有实物形态的的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。 包括包括: :专利权、非专利技术、商标权、专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权。著作权、土地使用权、特许权。 2020/4/16 44 知识产权知识产权 专利权专利权 商
25、标权商标权 著作权著作权 特征特征 1.1.没没有实物形态。有实物形态。 2.2.属于可辨认的非货币性资产属于可辨认的非货币性资产。 3.3.所提供的未来经济利益具有较大的不确定性。所提供的未来经济利益具有较大的不确定性。 2020/4/16 45 世界世界500500强企业重视无形资产的发展强企业重视无形资产的发展 无形资产是企业核心竞争力所在，世界无形资产是企业核心竞争力所在，世界500500强强 企业主要靠技术和品牌等无形资产优势赢得市企业主要靠技术和品牌等无形资产优势赢得市 场竞争。场竞争。 可口可乐公司可口可乐公司靠其饮料配方和商标权控制了世靠其饮料配方和商标权控制了世 界饮料市场。
26、界饮料市场。 微软公司微软公司靠其商标权和软件著作权等无形资产靠其商标权和软件著作权等无形资产 控制了全球软件市场。控制了全球软件市场。 2020/4/16 46 近年来我国研发经费投入强度一直呈稳定上升近年来我国研发经费投入强度一直呈稳定上升 趋势，与发达国家的差距逐年缩小。趋势，与发达国家的差距逐年缩小。 统计局：统计局： 20152015全国研发投入全国研发投入1.41.4万亿万亿, , 再创新高再创新高 20162016年全国投入研发经费年全国投入研发经费1.51.5万亿元万亿元, , 比上年增比上年增 10.6%10.6% 20172017年中国研发投入超年中国研发投入超1.751.
27、75万亿，比上年增万亿，比上年增 11.6%11.6% 欧盟委员会欧盟委员会发布发布“20162016全球企业全球企业研发研发投入排行投入排行 榜”，其中有榜”，其中有6 6家中国内地企业进入全球企业研发家中国内地企业进入全球企业研发 投入百强投入百强; ; 20172017年有年有7 7家中国内地企业进入全球企家中国内地企业进入全球企 业研发投入百强。业研发投入百强。 20162016年研发投入全球百强企业中的中国内地企业年研发投入全球百强企业中的中国内地企业 全球排名全球排名 公司名称公司名称 研发费用研发费用 所属行业所属行业 8 华为 83.58亿欧元 科技：硬件和设备 65 中兴 1
28、9.54亿欧元 科技：硬件和设备 79 中国石油 16.78亿欧元 油气产品 91 中国铁路总公司 14.55亿欧元 建设和材料 93 百度 14.44亿欧元 软件、计算机服务 96 中国中车 14.08亿欧元 工业工程 全球排名全球排名 公司名称公司名称 研发费用研发费用 所属行业所属行业 6 华为 103.63亿欧元 科技：硬件和设备 58 阿里巴巴 23.29亿欧元 零售 70 中兴 18.61亿欧元 科技：硬件和设备 85 腾讯 16.17亿欧元 软件和计算机服务 90 中国石油 15.33亿欧元 油气产品 97 中国建筑 14.46亿欧元 建设和材料 100 中国铁路总公司 14.2
29、2亿欧元 建设和材料 20172017年研发投入全球百强企业中的中国内地企业年研发投入全球百强企业中的中国内地企业 （二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 无形资产的确认无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量成本能可靠的计量 要同时具备要同时具备 两条件两条件 2020/4/16 51 （三（三) ) 账户设置账户设置 1 1. .“无形资产无形资产” 2 2. .“研发支出研发支出” 3.3.“累计摊销累计摊销” 2020/4/16 52 与与固定资固定资 产产设置的设置的 账户比较账户比较 二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量
30、（一）购入的（一）购入的无形资产无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关外购无形资产的成本，包括购买价款、相关 税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。发生的其他支出。 借借: :无形无形资产资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 2020/4/16 53 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为6%6%。 20162016年年2 2月月1515日，甲公司以日，甲公司以19001900万元（另付增值税万元（另付增值税 1141
31、14万元）的价格从产权交易中心竞价获得一项商万元）的价格从产权交易中心竞价获得一项商 标权，另支付其他相关税费标权，另支付其他相关税费9090万元。甲公司取得该万元。甲公司取得该 无形资产的入账价值的是（无形资产的入账价值的是（ ）。）。 A.2014 A.2014 B.1990 B.1990 C.1900 C.1900 D.2104D.2104 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】1900+90=19901900+90=1990（万元）（万元） 边学边练边学边练 ( (二二) )自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，
32、应当区分研究阶研究阶 段支出段支出与与开发阶段支出开发阶段支出。 研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。，应当于发生时计入当期损益。 开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确，同时满足下列条件的，才能确 认为无形资产：认为无形资产： 2020/4/16 55 1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有有可行性可行性； 2 2. .具有完成该无形资产并使用或出售的具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图； 3.3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该
33、 无形资产生产的产品无形资产生产的产品存在市场存在市场或无形资产自身存在市场，无或无形资产自身存在市场，无 形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并无形资产的开发，并有能力有能力使用或出售该无形资产；使用或出售该无形资产； 5.5.归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出能支出能够可靠地够可靠地计量计量。 2020/4/16 56 自行研究开发支出核算图自行研究开发支出核算图 设置“研发支出”科目，按研发项目，分设置“
34、研发支出”科目，按研发项目，分 别“费用化支出”、“资本化支出”进行明别“费用化支出”、“资本化支出”进行明 细核算。细核算。 （1 1）发生研发支出时）发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 2020/4/16 58 （2 2）期末结转费用化支出）期末结转费用化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 （3 3）研发项目达到预定用途时）研发项目达到预定用途时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 2020/4/16
35、 59 （三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定。应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积 2020/4/16 60 （四）政府补助取得的无形资产（四）政府补助取得的无形资产 按公允价值计量。按公允价值计量。 借借: :无形资产无形资产 贷：递延收益贷：递延收益 在无形资产使用寿命内分配计入各期。在无形资产使用寿命内分配计入各期。 借借: :递延收益递延收益 贷贷: :营业外收入营业外收入 2020/4/16 61 （五）土地使用权的处理（五）土地使用权的处理
36、土地使用权用于土地使用权用于自行开发建造自行开发建造厂房等地上建筑物时，厂房等地上建筑物时， 土地使用权与地上建筑物土地使用权与地上建筑物分别分别进行摊销和提取折旧。进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外：但下列情况除外： （1 1）房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造取得的土地使用权用于建造对外对外 出售出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建 造的房屋建筑物成本。造的房屋建筑物成本。 （2 2）企业外购企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括的房屋建筑物，实际支付的价款中包括 土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合土地
37、以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合 理的方法理的方法( (例如，公允价值比例例如，公允价值比例) )在土地和地上建筑物在土地和地上建筑物 之间进行之间进行分配分配；如果确实无法分配的，应当；如果确实无法分配的，应当全部全部作为作为 固定资产固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 2020/4/16 62 三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 摊销方法摊销方法直线法、产量法直线法、产量法 摊销额记入“管理费用”等摊销额记入“管理费用”等 摊销的账务处理摊销的账务处理 摊
38、销额记入“其他业务成本”摊销额记入“其他业务成本” 自用的自用的 出租的出租的 2020/4/16 63 借：借：管理费用管理费用 制造费用制造费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊贷：累计摊销销 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。 2020/4/16 64 下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是 （ ）。）。 A.A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用出租无形资产的摊
39、销额应计入管理费用 C.C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销 D.D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 【答案】【答案】B B 【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成 本”科目。本”科目。 边学边练边学边练 四、无形资产的处置四、无形资产的处置 （一）无形资产出售（一）无形资产出售 出售净损益出售净损益列入列入“资产处置损益”“资产处置损益” 2020/4/16 66 （二）无形资产报废（二）无形资产报废 报废时将未摊销价值计入“营业外支出”。报废时
40、将未摊销价值计入“营业外支出”。 借：累计摊销借：累计摊销 营业外支出营业外支出 贷：无形贷：无形资产资产 第三节第三节 投资性房地产投资性房地产 一、概述一、概述 二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量 三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量 四、与投资性房地产有关的后续支出四、与投资性房地产有关的后续支出 五、投资性房地产的五、投资性房地产的转换转换和处置和处置 企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 成本模式成本模式 公允价值模式公允价值模式 后 续 计 量 后 续 计 量 2020/4/16 67 不同资产之间不同资产之间 一、概述一
41、、概述 （一）投资性房地产定义及其特征（一）投资性房地产定义及其特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值， 或两者兼有而持有的房地产。或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 2020/4/16 68 特征：特征： 投资性房地产业务是一种经营性活动投资性房地产业务是一种经营性活动 投资性房地产区别于作为生产经营场所的房地投资性房地产区别于作为生产经营场所的房地 产和用于销售的房地产产和用于销售的房地产 投资性房地产有两种后续计量模式投资性房地产有两种后续计量模式 2020/4/16 69 （
42、二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围 1.1.已出租的土地使用权已出租的土地使用权 企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使 用权。用权。 2 2持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权 3 3已出租的建筑物已出租的建筑物 企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造 或开发活动完成后用于出租的建筑物。或开发活动完成后用于出租的建筑物。 2020/4/16 70 （三）不属于投资性房地产的项目（三）不属于投资性房地产的项目
43、 1.1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营 管理而持有的房地产。管理而持有的房地产。 2.2.作为存货的房地产。作为存货的房地产。 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分 用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租 金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以 确认为投资性房地产。确认为投资性房地产。 2020/4/16 71 下列各项中，属于投资性房地产的有下列各项中，属于投资性房地产的有( )( )。
44、 A.A.房地产企业持有的待售商品房房地产企业持有的待售商品房 B.B.以经营租赁方式出租的商用房以经营租赁方式出租的商用房 C.C.以经营租赁方式出租的土地使用权以经营租赁方式出租的土地使用权 D.D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】【答案】BCBC 【解析】选项【解析】选项A A，房地产企业持有的待售商品房，房地产企业持有的待售商品房 作为企业的存货作为企业的存货; ;选项选项D D，以经营租赁方式租入后，以经营租赁方式租入后 再转租的建筑物不属于投资性房地产，因为该项再转租的建筑物不属于投资性房地产，因为该项 资产企业没有所有权。资产企业没有
45、所有权。 边学边练边学边练 （四）（四）投资性房地产的确认投资性房地产的确认 投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1 1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入 企业；企业； （2 2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 2020/4/16 73 （五）账户设置（五）账户设置 “投资性房地产投资性房地产” 在采用公允价值模式计量下，应当在在采用公允价值模式计量下，应当在“投资“投资 性房地产”性房地产”科目下设置科目下设置“成本”“成本”和和“公允价“
46、公允价 值变动”值变动”两个明细科目。两个明细科目。 “投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）” 2020/4/16 74 二二、投资性房地产的初始计量投资性房地产的初始计量 1.1.外购外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和 可直接归属于该资产的其他支出。可直接归属于该资产的其他支出。 2.2.自行建造自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。 2020/4/16 75 三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量 （一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 在成本模式下，应当按照在成本模式下，应当按照固定资产固定资产和和无形资产无形资产的规的规 定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计 提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照资提折旧或摊销；如果存在
