1、第八章 预算 【学习目标】 （1）了解预算的种类、作用； （2）理解预算的概念； （3）掌握预算编制的基本方法； （4）学会编制企业全面预算。 第一节 预算的概述 一、预算的概念和特征 预算是以数量单位和货币金额的形式反映企业未来某一特定时期内的经营、投资等与 企业价值相关的各项经济活动以及经营成果和财务状况的一整套财务计划。 预算具有两个特征：首先预算必须与企业的战略保持一致，以便促成企业以最有效的 方式实现预定目标；其次预算是一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安 排，是企业未来经营活动的依据。数量化和可执行性是预算最主要的特征，因此，预算是 一种可据以执行和控制经济活动的最为
2、具体的计划。 二、预算的作用 预算是行为计划的量化，有助于管理者协调、贯彻执行计划，是一种重要的管理工具。 预算具有以下作用： (一)有助于制定计划 （二）协调各职能部门的工作、控制经营活动 （三）业绩评价基础 （四）激励员工 三、预算编制方法 不同的预算内容可以采用不同的编制方法，企业应该根据预算内容和实际需要选择合 理、科学的编制方法，以提高预算的编制质量，更好地发挥预算的作用。下面介绍预算的 编制方法，包括固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算，以及定期预算和滚动预算。 （一） 固定预算与弹性预算 根据业务量是否可以调整，可以将预算分为固定预算和弹性预算两大类。 1固定预算 固定预算又称
3、为静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为 基础来编制的预算。一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目，比如管理费用预算、 固定性制造费用预算等。 2弹性预算 为了弥补固定预算编制方法的缺陷，于是就产生了弹性预算。所谓弹性预算，是企业 在不能准确预测业务量的情况下，在成本性态分析的基础上，根据本量利之间有规律的数 量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。弹性预算包括弹性成本预算和弹 性利润预算。 （1）编制程序 弹性预算的编制程序分为以下三个步骤：第一步，选择和确定经营活动水平的计量单 位（如产品产量、直接人工工时等）和数量界限；第二步，确定不同情况下经营活动水
4、平 的范围，通常以正常生产能力的 70%110%为宜（其中间隔一般以 5%或 10%为好） 。生产 能力可以用数量、金额或百分比表示。这个间隔可以更大些，也可以更小些。间隔较大， 水平级别就少一些，可简化编制工作，但太大了就会失去弹性预算的优点；间隔较小，用 以控制成本较为准确，但会增加编制的工作量；第三步，按照成本与产量之间的数学关系， 分别确定变动成本、固定成本和混合成本及各具体费用项目在不同经营活动水平范围内的 控制数额。 （2）编制方法 弹性成本预算的编制，通常采用公式法和列表法进行。 公式法。是指在成本性态分析的基础上，通过确定成本公式 y=a + bx 中的 a 和 b 来 编制弹
5、性预算的方法。其中：a 表示固定成本，b 表示单位变动成本，x 表示业务量，y 表 示总成本。在公式法下，倘若事先确定了业务量的变动范围，只要根据相关成本项目的 a 和 b参数，就可以非常容易地计算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。 列表法。采用列表法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同业务量水 平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。根据企业情况，也可按更多的 业务量水平来列示，这样，无论实际业务量达到何种水平，都有适用的一套成本数据来发 挥控制作用。 （二）增量预算和零基预算 根据是否确定基数，可以将预算分为增量预算和零基预算两大类。 1增量预算 增量预算
6、是指以基期成本费用为基础，结合预算期预期业务量水平及有关降低成本的 措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 2零基预算 零基预算是指“以零为基础”的编制预算的方法,在编制预算时，不考虑其以往情况如 何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡， 从而确定预算费用。零基预算通常会遵循一定的程序。 （三） 定期预算和滚动预算 预算编制按其预算期的时间特征不同，可以分为定期预算和滚动预算两大类。 1. 定期预算 定期预算是以不变的会计期间（如日历年度）为预算期的一种预算编制方法。定期预 算的优点就是能够使预算期间与会计年度相匹配，便于考核和评价预算的执行结果。
7、2 滚动预算 滚动预算又称连续预算或永续预算，就是不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持 十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算 基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，使预算期永远保持为十二个月，连续不断 地以预算形式规划未来经营活动的一种预算编制方法。 四、预算编制程序 大多数企业在一年中的最后四五个月内编制下一年度的全面预算。编制预算应在充分 预测的基础上进行，编制时可采用自下而上和自上而下的反复修订、平衡、协调，最后由 财务部门进行综合平衡，并报请企业领导或公司董事会（包括专业委员会）批准后下达执 行。在全员预算过程中，需要严格控制并考核预算执
8、行情况，执行中的预算修订应严格按 相关程序进行。按照“自上而下、自下而上、自上而下”和“分级编制、逐级汇总”的程 序进行。预算编制程序分为下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准和下达执行。 （一）下达目标 （二）编制上报 （三）审查平衡 （四）审议批准 （五）下达执行 第二节 工业企业全面预算的编制 一、全面预算的概念及其分类 （一）全面预算体系的概念 全面预算实质上就是以企业的经营目标为基础，以销售预算为起点，进而扩展到采购、 生产、成本、资金等领域的预算，从而形成一个体系，这个体系就是全面预算体系。 （二）全面预算体系的分类 1. 长期预算和短期预算 从预算指标覆盖的时间长短划分全面预算可
9、以分为长期预算、短期预算。长期预算， 指的是预算期在一年以上的预算；短期预算指的是预算期在一年以内（含一年）的预算 2. 经营预算、专门预算和财务预算 根据预算内容的不同分类全面预算可以分为经营预算、专门预算和财务预算。经营预 算反映一个公司创造收益的各项活动，包括销售、生产等活动。经营预算由各项辅助性预 算构成： （1）销售预算； （2）生产预算； （3）直接材料采购预算； （4）直接人工预算； （5） 制造费用预算； （6）销售和管理费用预算； （7）期末产成品存货预算； （8）产品销售成本 预算。专门预算是指反映企业专项经营活动的预算，如资本支出、新产品研发等。财务预 算详细描述现金的流
10、入和流出以及整体的财务状况。计划的现金流入和流出体现在现金预 算中；预期的财务状况反映在预计资产负债表中；预计的经营成果反映在预计损益表中。 二、全面预算的编制 全面预算的编制应以销售预算为起点，根据以销定产的原则，在考虑现有库存与期末 库存的基础上，进行生产预算的编制；然后按照生产预算确定直接材料预算、直接人工预 算、制造费用预算；继而编制销售费用和管理费用预算。产品成本预算和现金预算是有关 预算的汇总，资产负债表预算、利润表预算是全部预算的综合。 （一）销售预算 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购等方面的预算， 都要以销售预算为基础。销售预算以销售预测为基础，预测
11、的主要依据是各种产品历史销 售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项 目分别加以编制，然后加以归纳并汇总。销售预算一方面为其他预算提供基础，另一方面， 销售预算本身就可以起到对企业销售活动进行约束和控制的功能。确定销售收入和每期预 期现金收入额是销售预算中最核心的问题，所以在销售预算中还应包括预计现金收入预算， 其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 销售预算表中根据销售预测确定未来期间预计的销售量和销售单价后，求出预计的收入: 预计销售收入=预计销售量预计销售单价。本期现金收入包括前期应收账款的收回和本 期销售中可以收到货款的部分。 （二） 生产预算 生
12、产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。通常，企业的生产和销售 不能做到同步同量，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均 衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，年初存货 是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定。生产预算的“预计销售量”来 自销售预算，其他数据在表中通过计算取得。生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量 受到生产能力的限制，存货受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期 生产量。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。 生产预算表中，产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定
13、。 主要有几个关键环节：一是要预计期初产成品存货；二是要预计期末产成品存货，这要根 据企业的销售渠道和销售能力而定；然后计算预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存 货-预计期初产成品存货。在编制生产预算时应注意，在确定预算期要有足够的产品以供销 售时，必须考虑到预算期期初和期末必需的存货水平。期末存货水平通常按下期销售数量 的一定百分比确定。 （三）直接材料预算 直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示预算期内直接材料数量和金额的计划。 数量部分构成企业实物数量表示的预算的一部分。直接材料预算要根据生产需要量与预计 采购量以及预计原材料存货进行编制，而预计采购量与预计原材料存货的情况，要
14、根据企 业的生产组织特点、材料采购的方法和渠道进行统一的计划，其目的是为了在保证生产均 衡有序的进行的同时，避免直接材料存货不足或过多，影响资金运用效率的生产效率。直 接材料预算主要包括单位产品直接材料用量、生产需要量、预计期初期末存货量、预计材 料采购量和预计采购金额等。此外，为了便于后期编制现金预算，还应预计材料采购各季 度发生的现金支出。 （四）直接人工预算 与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础。其主要内容有预 计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。 “预计生产量”数 据来自生产预算。由于工人工资一般是在当期使用现金支付，所以不需要另外预计
15、现金支 出，直接人工预算中的直接人工成本总额可以直接参加现金预算的汇总。 直接人工预算表中单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料。人 工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。基本计算公式为：预计所需用的 直接人工总工时=预计产量*单位产品直接人工小时；本例中假设盖斯威公司该产品生产只 耗用一种工种。因为直接人工成本体现的是直接人工的工资等，一般均需要现金开支，因 此在直接人工预算中不需要特别列出预计的现金支出。现金支出所需的相关数据可以直接 从直接人工预算中获得。 （五）制造费用预算 制造费用预算是一种能反映直接人工和直接材料以外的所有产品成本的计划。为编制预 算，制
16、造费用常按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造 费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动性制造费用根据预计生 产量乘以单位产品预定分配率进行预计；而半变动制造费用则可利用公式 y=a+bx 进行预计， 其中 a 表示固定部分，b 表示随产量变动部分，可根据统计资料分析而得。为了全面反映 企业资金收支，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。制造费用预算为 两个步骤：首先计算预计制造费用，然后再计算预计需用现金支付的制造费用，各自的计 算公式为:预计制造费用=预计直接人工小时变动性费用分配率+固定性制造费用；预计需 用现金支付的制造费用=预计
17、制造费用折旧。制造费用项目中，大部分是需要在当期以现 金支付的，但也有一部分是无须支付现金的，如折旧费。因此，为了便于以后编制现金预 算，制造费用预算中应该包括预计的现金支出。 （六）管理费用预算 管理费用是作好一般管理业务所必需的费用。随着企业规模的扩大，其管理费用也相 应增加。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用 合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的 可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。汇 总各职能部门的管理费用预算。该预算的编制类似于制造费用。 （七）销售费用预算 销售费用
18、预算，是指企业对在预算期内实现销售目标所需预计发生的各项费用进行计划 和测算而编制的一种预算。实际工作中，销售费用预算和制造费用预算的编制方法相似， 分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。 （八）产品成本预算 产品成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在 生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，是生产预算、 直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总 成本。单位产品成本的有关数据，来自直接材料、直接人工和制造费用预算。生产量、期 末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成
19、本等数字， 根据单位成本和有关数据计算。它是编制预计利润表和预计资产负债表的依据之一。 （九）期末存货预算 期末存货预算是指对预算期期末的原材料、在产品和产成品预计成本水平进行计划和 测算而编制的一种预算。 （十）现金预算 现金预算是指企业在预算期内，为进行各项生产经营活动，对预计产生的现金收入、 现金支出、现金余缺、现金的筹集和运用及期末现金余额等内容进行反映的预算行为。编 制现金预算的目的是为了合理安排和调度资金，保证资金的正常流转，降低资金的使用成 本，提高资金的使用效率。现金预算实际上是企业其他预算有关现金收支部分的汇总，以 及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基
20、础，或者说其他预算 在编制时要为现金预算做好数据准备。现金预算由四个部分组成，包括：现金收入、现金 支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。 1.现金收入 现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。 期初的现金余额是在编制预算时预计的，销货现金收入的数据来自销售预算，包括产品现 销收入、应收账款回收额、应收票据兑现额、票据贴现收入、原材料出售收入、投资分红、 资本利得等，而产品的现销收入和应收账款回收金额是现金收入的主要来源。 2.现金支出 现金支出指预算期内预计发生的各项现金支出。直接材料、直接人工、制造费用、销 售及管理费用的数据分别来自将在下面详细阐述的有
21、关预算。此外，还包括所得税费用、 购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。 3.现金多余或不足 现金多余或不足主要列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大 于支，现金有多余。差额为负，说明支大于收，现金不足。 4.资金的筹集和运用 企业按照预算期内现金收支的差额和企业有关资金管理的规定，确定筹措和运用的资 金数量，如果在预算期内出现资金不足的状况，企业应当依据最低现金持有额的资金缺口， 采取向银行取得新的借款、发行证券等措施筹集资金；如果企业资金有盈余，可用于偿还 过去向银行取得的借款，或者用于短期投资等。 注意的是，现金预算的编制期间越短越好。实际
22、工作中，最普遍的现金预算表按月编 制，许多公司每周编制现金预算，甚至还有按天编制的。 （十一）预计利润表 预计利润表是以货币为单位、全面综合地表现预算期内经营成果的利润计划。预计利 润表是以前述各业务预算、专门预算和现金预算为依据编制的。其中， “销售收入”的数据， 来自销售收入预算； “销售成本”项目的数据，来自产品成本预算； “销售利润”项目的数 据是前两项的差额； “销售及管理费用”项目的数据，来自销售费用和管理费用预算； “利 息”项目的数据，来自现金预算；通过编制预计利润表可以了解企业未来的利润水平。如 果预期的利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法
23、达到目标利润；如果确实心有余而力不足，经企业领导批准后修改目标利润。 （十二）预计资产负债表 预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算，预算表中的项目除 上年期末数（或本年期初数）事先已知外，其余项目均是在上述“各项预算的基础上分析 填列。 第三节 商业、服务性企业和非营利组织预算编制 一、商业企业的预算编制 商业企业就是买进货物，然后转手卖给别人，从中获取利润。不对进来的货物进行加 工，再生产以得到更大的利润。商业企业一般以商品的购销运存为基本业务。商业企业的 这一特征是与生产企业比较而言的。生产企业主要是借助机器和机器体系对原材料进行加 工，使之生产出符合社会生产和人民生
24、活需要的产品。而商业企业则主要是通过对商品的 购进和销售以及因此而必需的运输和储存业务，完成商品由生产领域到消费领域转移的过 程，满足消费的需要。商品的购进、运输、储存、销售也是流通过程中的四个基本环节。 商业企业和制造业的预算编制程序大体上一致的，唯一的不同在于商业企业的预算中 没有直接材料和直接人工预算。 在商业企业中，商品采购预算替代了制造企业中的生产预算。这个预算指出为销售而 必须购买的每类商品的数量、该商品项目的单位成本和总采购成本，这种预算和制造业中 的直接材料预算形式相同。 二、服务性企业的预算编制 服务型企业是指从事现行营业税“服务业”科目规定的经营活动的企业。与制造型企业 相
25、比，服务型企业的一个最大特点就是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成 为服务型企业的“第一资源” 。 服务型企业与制造业和商业企业的预算编制程序是一致的，所不同的是服务性企业不 编制生产预算、商品采购预算，不存在库存产成品的预算，其销售预算就是生产预算。服 务性企业的销售预算要指出每一种服务的单价及数量，在此基础上，详细计划为提供服务、 完成预算目标所需资源应怎样获得。服务性企业将人作为他们的重要资产，其预算重点是 人工成本。服务性企业要确保员工具有恰当的技能以完成服务项目，实现预计的服务收益。 三、非营利组织的预算编制 非营利组织是指不是以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个
26、人关心或者公 众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广，涉及艺术、慈善、教育、政治、 宗教、学术、环保等等。非营利组织的运作并不是为了产生利益，这一点通常被视为这类 组织的主要特性。非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。但是，其收入和 支出都是受到限制的。非营利组织具有如下财务特征：（1）顾客不是主要的资金来源。非 营利组织不依靠从顾各那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民 间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚 至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。（2）不存在利润指标。非营利组织是 不以获取利润为目的为社
27、会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标， 这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致； 对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难 度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对 比。（3）责权利不是十分明确。对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职 责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。（4）所有权形式 特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供 者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益， 因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。 由于非营利组织没有明确的标准来衡量提供服务的业绩，只有明确的要求即不允许超 出预算支出来对服务进行限制，因此，非营利组织的预算通常就变成了对支出授权的计划 和文件。在非营利组织中，销售预算被另一种预算所代替，它指出下一年度将要提供的各 项服务的水平以及与此相关的分配到组织的基金，这些基金可能来源于上级拨款，也可能 来源于捐赠收入等等。非营利组织致力于如何将有限的资源进行最优配置，一旦预算得到 批准，就表明它必须要按计划开展各项活动，计划在预算期内很少变更，组织通常根据预 算进行行动。
