1、 1 第 4 章 审计报告 习题参考答案习题参考答案 1 1审计报告的含义与作用。审计报告的含义与作用。 【答】 （1）审计报告的含义：审计报告是审计师根据审计准则的要求，在实 施了必要的审计程序后出具的， 用于对被审计单位受托经济责任履行情况做出审 计结论、发表审计意见的书面文件。 （2）审计报告的作用： 审计报告是对审计工作的全面总结。 审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具。 审计报告是向使用者传达所需信息的重要手段。 审计报告是表明审计师完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。 2 2审计报告可以进行哪些分类？审计报告可以进行哪些分类？ 【答】审计报告可以三个方面进行分
2、类： 1）按审计报告的格式和措辞是否统一，可分为标准审计报告和非标准审计 报告两类。 2）按审计主体，可分为国家审计报告、内部审计报告、民间审计报告三类。 3）按审计内容和目的，可分为财务审计报告、符合性审计报告、绩效审计 报告、经济责任审计报告四类。 3 3. .试述国家审计报告的基本内容与结构。试述国家审计报告的基本内容与结构。 【答】基本内容和结构共 7 部分： 1.标题。2.文号。3.被审计单位名称。4.审计项目名称。5.内容。6.审计机 关名称。7.签发日期。 其中内容主要包括以下 8 部分： （1）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定； 2 （2）实施审计的基本情况，一般包括审
3、计范围、内容、方式和实施的起止 时间； （3）被审计单位基本情况； （4）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为 基础发表的评价意见。通常包括真实性、合法性和效益性方面的评价。 （5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况； （6）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其 他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准； （7）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不 宜让被审计单位知悉的事项除外； （8）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。 4 4试述内部审计报告是基本内容与结构。试述内部审计报告是基本内容与
4、结构。 【答】根据我国第 2106 号内部审计具体准则审计报告的规定，内 部审计报告应当包括的基本要素有： （1）标题； （2）收件人； （3）正文； （4）附 件； （5）签章； （6）报告日期； （7）其他。 内部审计报告的正文应包括的主要内容有： （1）审计概况：包括审计目标、 审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序及审计时间等；（2）审计依 据： 说明实施审计所依据的相关法律法规、 内部审计准则等规定； （3） 审计发现： 说明对被审计单位的业务活动、 内部控制和风险管理实施审计过程中所发现的主 要问题的事实；（4）审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位业务活动、 内部控制和风
5、险管理所作的评价； （5）审计意见：针对审计发现的主要问题提出 的处理意见； （6）审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善业务活动、内 部控制和风险管理的建议。 此外，审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审 计单位的反馈意见等内容。 5 5试述注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。试述注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。 【答】根据中国注册会计师审计准则的相关规定，财务报表审计报告的基本 3 类型有五种：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意 见和无法表示意见的审计报告。 标准无保留意见审计报告应当包括下列基本结构和内容：1标题。2收
6、件 人。3审计意见。4形成审计意见的基础。5.关键审计事项。6.其他信息。7. 管理层和治理层对财务报表的责任。8. 注册会计师对财务报表审计的责任。9. 注册会计师的签名并盖章。10. 会计师事务所的名称、地址和公章。11报告日 期。各部分的具体内容与措辞，请参见教材相关内容。 6 6试述注册会计师发表标准无保留意见的条件。试述注册会计师发表标准无保留意见的条件。 【答】标准无保留意见，是注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调 事项段或其他事项段的无保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位财 务报表符合下列所有条件，就可以出具标准无保留意见的审计报告： （1）财务报表在所有重大方面
7、已经按照适用的财务报告编制基础的规定编 制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计 工作，在审计过程中未受到限制。 （3）没有必要在审计报告中增加强调事项段、其他事项段或任何修饰性用 语。 综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表的编 制合法，反映公允；二是审计范围没有受到重大限制；三是不需要增加强调事项 段或其他事项段。 7 7标准无保留意见审计报告与增加强调事项段的无保留意见审计报告的结标准无保留意见审计报告与增加强调事项段的无保留意见审计报告的结 构、内容、措辞有什么不同？构、内容、措
8、辞有什么不同？ 【答】 （1） 标准无保留意见审计报告应当以 “我们认为” 作为意见段的开头， 并使用“在所有重大方面” 、 “公允反映了”等专业术语。 （2）在带强调事项段的无保留意见审计报告，注册会计师应当在标准无保 留意见审计报告的基础上采取下列措施： 4 1）将强调事项段置于审计报告中的适当位置，这取决于拟沟通信息的性质 和重要性，在“关键审计事项”部分之前或之后；2）使用“强调事项”或其他 适当标题；3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表 中找到对该事项的详细描述；4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。 8 8注册会计师在什么情况下可以签发增加强调事项段的无保
9、留意见审计报注册会计师在什么情况下可以签发增加强调事项段的无保留意见审计报 告？告？ 【答】增加强调事项段应当同时符合两个条件： （1）对财务报表使用者理解 财务报表至关重要，但被审计单位已在财务报表中列报或披露， 且注册会计师已 获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报，不影响审 计意见； （2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。 。 9 9注册会计师签发保留意见审计报告的条件。注册会计师签发保留意见审计报告的条件。 【答】如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会 计师应当出具保留意见审计报告： （1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会
10、计师认为错报单独或汇总起 来对财务报表影响重大，但不具有广泛性； （2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基 础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有 广泛性。 可见，导致注册会计师发表保留意见，要么是被审计单位财务报表局部不合 法或不公允；要么是局部审计范围受到重大限制。 1010无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的 主要区别。主要区别。 【答】保留意见审计报告的基本内容与标准无保留意见审计报告的基本相 同，但需做如下调整： （1）将“审计意见”标题修改为
11、“保留意见” ，同时增加“除形成保留意 见的基础部分所述事项产生的影响外”的专业表述； 5 （2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成保留意见的基础” ； （3）在“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事项进行描述， 清楚地说明导致保留意见的所有原因， 并在可能情况下指出其对财务报表的影响 程度， 并将 “为发表审计意见审计意见提供了基础” 修改为 “为发表保留意见保留意见提供了基础” 。 （4）当由于审计范围受到限制而无法获取充分、适当的审计证据导致发表 保留意见时，注册会计师应当在“形成保留意见的基础”部分说明无法获取审计 证据的原因；在“保留意见”部分使用“除形成保留意见的基
12、础部分所述事 项可能产生的影响外”的专业表述。 1111因财务报表局部反映不符合适用的财务报告编制基础的规定与因审计因财务报表局部反映不符合适用的财务报告编制基础的规定与因审计 范围受到局部限制而签发的保留意见审计报告，在结构、内容、措辞上有何异范围受到局部限制而签发的保留意见审计报告，在结构、内容、措辞上有何异 同？同？ 【答】 （1）当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，一是应当“保 留意见”部分说明：除“导致保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后 附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制， 并实现公允反 映；二是“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事
13、项进行描述，清 楚地说明导致保留意见的所有原因， 并在可能情况下指出其对财务报表的影响程 度。 （2）当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，一是应当 “保留意见”部分说明：除“导致保留意见的基础”部分所述事项可能可能产生产生的影 响外， 后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实 现公允反映；二是“形成保留意见的基础”部分说明无法获取审计证据的原因。 1212注册会计师签发否定意见审计报告的条件是什么？辨析发表保留意见注册会计师签发否定意见审计报告的条件是什么？辨析发表保留意见 与否定意见的条件的异同。与否定意见的条件的异同。 【答】 （1）发表否定意见的条
14、件：在获取充分、适当的审计证据后，注册会 计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。 6 （2)发表保留意见条件： 1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独汇兑起来对 财务报表影响重大，但不具有广泛性。 2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础， 但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 两者的相同点：财务报表的错报单独或汇总起来对财务报表的影响均重大。 不同点：保留意见的错报不具有广泛性，但否定意见的错报具有广泛性。 1313辨析否定意见审计报告与保留意见审计报告、无保留意见审计报告的辨析否定意见审计报告与保
15、留意见审计报告、无保留意见审计报告的 异同。异同。 【答】不同之处：体现在发表审计意见的条件上。 否定意见：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。只有当财务报 表存在重大错报且具有广泛性， 会误导报表使用者， 注册会计师才发表否定意见。 保留意见：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到 一定限制，可能产生的影响重大，但并具有广泛性；或财务报表存在重大错报， 但并具有广泛性。 无保留意见：注册会计师认为财务报表的编制合法、反映公允，且注册 会计师的审计范围没有受到重大限制。 否定意见、 保留意见审计报告， 均需在无保留意见审计报告的基础上， 对 “审 计意见” “形成审计意见的基
16、础”部分进行相应修改，并清除说明发表保留意见 或否定意见的所有原因。 1414注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件是什么？辨析四种意见注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件是什么？辨析四种意见 类型发表条件的异同。类型发表条件的异同。 【答】出具无法表示意见的审计报告有如下两种情形。 1.审计范围受到重大限制且其影响具有广泛性。 2.存在具有相互影响的多个不确定事项。在极其特殊的情况下，可能存在多 个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审 计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累 7 积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意
17、见。在这种情况下，注册会计 师应当发表无法表示意见。发表四种审计意见的各自条件： （1）无保留意见的发表条件，需同时满足： 1）财务报表的编制合法、反映公允。 2）审计范围没有受到重大限制。 （2）保留意见的发表条件： 1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总后对 财务报表影响重大，但不具有广泛性。 2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础， 但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 （3）否定意见的发表条件： 注册会计师认为被审计单位财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础的规定编制，未能公允反映其财务状况
18、、经营成果和现金流量而发 表的审计意见。 （4）无法表示意见的发表条件： 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适 当的审计证据，以致无法对财务报表是否公允反映形成审计意见。 1515四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异同。四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异同。 【答】 （1）标准无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开 头，并使用“在所有重大方面“、 ”公允反映”等专业术语。 （2） 保留意见审计报告，在标准无保留意见审计报告的基础上做如下调整： 1）将“审计意见”标题修改为“保留意见” ，同时增加“除形成保留意见 的基础部分所述事
19、项产生的影响外”的专业表述，或者“除形成保留意见的 基础部分所述事项可能产生的影响外”的专业表述； 2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成保留意见的基础” ； 3）在“形成保留意见的基础”部分对导致发表保留意见的事项进行描述， 清楚地说明导致保留意见的所有原因， 并在可能情况下指出其对财务报表的影响 程度（财务报表局部并公允） ；或者在“形成保留意见的基础”部分说明无法获 8 取审计证据的原因； 4）需将“为发表审计意见审计意见提供了基础”修改为“为发表保留意见保留意见提供了基 础” 。 （3）否定意见的审计报告，在无保留意见审计报告的基础上做如下调整： 1）将“审计意见”标题修改为“否
20、定意见” ，同时使用“由于“形成否定意 见的基础”段所述事项的重要性” 、 “财务报表没有在所有重大方面按照的规 定编制，未能公允反映”等专业术语； 2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成否定意见的基础” ； 3）在“形成否定意见的基础”部分对导致发表否定意见的全部事项进行描 述，清楚地说明导致否定意见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的 影响程度； 4）需将“为发表审计意见审计意见提供了基础”修改为“为发表否定意见否定意见提供了基 础” 。 （4） 无法表示意见的审计报告，在无保留审计报告的基础上进行如下修正： 1）将“审计意见”标题修改为“无法表示意见” ，同时使用“由于“形
21、成无 法表示意见的基础”部分所述事项的重要性” 、 “由于无法实施必要的审计程序” 、 “由于无法获得必要的审计证据” 、 “我们无法对这些财务报表发表意见”等专业 术语，将“财务报表已经审计”修改为“我们接受委托审计财务报表” ； 2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成无法表示意见的基础” ； （3）在“形成无法表示意见的基础”部分对导致无法表示意见的事项进行 描述，清楚地说明不能获取充分、恰当的审计证据的所有原因；不提及审计准则 规定的注册会计师的责任；不提及注册会计师是否获取充分、恰当的审计证据以 作为形成审计意见的基础。 （4）修改“注册会计师对财务报表审计的责任”部分关于注册会
22、计师责任 的表述，仅包含：注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定， 对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告；但由于“形成无法表 示意见的基础”部分所述的事项，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以 作为发表审计意见的基础； 关于注册会计师在独立性和职业道德方面的其他责 任的声明。 9 （5）删除“关键审计事项”和“其他信息”部分。 16.16.注册会计师如何在财务报表审计报告中沟通关键审计事项？注册会计师如何在财务报表审计报告中沟通关键审计事项？ 答：答： 关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最 为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通
23、过的事项中选取。 关键审计事项的来源主要有三个方面： （1）在风险评估程序中评估的重大错 报风险较高的领域或识别出的特别风险； （2）财务报表中涉及管理层重大判断的 领域以及具有高度不确定性的会计估计； （3）对本期审计具有重大影响的重大交 易或事项。 如果注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项， 就应当在审计报告中 单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描 述关键审计事项及其审计应对措施。 “关键审计事项”部分应当紧接在“形成审 计意见的基础”部分。 “关键审计事项”部分的引言应当同时说明下列事项： （1）关键审计事项是 注册会计师根据职业判断，认为对本期财
24、务报表审计最为重要的事项； （2）关键 审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景， 注册会计师 不对关键审计事项单独发表意见。然后，逐项描述关键审计事项，并应当分别索 引至财务报表的相关披露（如有） ，并同时说明下列内容： （1）该事项被认定为 关键审计事项的原因；（2） 该事项在审计中是如何应对的。 既可以采用报告式 （如 后文实例） ，也可以采用表格比较式（即表格左边描述该事项，右边说明审计应 对程序） 。 如果注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况， 确定不存在 需要沟通的关键审计事项， 或者仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表非无 保留意见的事项或者强调
25、事项，注册会计师也应当在审计报告中单设的“关键审 计事项”部分对此进行说明。 实例详见教材相关内容。 10 案例分析题案例分析题 案例一案例一 审计意见决策与审计报告撰写案例审计意见决策与审计报告撰写案例 XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 有限责任公司（下文简称 ABC 公司）20X1 年度财务报表进行审计。指派合伙人、注册会计师张三为项目合伙人，注册会计 师李四为项目经理。项目组于 20X2 年 3 月 18 日完成了外勤审计工作，按审计业 务约定书的要求，应于 20X2 年 3 月 28 日提交审计报告。ABC 公司 20X1 年度审 计前的利润总额为 120 万元。注册会计师确定的
26、财务报表层次的重要性水平为 10 万元。现假定存在以下几种情况： （1）ABC 公司 20X1 年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中 作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中，ABC 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起诉侵权，H 公司要 求赔偿 75 万元。至 20X1 年 12 月 31 日胜负仍难以预料。截止 20X2 年 3 月 28 日尚未判决。A 公司预计可能赔偿的金额为 20 万元，且该诉讼案和可能的影响 均已在财务报表附注中披露。 （3）注册会计师得知 ABC 公司 20X1 年涉及的 M 公司起诉 A 公司侵权案于 20X2 年
27、3 月 20 日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿 45 万元，A 公司对判决结果 没有提出异议，并在财务报表附注 5 中进行了披露。注册会计师在 3 月 26 日完 成了对该事项的审计工作， 提请 A 公司调整 20X1 年财务报表 （ABC 公司已在 20X1 年 12 月 31 日预计了可能的赔偿金额 15 万元） ，被 ABC 公司拒绝。 （4）ABC 公司在 20X1 年 11 月购入一台设备，当月投入使用，20X1 年未提 取折旧。该设备原始价值为 50 万元，月折旧率为 1.5%。 （5） ABC 公司利润总额中 70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴 国外对该子公司的财务
28、报表进行审计，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为 16 万元的客户 B 公司的函 证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要要 求：求： （1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注 册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。 11 （2）针对每种情形，若注册会计师认为需要调整财务报表（包括披露） ，但 ABC 公司不接受调整意见，请代注册会计师编写审计报告中的“形成 XX 意见的 基础”段和“审计（保留/否定/无法表示）意见”段、强调事项段（若有）的内 容与措辞。 答：答：注册会计师确定的财务报
29、表层次的重要性水平为 10 万元，将用于评价 未更正的错报是否超过了该重要性水平 10 万元。这将影响审计意见类型。若超 过了 10 万元，将会影响财务报表使用者的决策，则发表保留意见或否定意见。 情况（1） ，应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允 性。 审 计 报 告 ABCABC 有限有限责任责任公公司全体股东司全体股东： 一一、审计审计意见意见 我们审计了 ABC 有限责任公司（以下简称“ABC 公司” ）的财务报表，包括 20X1 年 12 月 31 日资产负债表，20X1 年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 我们认为， 后附的财务报表在所有重
30、大方面按照企业会计准则的规定编制， 公允反映了 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日财务状况以及 20X1 年度经营成果和现金流量。 二二、形成形成审计审计意见的基础意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 审计报告的 “注册会计师对 财务报表审计的责任” 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。 按照中国注册会计师职 业道德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获 取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见意见提供了基础。 三三、关键审计事项关键审计事项 四四、其他信息其他信息 五五、管理层和治理层对财务报表的责任管理
31、层和治理层对财务报表的责任 ） 六六、注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任 12 XYZ 会计师事务所（普通合伙） 中国注册会计师：张三（项目合伙人） （签名并盖章） （公章） 中国注册会计师：李四 （签名并盖章） 中国 XX 市 20X2 年 3 月 28 日 除本报告“除本报告“形成形成保留意见的保留意见的基础基础”部分所部分所述事项述事项可能产生的影响可能产生的影响外外 1 情况（2） ，应发表无保留意见。A 公司的做法符合企业会计准则的要求，已 预计了损失，并充分披露。 审计报告同情况（1） 。 情况（3） ，应发表保留意见。A 公司拒绝调整 20X1 年度的财
32、务报表，影响 了财务报表的合法性和公允性，因为应调整的金额 20 万元（=45-25）超过了财 务报表层次的重要性水平，但还不至于导致注册会计师发表否定意见。 审 计 报 告 ABCABC 有限有限责任责任公司全体股东公司全体股东： 一一、保保留留意见意见 我们审计了 ABC 有限责任公司（以下简称“ABC 公司” ）的财务报表，包括 20X1 年 12 月 31 日资产负债表，20X1 年度利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 1本处加粗是为了突出与标准无保留意见审计报告在措辞方面的区别，显示其差异。下同。 13 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外，后
33、附的财务报表在 所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日财务 状况以及 20X1 年度经营成果和现金流量。 二二、形成形成保留保留意见的基础意见的基础 经审计，我们发现，ABC 公司 20X1 年涉及的诉讼案于 20X2 年 3 月 20 日判决，ABC 公司 应向原告赔偿 45 万元，ABC 公司仅预计了 25 万元的赔偿，并在财务报表附注 5 中进行了披 露，预计赔偿不足,导致利润被虚增 20 万元。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 审计报告的 “注册会计师对 财务报表审计的责任” 部分进一步阐述了我们在这些准
34、则下的责任。 按照中国注册会计师职 业道德守则，我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获 取的审计证据是充分、适当的，为发表审计保留保留提提供了基础。 三三、关键审计事项关键审计事项 四四、其他信息其他信息 五五、管理层和治理层对财务报表的责任管理层和治理层对财务报表的责任 ） 六六、注册会计师对注册会计师对财务报表审计的责任财务报表审计的责任 XYZ 会计师事务所（普通合伙） 中国注册会计师：张三（项目合伙人） （签名并盖章） （公章） 中国注册会计师：李四 （签名并盖章） 中国 XX 市 20X2 年 3 月 28 日 情况（4） ，应发表无保留意见。A
35、公司当年应计提设备折旧 0.75 万元（50 1.5%） ，远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此 不影响注册会计师的审计意见。 14 审计报告同情形（1） 。 情况（5） ，应发表无法表示意见。因为 A 公司利润总额中的 70%无法验证， 所以无法判断财务报表整体的公允性。 审 计 报 告 西南振华西南振华集团集团股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东： 一、无法表示一、无法表示意见意见 我们接受委托，接受委托，审计审计 ABC 有限责任公司（以下简称 “ABC 公司” ）的财务报表， 包括 20X1 年 12 月 31 日资产负债表，20X1 年度利润表、现金流量表
36、和股东权益变动表以及财务报表 附注。 我们我们不对不对后附的后附的 ABCABC 公司公司财务报表财务报表发表意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分发表意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分 所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为财务报表发表意见的基础。所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为财务报表发表意见的基础。 二、二、形形成成无法表示无法表示意见的基础意见的基础 ABC 公司利润总额中的 70%由其境外子公司提供。A 公司没有委托境外会计师事务所对 该子公司财务报表进行审计， 我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审 计，也无法通过其
37、他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。 三、三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层和治理层对财务报表的责任 （与标准无保留意见审计报告的本部分相同。 ） 四、四、注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任 我们的我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对西南振华西南振华集团集团财务报表财务报表执行审执行审 计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无分所述的事项，我们无 法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见
38、的基础。法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。 按照中国注册会计师按照中国注册会计师职业道德职业道德守则，我们独立于守则，我们独立于西南振华西南振华集团，并履行了职业道德方集团，并履行了职业道德方 面的其他责任。面的其他责任。 XYZ 会计师事务所（普通合伙） 中国注册会计师：张三（项目合伙人） （签名并盖章） （公章） 中国注册会计师：李四 （签名并盖章） 中国 XX 市 20X2 年 3 月 28 日 15 情况（6） ，应发表无保留意见。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替 代审计程序证实应收账款的真实性。 审计报告同情形（1） 。 案例二案例二 关键审计事项关键审计事项
39、 L 会计师事务所 （特殊普通合伙） 为 B 集团股份有限公司 （下文简称 B 公司） 2X16 年度财务报表出具了审计报告，其中关键审计事项内容如下： 关键审计事项是我们根据职业判断， 认为对本期财务报表审计最为重要的事 项。 这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不 对这些事项单独发表意见。 （一一）使用寿命不确定的无形资产的减值测试使用寿命不确定的无形资产的减值测试 1.1.事项描述事项描述 根据企业会计准则的规定，对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年 度终了进行减值测试。B 公司使用寿命不确定的无形资产主要是商标，截至 2X16 年 12 月 31 日的余额
40、为 1.26 亿元，对财务报表影响重大，因此减值测试是关键 审计事项。此外，减值测试的评估复杂，需要高度的判断，其所基于的假设受到 预期未来市场以及经济环境的影响重大。 2.2.审计应对审计应对 针对使用寿命不确定的无形资产的减值测试，我们实施的审计程序包括：与 管理层聘请的估值专家讨论其所选取的估值方法和使用的关键参数的是否合理， 包括业务收入增长的预测、折现率的确定等；对于业务收入增长的预测与历史数 据比较变动较大的情况，与管理层讨论其合理性，并要求管理层提供更多的支持 证据；关注管理层对减值测试的方法以及关键参数的披露是否充分。B 公司对使 用寿命不确定的无形资产的减值测试方法披露参见财
41、务报表附注五(15) 。 （二二）诉讼事项诉讼事项 1 1. .事项描述事项描述 B 公司下属部分子公司或分公司涉及诉讼事项，详见财务报表附注十六(1)。 16 这些诉讼事项主要包括公司被起诉要求偿还货款， 以及公司起诉客户要求偿还货 款。我们把诉讼事项列为关键审计事项，是因为在案件尚未判决之前，对于案件 可能的结果并进而对财务报表可能的影响金额需要管理层做出重大的判断。 2.审计应对审计应对 针对诉讼事项，我们实施的审计程序包括：与公司相关人员或法务部人员讨 论诉讼的具体情况，并从公司外聘律师事务所取得法律意见书，该意见书中描述 了案件的进展情况，以及对每项诉讼的可能结果及潜在风险作出了专业
42、判断； 利 用上述收集所得的资料，与管理层进行讨论，评估管理层根据律师专业意见而作 出的负债的计提或坏账准备计提是否恰当。 （三）整体搬迁收到政府补偿款事项整体搬迁收到政府补偿款事项 1 1. . 事项描述事项描述 B 公司下属子公司 C 公司和 D 公司因整体搬迁，于 2X16 年度共收到政府补 偿款 6.72 亿元， 本期共计入营业外收入 2.76 亿元， 占本年度净利润的 10%以上， 由于该事项属于特殊事项且金额巨大，我们将其列为关键审计事项。 2 2. .审计应对审计应对 针对 C 公司和 D 公司整体搬迁收到政府补偿款事项， 我们实施的审计程序包 括：检查整体搬迁相关协议、政府补偿
43、款项的来源（即拨付方）的原始凭证以确 定适用的会计准则；询问及查看整体搬迁项目截至 2X16 年 12 月 31 日的现状， 以确定是否达到结转收益的时点；由于整体搬迁政府补偿总金额尚未确定，目前 收到的补偿金额在各项目间如何分配需要管理层的估计和判断， 我们与管理层进 行充分的讨论，以确定其估计和判断是合理的；最后我们覆核了公司提供的计算 表格，以确认本期结转收益的金额是否正确。 要求：要求： （1）请说明关键审计事项的性质及其主要来源，并分别说明上述三个 关键审计事项分别属于哪种来源。 （2）请具体说明关键审计事项在审计报告中的表述规范，并分析说明立信 会计师事务所对这些关键事项的表述是否
44、合规？若有问题，应当如何纠正。 （3）请赏析立信会计师事务所应对这些关键审计事项的审计措施，并具体 分析每一项应对措施与该关键审计事项的联系以及可能实现的审计目标。 17 （1）请说明关键审计事项的性质及其主要来源，并分别说明上述三个关键 审计事项分别属于哪种来源。 答：关键审计事项的性质及其主要来源：关键审计事项的性质及其主要来源： 关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为 重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。 关键审计事项的来源主要有三个方面： （1）在风险评估程序中评估的重大错 报风险较高的领域或识别出的特别风险； （2）财务报表中涉及
45、管理层重大判断的 领域以及具有高度不确定性的会计估计； （3）对本期审计具有重大影响的重大交 易或事项。 案例中三个关键审计事项的来源类型：案例中三个关键审计事项的来源类型： 事项（一）使用寿命不确定的无形资产的减值测试。因为该事项对财务报表 影响重大， 且减值测试的评估复杂并需要高度的判断， 所以属于来源 （2） 和 （3） 。 事项（二）诉讼事项。由于案件可能的结果及其对财务报表可能的影响金额 需要管理层做出重大判断，因而属于来源（2） 。 事项（三）整体搬迁收到政府补偿款事项。因为该事项属于特殊事项且金额 巨大，且需要管理层的做出估计和判断，所以该事项属于来源（2）和（3） 。 （2 2
46、）请具体说明关键审计事项在审计报告中的表述规范，并分析说明 L 事 务所对这些关键事项的表述是否合规？若有问题，应当如何纠正。 答： “关键审计事项”的表述规范：“关键审计事项”的表述规范： 如果注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项， 就应当在审计报告中 单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描 述关键审计事项及其审计应对措施。 “关键审计事项”部分应当紧接在“形成审 计意见的基础”部分。 “关键审计事项”部分的引言应当同时说明下列事项： （1）关键审计事项是 注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项； （2）关键 审计事项的应对以对财务
47、报表整体进行审计并形成审计意见为背景， 注册会计师 不对关键审计事项单独发表意见。然后，逐项描述关键审计事项，并应当分别索 18 引至财务报表的相关披露（如有） ，并同时说明下列内容： （1）该事项被认定为 关键审计事项的原因； （2）该事项在审计中是如何应对的。既可以采用报告式， 也可以采用表格比较式。 L L 事务所的表述是否存在问题：事务所的表述是否存在问题： 事项（一）的表述：应将在“审计应对”中的表述， “B 公司对使用寿命不确定 的无形资产的减值测试方法披露参见财务报表附注五(15) 。”移至“事项描述”部分。 事项（二）的表述没有问题。 事项（三）的表述：应在“事项描述”部分补充
48、索引该事项在财务报表附注 中的位置。 （3 3）请赏析请赏析 L L 事务所应对这些关键审计事项的审计措施，并具体分析每事务所应对这些关键审计事项的审计措施，并具体分析每一一 项应对措施与该关键审计事项的联系以及可能实现的审计目标。项应对措施与该关键审计事项的联系以及可能实现的审计目标。 表表 1 1 关键审计事项的应对措施及其与该事项的联系和可能事项的审计目标关键审计事项的应对措施及其与该事项的联系和可能事项的审计目标 关键审计事项关键审计事项 审计应对措施审计应对措施 与该事项的联系及可能实现的审计目标与该事项的联系及可能实现的审计目标 （一一） 使用寿命不使用寿命不 确定的无形资产确定的
49、无形资产 的减值测试的减值测试 与管理层聘请的估值专家讨论 其所选取的估值方法和使用的 关键参数的是否合理，包括业 务收入增长的预测、折现率的 确定等； 验证应计提减值金额的准确性 对于业务收入增长的预测与历 史数据比较变动较大的情况， 与管理层讨论其合理性，并要 求管理层提供更多的支持证 据； 验证应计提减值金额的准确性 关注管理层对减值测试的方法 以及关键参数的披露是否充 分。 验证披露的完整性和可理解性 （二二）诉讼事项诉讼事项 与公司相关人员或法务部人员 讨论诉讼的具体情况，并从公 司外聘律师事务所取得法律意 见书，该意见书中描述了案件 的进展情况，以及对每项诉讼 的可能结果及潜在风险作出了 专业判断； 验证诉讼事项
