1、第一章 总论总论 会计的职能会计的职能 1、核算核算(反映反映)的职能的职能：指会计通过确认、计量、：指会计通过确认、计量、 记录和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。记录和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。 2 控制控制，指会计按照一定的目的和要求指会计按照一定的目的和要求，利用利用 会计反映所提供的经济信息会计反映所提供的经济信息，对企业单位的经济对企业单位的经济 活动进行控制活动进行控制，使之达到预期目标的功能使之达到预期目标的功能。包括包括 事前事前，事中和事后监督事中和事后监督。 （1）财务会计是一个面向外部的财务会计是一个面向外部的经济信息系统经济信息系统。 （2）财务会计主
2、要提供有关企业财务会计主要提供有关企业过去过去已发生和完已发生和完 成的微观信息。成的微观信息。 （3）财务会计受到财务会计受到公认会计原则公认会计原则规范。规范。 （4）财务会计有一套科学的会计处理方法财务会计有一套科学的会计处理方法和程序，和程序， 财务数据之间形成了严密的财务数据之间形成了严密的钩稽关系钩稽关系 会计要素会计要素 会计要素是会计对象的具体化。会计要素是会计对象的具体化。 1、资产负债表要素、资产负债表要素 （1）资产资产 （2）负债负债 （3）所有者权益所有者权益 2、损益表要素、损益表要素 （1）收入收入 （2）费用费用 （3）利润利润 一、财务会计及其特点 （一）财务
3、会计概念（一）财务会计概念 财务会计财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导， 对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计 信息的对外报告会计。信息的对外报告会计。 财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经 营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资 人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、
4、人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、 信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。 财务会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。财务会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。 一、财务会计及其特点 （二）财务会计的特征二）财务会计的特征 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： 1 1财务会计以计量和传送信息为主要目标。财务会计以计量和传送信息为主要目标。 2 2财务会计以会计报告为工作核心。财务会计以会计报告为工作核心。 3 3财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加财务会计
5、仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加 工的基本方法工的基本方法: : （1 1）会计反映依据复式簿记系统。（）会计反映依据复式簿记系统。（2 2）收入与费用的）收入与费用的 确认，以权责发生制为基础。（确认，以权责发生制为基础。（3 3）会计计量通常遵循历）会计计量通常遵循历 史成本原则。史成本原则。 4 4财务会计以公认会计原则和会计制度为指导。财务会计以公认会计原则和会计制度为指导。 会计处理基础 权责发生制权责发生制: 是指企业的会计核算应当以权利和义务是否发生作为确认收是指企业的会计核算应当以权利和义务是否发生作为确认收 入和费用的时间依据。入和费用的时间依据。 具体来说，凡是当期已
6、经实现的收入和已经发生或具体来说，凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作 为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和 费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当 期的收入和费用。权责发生制适用于企业。期的收入和费用。权责发生制适用于企业。 1、资 产 符合资产定义的资源，在符合资产定义的资源，在同时满足同时满足 以下条件时，确认为以下条件时，确认为 资产：资产： （1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济
7、利益很可能流入企业； （2 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债列入资产负债 表表； 符合资产定义、但符合资产定义、但不符合不符合资产确认条件的项目，资产确认条件的项目，不应当列不应当列 入资产负债表入资产负债表。 2、负 债 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的现时义务是指企业在现行条件下已承
8、担的义务。未来发生的 交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为 负债。负债。 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表； 符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产
9、符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产 负债表。负债表。 3、所有者权益 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司 的所有者权益又称为股东权益。的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益等。得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导 致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本
10、或者向所有者分致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分 配利润无关的利得或者损失。配利润无关的利得或者损失。 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
11、 所有者权益项目应当列入资产负债表。所有者权益项目应当列入资产负债表。 4、收 入 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增 加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。才能予以确认。 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润 表。表
12、。 5、费 用 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或 者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以 确认。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、 劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收 入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期 损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生 经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当 在发生时确认为费用，计入当期损益。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 6、利 润 利润利
13、润是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损 益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入 资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和 损失金额的计
14、量。损失金额的计量。 利润项目应当列入利润表。利润项目应当列入利润表。 Accounting Reports （二）会计计量 1 1、历史成本历史成本。在历史成本计量下，资产按照购臵时支付。在历史成本计量下，资产按照购臵时支付 的现金或者现金等价物的金额，或者按照购臵资产时所付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购臵资产时所付 出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实 际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同 金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金额，或者按照日
15、常活动中为偿还负债预期需要支付的现 金或者现金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。 2 2、重臵成本重臵成本。在重臵成本计量下，资产按照现在购买相。在重臵成本计量下，资产按照现在购买相 同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量。等价物的金额计量。 （二）会计计量 3 3、可变现净值可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常。在可变现净值计量下、资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减
16、该资产对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额计量。税费后的金额计量。 4 4、现值现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和 最终处臵中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。最终处臵中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现 金额计量。金额计量。 5 5、公允价值公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公。在公允价值
17、计量下，资产和负债按照在公 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额计量。务清偿的金额计量。 第二章货币资金 一、 现金管理 货币资金是指企业处于货币形态的那部分资金，包括现金、货币资金是指企业处于货币形态的那部分资金，包括现金、 银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。 会计上的现金有狭义和广义现金之分：会计上的现金有狭义和广义现金之分： 狭义的现金仅指库存现金。狭义的现金仅指库存现金。 广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接 受的流通手段。受的流通
18、手段。 一、现金管理 现金管理内容现金管理内容: : 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围 2 2、库存现金限额、库存现金限额 3 3、现金的内部控制、现金的内部控制 实行职能分开原则实行职能分开原则 现金收付必须有合法的原始凭证现金收付必须有合法的原始凭证 建立收据和发票的领用制度建立收据和发票的领用制度 加强监督与检查加强监督与检查 出纳人员应定期进行轮换出纳人员应定期进行轮换 二、现金的核算 1.1.现金的序时核算现金的序时核算: : 设臵现金日记账，根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金设臵现金日记账，根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金 的增减及结存情况。的增减及结存情况。 2.2.
19、现金的总分类核算现金的总分类核算: : 设臵“库存设臵“库存现金现金”科目，总括反映和监督企业库存现金的收科目，总括反映和监督企业库存现金的收 支结存情况。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的支结存情况。该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的 付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 三、备用金的核算(一般了解) 备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零备用金：企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零 星采购和零星开支，事后需要报销的款项。星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金制度有两种备用金制度有两种: : 一是一是临时备
20、用金临时备用金 制度：随借随用、用后报销，适用于不制度：随借随用、用后报销，适用于不 经常使用备用金的单位和个人；经常使用备用金的单位和个人； 二是二是定额备用金定额备用金 制度：适用于经常使用备用金的单位和制度：适用于经常使用备用金的单位和 个人。个人。 （四）库存现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现 金日记账上的余额进行核对。金日记账上的余额进行核对。 清查时不能用借条等单据来抵充现金，每日终了应查对库存清查时不能用借条等单据来抵充现金，每日终了应查对库存 现金实存数与其账面余额是否相符。现金实存数与其账面余额
21、是否相符。 现金清查中发现账实不符，即现金溢缺情况：现金清查中发现账实不符，即现金溢缺情况： 发现短缺或溢余的现金，应发现短缺或溢余的现金，应 通过“待处理财产损溢通过“待处理财产损溢待待 处理流动资产损溢”科目；处理流动资产损溢”科目； 待查明原因后进行处理待查明原因后进行处理. . 一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理 企业可以在银行开立四种账户企业可以在银行开立四种账户: : 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个 分支机构开立一般存款账户。 银银 行行 存存 款款 账账 户户 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户
22、专用存款账户专用存款账户 办理日常现金收付和转帐结算办理日常现金收付和转帐结算 转账结算和现金缴存，但不办理现金支取转账结算和现金缴存，但不办理现金支取 办理转账结算和国家规定的现金收付办理转账结算和国家规定的现金收付 因特定用途需要开立的账户因特定用途需要开立的账户 一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理 企业应严格执行银行结算纪律的规定企业应严格执行银行结算纪律的规定 : : 合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用； 不得利用银行账户进行非法活动； 不得签发没有资金保证的票据和远期支票、套取银行信用 不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、 套取银行和他人的资金；
23、不准无理拒绝付款、任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户。 支票 种类：现金支票、转帐支票、普通支票 同城 提示付款期：自出票日起10日 不得签发：空头支票、与预留银行印鉴不符的支票、支付 密码不符的支票 银行本票 种类：定额本票（1000、5000、 10000、50000）、不定额本票 同城 提示付款期：自出票日起最长 不超过2个月 商业汇票 种类：商业承兑汇票、银行承兑汇 票 同城、异地 付款期限：自定、最长不超过6个 月 提示付款期：自汇票到期日起10日 可申请贴现 银行汇票 同城、异地 提示付款期：自出票日起1个月 托收承付 异地 承付期：验单付款 3天、验货付款10天 适用
24、范围：国有企业、供销合作社、城乡集体所有制工业 企业（经批准） 商品交易款、因商品交易产生的劳务供应 款 银行转账结算银行转账结算 结算方式结算方式 结算科目结算科目 使用范围使用范围 使用期限使用期限 签发人签发人 支票支票 银行存款 同城 10天 银行存款人 银行本票银行本票 其他货币资 金 同城 2个月内 银行 银行汇票银行汇票 其他货币资 金 同城、异地 1个月内 银行 商业汇票商业汇票 应收票据 应付票据 同城、异地 最长6个月 收款人 或付款人 托收承付托收承付 应收账款 异地 3/10天 收款人 委托收款委托收款 应收账款 同城、异地 3天 收款人 汇兑汇兑 应付账款 其他货币资
25、 金 异地 付款人 信用证信用证 其他货币资 金 国际 付款银行 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 银行存款序时核算：设臵与登记银行存款日记账，根据银银行存款序时核算：设臵与登记银行存款日记账，根据银 行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存 情况。情况。 设臵银行存款总账科目，核算企业存入银行的各种存款。设臵银行存款总账科目，核算企业存入银行的各种存款。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其 他货币资金”科目核算。他货币资金”科目核算。 四、银行存款的核对四、银行存
26、款的核对 银行存款日记账应定期与银行对账单核对。如有差额，应银行存款日记账应定期与银行对账单核对。如有差额，应 按月编制“按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。 企业应当定期对银行存款进行检查：企业应当定期对银行存款进行检查： 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回 或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿 证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准 后，后，借记“营业外支出”科目，借记“营业外支出
27、”科目，贷记本科目。贷记本科目。 第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 二、其他货币资金的核算 一、其他货币资金的内容 其他货币资金：除现金、银行存款之外的货币资金。其他货币资金：除现金、银行存款之外的货币资金。 其他货币资金包括：其他货币资金包括： 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款 二、其他货币资金的核算 1、外埠存款的核算 外外 埠埠 存存 款款 委托当地银行汇往 采购地开立账户 收到采购员交来供 应商的发票账单等 报销凭证 将多余外埠存款 转回当地银行 记账 记账 记
28、账 借：其他货币资金外埠存款借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款 借：材料采购借：材料采购/ /原材料等原材料等 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款贷：其他货币资金外埠存款 2、银行汇票、银行本票的核算、银行汇票、银行本票的核算 银银 行行 汇汇 票票 / 本本 票票 存存 款款 企业填送申请书”企业填送申请书” 将款项交存银行，将款项交存银行， 取得汇票取得汇票/本票本票 根据发票账单等根据发票账单等 有关凭证有关凭证 余款或汇票余款或汇票/本票本票 超过付款期等超过付款期等
29、 而退回的款项而退回的款项 借：其他货币资金银行汇票存款借：其他货币资金银行汇票存款 - -银行本票存款银行本票存款 贷：银行存款贷：银行存款 借：材料采购借：材料采购/ /原材料等原材料等 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 - -银行本票存款银行本票存款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 - -银行本票存款银行本票存款 记账记账 记账记账 记账记账 5、存出投资款的核算存出投资款的核算 存存 出出 投投 资资 款款 企业向证券公企业向证券公 司划出资金时司划出资金时 购买股票
30、、债购买股票、债 券等时券等时 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 借：投资类科目借：投资类科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 记账记账 记账记账 按实际划出按实际划出 金额金额 按实际发生按实际发生 金额金额 Nanjing University of Finance & Economics 第三章第三章 存存 货货 本 章 内 容 本 章 内 容 一、存货概述一、存货概述 二、存货的取得二、存货的取得 三、存货的发出：按实际成本计价核算三、存货的发出：按实际成本计价核算 四、存货的清查四、存货的清查 五、存货的期末计价
31、五、存货的期末计价 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的性质和确认（一）存货的性质和确认 （二）存货的分类（二）存货的分类 （一）存货的性质和确认（一）存货的性质和确认 1.1.存货的含义存货的含义 日常日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为 了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料、物料等。提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中 的用途或所起的作用
32、。的用途或所起的作用。 2.2.存货确认存货确认 符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认：符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认： (1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业； (2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。 期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于 在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。 （二）存货的分
33、类（二）存货的分类 1.1.存货按经济用途分类存货按经济用途分类 2.2.存货按存放地点分类存货按存放地点分类 3.3.存货按取得方式分类存货按取得方式分类 1.1.存货按经济用途分类存货按经济用途分类 （1 1）原材料）原材料 （2 2）在产品）在产品 （3 3）半成品）半成品 （4 4）产成品）产成品 （5 5）商品）商品 （6 6）周转材料（包装物、低值易）周转材料（包装物、低值易 耗品）耗品） 2.2.存货按存放地点分类存货按存放地点分类 （1 1）库存存货）库存存货 （2 2）在途存货）在途存货 （3 3）在制存货）在制存货 （4 4）发出存货）发出存货 3.3.存货按取得方式分类存
34、货按取得方式分类 （1 1）外购存货）外购存货 （2 2）自制存货）自制存货 （3 3）委托加工存货）委托加工存货 （4 4）投资者投入的存货）投资者投入的存货 （5 5）接受捐赠取得的存货）接受捐赠取得的存货 （6 6）接受抵债取得的存货）接受抵债取得的存货 （7 7）非货币性交易换入的存货）非货币性交易换入的存货 （8 8）盘盈的存货）盘盈的存货 三、存货的发出：按实际成本计价三、存货的发出：按实际成本计价 （一）发出存货成本的确定（一）发出存货成本的确定 （二）发出材料的核算（二）发出材料的核算 （三）发出包装物（三）发出包装物及及低值易耗品低值易耗品 (四）发出库存商品的核算四）发出库
35、存商品的核算 （一）发出存货成本的确定（一）发出存货成本的确定 发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权 平均法、移动平均法等。平均法、移动平均法等。 不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此， 存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生 一定的影响。一定的影响。 1 1、个别计价法（一般了解）、个别计价法（一般了解） 发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批 次的
36、实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、 单位成本、存放地点等做详细记录。单位成本、存放地点等做详细记录。 经具体辨认，经具体辨认，6月月7日发出的日发出的400件件A商品中，有商品中，有100件属于件属于 期初结存的商品，有期初结存的商品，有300件属于件属于6月月5日第一批购进的商品；日第一批购进的商品；6 月月18日发出的日发出的800件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结存的商品，件属于期初结存的商品， 有有100件属于件属于6月月5日第一批购进的商品，其余日第一批购进的商品，其余600件属于件属于6月月 16日第二
37、批购进的商品；日第二批购进的商品；6月月29日发出的日发出的300件件A商品均属于商品均属于 6月月27日第三批购进的商品。日第三批购进的商品。 先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货 按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货 单位成本计价。单位成本计价。 优缺点：优缺点： 可随时确定发出存货成本，保证了及时性。可随时确定发出存货成本，保证了及时性。 期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行 的市场价值。的
38、市场价值。 计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。 在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之， 会低估当期利润和存货价值。会低估当期利润和存货价值。 2 2、先进先出法、先进先出法 3 3、综合加权平均法、综合加权平均法( (月末一次加权平均法）月末一次加权平均法） 华联公司采用加权平均法计算如下：华联公司采用加权平均法计算如下： 加权平均单位成本加权平均单位成本= = 期末结存期末结存A A商品成本商品成本=300=30067.22=2016667.22=20166（元）（元） 本月发出本月发出A
39、 A商品成本商品成本= =（12000 + 10900012000 + 109000）- - 20166=10083420166=100834（元）（元） 加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成 本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本， 将计算尾差计入发出商品成本。将计算尾差计入发出商品成本。 （元）22.67 1600200 10900012000 4 4、移动加权平均法（一般了解）、移动加权平均法（一般了解） 华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：华联公
40、司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下： 6 6月月5 5日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= = 6 6月月7 7日结存日结存A A商品成本商品成本=300=30064.29=1928764.29=19287（元）（元） 6 6月月7 7日发出日发出A A商品成本商品成本=45000=45000- -19287=2571319287=25713（元）（元） 6 6月月1616日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= = 6 6月月1818日结存日结存A A商品成本商品成本=100=10068.10=681068.10=6810（元）（元） 6 6月月1818日发出
41、日发出A A商品成本商品成本=61287=61287- -6810=544776810=54477（元）（元） 6 6月月2727日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本= = 6 6月月2929日结存日结存A A商品成本商品成本=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元） 6 6月月2929日发出日发出A A商品成本商品成本=40810=40810- -20406=2040420406=20404（元）（元） 期末结存期末结存A A商品成本商品成本=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元） （元）29.64 500200 33
42、00012000 （元）10.68 600300 4200019287 （元）02.68 500100 340006810 （二）发出原材料的核算（二）发出原材料的核算 1 1生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有生产经营领用原材料，应根据领用部门和用途，计入有 关成本（即关成本（即“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”）。 2 2基建工程或福利等部门领用的原材料，相应的增值税进基建工程或福利等部门领用的原材料，相应的增值税进 项税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程项税额不予抵扣，应当随同原材料成本一并计入有关工程 成本或作为福利费开支。成本或作为福利费开支。 3 3
43、出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的出售的原材料，取得的收入作为其他业务收入，相应的 原材料成本应计入其他业务支出。原材料成本应计入其他业务支出。 例例 华联实业股份有限公司本月领用原材料的实华联实业股份有限公司本月领用原材料的实 际成本为际成本为250000250000元。其中，元。其中，A A产品领用产品领用150000150000元，元， B B产品领用产品领用7000070000元，车间一般耗用元，车间一般耗用2000020000元，管理元，管理 部门领用部门领用1000010000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品生产成本产品生产成本 150000150000
44、B B 产品生产成本产品生产成本 7000070000 制造费用制造费用 2000020000 管理费用管理费用 1000010000 贷：原材料贷：原材料 250000250000 例例 华联实业股份有限公司自建华联实业股份有限公司自建固定资产，领用库存材料固定资产，领用库存材料 50005000元，不予抵扣的增值税额为元，不予抵扣的增值税额为850850元。元。 借：在建工程借：在建工程 58505850 贷：原材料贷：原材料 50005000 应交税费应交税费增值税（进项转出）增值税（进项转出） 850850 例例 华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价华联实业股份有限公司销售一批原材
45、料，售价60006000 元，增值税额元，增值税额10201020元，原材料实际成本元，原材料实际成本45004500元。元。 借：银行存款借：银行存款 70207020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60006000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10201020 借：其他业务成本借：其他业务成本 45004500 贷：原材料贷：原材料 45004500 （三）发出周转材料的核算（三）发出周转材料的核算(一般了解一般了解) 1 1账户设置账户设置：“周转材料周转材料包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品” 核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本；核算企
46、业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本； 按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 采用“一次摊销法”、“五五摊销法”核算采用“一次摊销法”、“五五摊销法”核算 2发出包装物的核算发出包装物的核算 （1 1）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。）产品生产领用：包装物成本计入产品生产成本。 （2 2）随同商品出售：）随同商品出售： 不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用；不单独计价的包装物：包装物成本计入销售费用； 单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他单独计价的包装物：视同材料销售，出售收入作为其他 业务收入，包装物成本结转计入
47、其他业务成本。业务收入，包装物成本结转计入其他业务成本。 （3 3）出租或出借的包装物）出租或出借的包装物 出租收取租金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业出租收取租金作为其他业务收入，摊销的成本计入其他业 务支出；出借包装物其成本应计入销售费用。务支出；出借包装物其成本应计入销售费用。 包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。包装物报废残料价值，冲减其他业务成本或销售费用。 出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。出租或出借包装物收取的押金，应作为其他应付款入账。 对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售包装物取得 的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额。 出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五出租或出借的包装物价值的摊销方法：一次转销法、五五 摊销法等。摊销法等。 例例 华联实业股份有限公司领用了华联实业股份有限公司领用了5050个全新的包装箱，无
