1、第四章第四章 审计报告审计报告 审计报告的定义和作用 审计报告的分类及基本结构 注册会计师财务报表审计报告 审计学第四章 审计报告 2 本章主要内容本章主要内容 审计报告的定义和作用 审计报告的分类及基本结构 注册会计师财务报表审计报告 审计学第四章 审计报告 3 本章学习目标本章学习目标 掌握审计报告的定义、作用和分类； 熟悉主要类型审计报告的基本结构； 了解； 熟悉注册会计师财务报表审计报告并能够 用于解决审计实务问题。 审计学第四章 审计报告 4 第一节 审计报告的定义与作用 一、审计报告的定义 二、审计报告的作用 审计学第四章 审计报告 5 一、审计报告的定义 审计师根据审计准则的要求
2、，在实施 了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位受托经济责任履行情况作出审 计结论、发表审计意见的书面文件。 审计报告是审计工作的最终结果，具有 法定证明效力。 审计学第四章 审计报告 6 二、审计报告的作用 （一）审计报告是对审计工作的全面总结； （二）审计报告是评价被审计单位受托经 济责任履行情况的重要工具 ； （三）审计报告是向使用者传达所需信息 的重要手段； （四）审计报告是表明审计人员完成了审 计任务、承担审计责任的证明文件。 返回 审计学第四章 审计报告 7 第二节、审计报告的分类及基本结构 一、审计报告的分类 二、主要类型审计报告的基本结构 审计学第四章 审计报告 8 一、
3、审计报告的分类 分 类 格式与措辞 主体 标准审计报告和非标准审 计报告 国家审计报告、内部审计 报告、民间审计报告 内容和目的 财务审计报告、符合性审计 报告和绩效审计报告 审计学第四章 审计报告 9 审计报告的分类(1) 标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审 计报告。 标准审计报告一般适用于对外公布。 非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可 以根据具体审计项目的情况来决定的审计报 告。 非标准审计报告适用于不对外公布。 返回 审计学第四章 审计报告 10 审计报告的分类(2) 国家审计报告是指由政府审计机关所签发的审计 报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告的特 征。 内部审计报告是由
4、内部审计机构签发的审计报告。 内部审计的服务对象是单位内部，不对外公开，也 具有非标准审计报告的性质。 民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计师 签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计报告。 返回 审计学第四章 审计报告 11 审计报告的分类(3) 财务审计报告是指审计师进行财务审计所 签发的审计报告。 符合性审计报告则是审计师进行符合性审 计所签发的审计报告。 经济效益审计报告则是审计师进行经济效 益审计所签发的审计报告。 返回 审计学第四章 审计报告 12 二、主要类型审计报告的基本结构 （一）国家审计报告的基本结构 （二）内部审计报告的基本结构 （三）注册会计师审计报告的基本结构 审
5、计学第四章 审计报告 13 （一）国家审计报告的基本结构 （1）标题。 （2）文号。 （3）被审计单位名称。 （4）审计项目名称。 （5）内容。 （6）审计机关名称。 （7）签发日期。 审计学第四章 审计报告 14 （二）内部审计报告的基本结构 内部审计报告应当包括的基本要素有： （1）标题；（2）收件人；（3）正文： （4）附近；（5）签章；（6）报告日期。 内部审计报告正文应包括的主要内容有: （1）审计概况；（2）审计依据； （3）审计结论；（4）审计决定； （5）审计建议。 审计学第四章 审计报告 15 第二节、注册会计师财务报表审计报告 一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容； 二
6、、其他报告责任的处理； 三、标准无保留意见审计报告； 四、保留意见审计报告； 五、否定意见审计报告； 六、无法表示意见审计报告； 七、在审计报告中增加强调事项段； 八、在审计报告中增加其他事项段； 九、审计意见类型的决策； 十、财务报表审计报告小结。 审计学第四章 审计报告 16 一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容 标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基 本措辞： 1标题； 2收件人； 3引言段； 4管理层对财务报表的责任段； 5 注册会计师的责任段； 6审计意见段； 7注册会计师的签名并盖章； 8会计师事务所的名称、地址及盖章； 9报告日
7、期。 审计学第四章 审计报告 17 三、标准无保留意见审计报告无保留意见审计报告 （一）标准无保留意见审计报告的 签发条件 （二）标准无保留意见审计报告的 专业术语 审计学第四章 审计报告 18 （一）标准无保留意见审计报告的签发条件 注册会计师出具无保留意见审计报告的条件： 一是财务报表编制合法，反映公允； 二是注册会计师的审计范围没有受到重大限 制； 三是不需要增加强调事项段或其他事项段。 审计学第四章 审计报告 19 （二）标准无保留意见审计报告的专业术语 无保留意见审计报告应当: （）以“我们认为”作为意见段的开 头； （）使用“在所有重大方面公允反映 了”等专业术语 。 审计学第四章
8、 审计报告 20 四、保留意见审计报告四、保留意见审计报告 （一）签发保留意见审计报告的条 件 （二）保留意见审计报告的基本内 容与专业术语 审计学第四章 审计报告 21 （一）签发保留意见审计报告的条件 签发保留意见审计报告的条件: （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册 会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表 影响巨大，但不具有广泛性； （2）注册会计师无法获取充分、适当的审计 证据以作为形成审计意见的基础，但认为未 发现的错误对财务报表可能产生的影响重大， 但不具有广泛性。 审计学第四章 审计报告 22 （二）保留意见审计报告的基本内容与专 业术语 1保留意见审计报告的基本内容: 除了
9、包括标准无保留意见审计报告的基本内 容外，还应当在审计报告的范围段与意见段 之间增加增加说明段，清楚地说明直接导致所发 表意见的所有主要原因，并在可能情况下， 指出其对会计报表反映的影响程度。 2保留意见审计报告的关键措辞: 在意见段中使用“除的影响外”等专业 术语。 审计学第四章 审计报告 23 五、否定意见审计报告 （一）签发否定意见审计报告的条 件 （二）否定意见审计报告的基本内 容与关键措辞 审计学第四章 审计报告 24 （一）签发否定意见审计报告的条件 根据独立审计具体准则第7号审计报告 （修订）第十九条的规定： “如果认为会计报表不符合国家颁布的企业 会计准则和相关会计制度的规定，
10、未能公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量，注册会计师应当出具否定意见审计 报告。” 审计学第四章 审计报告 25 （二）否定意见审计报告的基本内容与关（二）否定意见审计报告的基本内容与关 键措辞（）键措辞（） 1 否定意见审计报告的基本内容： 除了包括标准无保留意见审计报告的基 本内容外，还应当在审计报告的范围段 与意见段之间增加增加说明段，清楚地说明 直接导致所发表意见的所有主要原因， 并在可能情况下，指出其对会计报表反 映的影响程度。 审计学第四章 审计报告 26 （二）否定意见审计报告的基本内容（二）否定意见审计报告的基本内容 与关键措辞（）与关键措辞（） 2否定意见审计
11、报告的专业术语 在意见段中使用： （）“由于上述问题造成的重大影响” ； （）“由于受到前段所述事项的重大影 响” ； （）“会计报表的编制不符合，未能 公允反映”等专业术语。 审计学第四章 审计报告 27 六、无法表示意见审计报告 （一）签发无法表示意见审计报告的条件 （二）无法表示意见审计报告的基本内容和 专业术语 返回 审计学第四章 审计报告 28 （一）签发无法表示意见审计报告的条件 根据我国独立审计具体准则第7号审计 报告（修订）第二十条的规定： “如果审计范围受到限制可能产生的影响非 常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计 证据，以致无法对会计报表是否公允反映形 成审计意见，注册会
12、计师应当出具无法表示 意见的审计报告。” 返回 审计学第四章 审计报告 29 （二）无法表示意见审计报告的基本 内容和专业术语 1无法表示意见审计报告的基本 内容 2无法表示意见审计报告的专业 术语 返回 审计学第四章 审计报告 30 1无法表示意见审计报告的基本内容 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进 行如下修正： （1）修改引言段，增加“接受委托”字段； （2）在意见段之前增加说明段，清楚说明所 持意见的主要理由 。 （3）调整“注册会计师的责任”段的表述。 审计学第四章 审计报告 31 2无法表示意见审计报告的专业术语 在意见段中使用: （1）“由于“三、导致无法表示意见的事项” 段
13、所述事项的重要性” ； （2）“由于无法实施必要的审计程序” ； （3）“由于无法获得必要的审计证据” ； （4）“我们无法对上述会计报表发表意见” 等专业术语。 返回 审计学第四章 审计报告 32 七、在审计报告中增加强调事项段 （一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中的 一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当 列报或披露的事项。 （二）增加强调事项段的条件（二）增加强调事项段的条件 （1）对财务报表使用者理解财务报表至关 重要，但被审计单位已在财务报表中列报或 披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 审计学第四章 审计报告 33 （三）增加强
14、调事项段的情形（三）增加强调事项段的情形 1、存在可能导致对持续经营能力持续经营能力产生重大 疑虑的事项或情况，但不影响已发表的意 见； 2、存在可能对会计报表产生重大影响的不 确定事项（持续经营问题除外），但不影 响已发表的意见。 审计学第四章 审计报告 34 （四）增加强调事项段的限制 一、强调事项段不能过多使用； 二、强调事项段不能代替审计意见； 三、强调事项段不能代替管理层应当作出的 披露。 审计学第四章 审计报告 35 （五）强调事项段的处理 1.将强调事项段紧接在审计意见段之后； 2.使用“强调事项”或其他适当标题； 3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置； 4.指出审计意见没有
15、因该强调事项而改变。 审计学第四章 审计报告 36 八、在审计报告中增加其他事项段 （一）其他事项段的含义 （二）其他事项段的条件 （三）企业事项段的处理 审计学第四章 审计报告 37 （一）其他事项段的含义 审计报告的其他事项段，是指审计报告中含 有的一个段落，该段落提及未在财务报表中 列报或披露的事项。通常该事项与财务报表 使用者理解审计工作、注册会计师的责任或 审计报告有关。 审计学第四章 审计报告 38 （二）其他事项段的条件 1.被审计单位未在财务报表中列报或披露； 2.注册会计师根据职业判断认为与财务报表 使用者理解审计工作、注册会计师的责任或 审计报告相关且未被法律法规禁止的事项
16、。 审计学第四章 审计报告 39 （三）其他事项段的处理 1.其他事项段放置的具体位置取决于拟沟通 信息的性质。 2.与理解事项相关时，紧接在审计意见段和 强调事项段之后。 3.与提醒责任相关的事项时，可以置于“按 照相关法律法规的要求报告的事项”的部分 内。 4.也可单独作为一部分。 审计学第四章 审计报告 40 九、审计意见类型的决策 （一）审计范围受到限制对审计意见的影响； （二）财务报表的反映是否合法与公允对审 计意见的影响。 审计学第四章 审计报告 41 （一）审计范围受到限制对审计意见的影响 1.如果审计范围受到限制，但影响不大，则 注册会计师可以发表无保留意见； 2.如果审计范围
17、受到限制，影响重大，但不 是非常重大和广泛，则注册会计师应当发表 保留意见； 3.如果审计范围受到限制，影响非常重大和 广泛，导致不能获取充分、适当的审计证据， 则注册会计师应当发表无法表示意见。 审计学第四章 审计报告 42 （二）财务报表的反映是否合法与公允 对审计意见的影响 1.没有遵循适用的财务报告编制基础的规定； 2.财务报表披露不充分。 审计学第四章 审计报告 43 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审计学第四章 审计报告 44 复习思考题-1 1.试述审计报告的含义与作用。 2.试述审计报告可以分哪几类？ 3.试述国家审计报告的基本内容与结构。 4.试述内部审计报告的基本
18、内容与结构。 5.试述注册会计师财务报表审计报告的 基本结构与内容。 审计学第四章 审计报告 45 复习思考题-2 6.试述注册会计师出具标准无保留意见的审计报告 的条件。 7.标准无保留意见审计报告与带说明段的无保留意 见审计报告的结构、内容、措辞方面有什么不同? 8.注册会计师在什么情况下可以签发带强调事项段 的无保留意见的审计报告？ 9.试述注册会计师签发保留意见审计报告的条件。 10.审计说明段后的强调事项段与审计意见段前的说 明段，在作用与措辞方面的主要区别。 审计学第四章 审计报告 46 复习思考题-3 11.试述无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、 内容、措辞方面的主要区别。 12.因财务报表局部反映不符合企业会计准则和企业会计制 度的规定与因审计范围受到局部限制而出具的保留意见的审 计报告，在结构、内容、措辞方面有何异同？ 13.试述注册会计师签发否定意见审计报告的条件。辨析发 表保留意见与否定意见的条件的异同。 14.辨析否定意见审计与保留意见审计报告、无保留意见审 计报告的异同。 15.试述注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件。辨 析四种意见类型发表条件的异同。 16.辨析四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的 异同。
