1、 会计学基础会计学基础 陈艳利陈艳利 dlchenyl 第八章第八章 会计循环会计循环 第一节第一节 结账结账 第二节第二节 对账对账 第三节第三节 财务报告财务报告 第八章第八章 会计循环会计循环 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，应当掌握结账的内涵与程序，对账的通过本章的学习，应当掌握结账的内涵与程序，对账的 内涵与方法，财务报告的基本内容与财务报表项目的填内涵与方法，财务报告的基本内容与财务报表项目的填 列方法。列方法。 教学重点与难点教学重点与难点 结账的内涵与程序结账的内涵与程序 对账的内涵与方法对账的内涵与方法 财务报告的基本内容与财务报表项目的填列方法财务报告的基本内
2、容与财务报表项目的填列方法 会计循环会计循环 结账结账 对账对账 财务报告财务报告 结账的内涵结账的内涵 结账的程序结账的程序 结账的方法结账的方法 对账的内涵对账的内涵 对账的内容对账的内容 对账的方法对账的方法 财务报告概述财务报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 会计报表附注会计报表附注 第一节第一节 结账结账 一、结账的内涵一、结账的内涵 二、结账的程序二、结账的程序 三、结账的方法三、结账的方法 一、结账的内涵一、结账的内涵 （一）结账的含义（一）结账的含义 （二）结账的意义（二）结账的意义 （一）（一） 结账的含义结账
3、的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的在会计期末对一定时期内账簿记录所做的 结束工作。结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期主要是结算出每个账户的本期发生额和期 末余额，并结转下一会计期间。末余额，并结转下一会计期间。 （二）结账的意义（二）结账的意义 发现经营中存在的问题，调整经营策略，发现经营中存在的问题，调整经营策略， 提升企业业绩。提升企业业绩。 结账可以为编制会计报表提供所需数据，结账可以为编制会计报表提供所需数据， 便于向利益相关者传递企业的财务信息。便于向利益相关者传递企业的财务信息。 二、结账的程序二、结账的程序 （一）查明经济业务全部入账（一）查明经济业务全部
4、入账 （二）编制调整分录并登记入账（二）编制调整分录并登记入账 （三）编制结账分录（三）编制结账分录 （四）计算并结转本期发生额与期末余额（四）计算并结转本期发生额与期末余额 adjusting entries closing entries 二、结账的程序二、结账的程序 （一）查明经济业务全部入账（一）查明经济业务全部入账 是在权责发生制的前提下确保企业的全是在权责发生制的前提下确保企业的全 部经济业务都已经登记入账部经济业务都已经登记入账 检查账簿记录的完整性和正确性，没有检查账簿记录的完整性和正确性，没有 漏记、重记和错记，这是结账工作的前漏记、重记和错记，这是结账工作的前 提和基础。提
5、和基础。 （二）编制调整分录并登记入账（二）编制调整分录并登记入账 含义：在每个会计期末都应该按权责发含义：在每个会计期末都应该按权责发 生制予以调整，以便合理地反映企业的生制予以调整，以便合理地反映企业的 经营成果的行为。经营成果的行为。 调整内容：应计收入的记录、应计费用调整内容：应计收入的记录、应计费用 的记录、预收收入的分配和预付费用的的记录、预收收入的分配和预付费用的 摊销摊销 。 1 1应计收入的记录应计收入的记录 企业已经形成的收入，但是现金还没有收到。结账之企业已经形成的收入，但是现金还没有收到。结账之 前，要将未记账的应计收入编制相应分录，登记入账。前，要将未记账的应计收入编
6、制相应分录，登记入账。 连洋公司将自产货物连洋公司将自产货物5050件销售给件销售给A A公司，货款总计公司，货款总计1 1 000 000000 000元，增元，增 值税销项税额为值税销项税额为170170 000000元，价税款合计元，价税款合计1 1 170170 000000元，连洋公司已经元，连洋公司已经 将该批货物发出，货款尚未收到，该笔经济业务于期末没有入账。将该批货物发出，货款尚未收到，该笔经济业务于期末没有入账。 借：应收账款借：应收账款 1170 0001170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 0001000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税
7、 170 000170 000 例例8 81 1 2 2应计费用的记录应计费用的记录 企业已经发生的，但是尚未支付的费用。按照权责发生制企业已经发生的，但是尚未支付的费用。按照权责发生制 的要求，应于会计期末，编制调整分录，登记入账。的要求，应于会计期末，编制调整分录，登记入账。 由由B B公司负责连洋公司产品广告的制作以及在省电视台的播放事宜，公司负责连洋公司产品广告的制作以及在省电视台的播放事宜， 合同金额为合同金额为2020万元，为期两年，到期后一次性支付，连洋公司在期末万元，为期两年，到期后一次性支付，连洋公司在期末 未将该经济事项登记入账未将该经济事项登记入账 。 借：销售费用借：销
8、售费用B B公司公司 100 000100 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 000100 000 例例8 82 2 3 3预收收入的分配预收收入的分配 企业在期末对预收收入进行确认，对已经履行的部分确认企业在期末对预收收入进行确认，对已经履行的部分确认 收入，编制调整分录，登记入账。收入，编制调整分录，登记入账。 连洋公司预收连洋公司预收C C公司公司2 2 340340 000000元的购货款，货物将分两次发出，元的购货款，货物将分两次发出， 1212月交付一半，其余部分于月交付一半，其余部分于20122012年年2 2月发送，在月发送，在20142014年年1212月，连月，
9、连 洋公司按合同要求发送了货物。洋公司按合同要求发送了货物。 例例84 签订合同时签订合同时 借借: :银行存款银行存款 2340 0002340 000 贷：预收账款贷：预收账款C C公司公司 2340 0002340 000 1212月交付货物月交付货物 借：预收账款借：预收账款C C公司公司 1170 0001170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 0001000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 4 4预付费用的摊销预付费用的摊销 指企业已经支付，但本期尚未受益或本期虽已受益，指企业已经支付，但本期尚
10、未受益或本期虽已受益， 但受益期涉及多个会计期间的费用，可以具体划分为但受益期涉及多个会计期间的费用，可以具体划分为 资本性支出和收益性支出。资本性支出和收益性支出。 连洋公司总部管理部门的固定资产，经计算，应该计提折旧连洋公司总部管理部门的固定资产，经计算，应该计提折旧3535 000000元。元。 借：管理费用借：管理费用 35 00035 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 35 00035 000 例例8 86 6 注意：注意：不超过一年的预付费用，通过不超过一年的预付费用，通过 “预付账款”账户处理；受益时间“预付账款”账户处理；受益时间 超过一年的预付费用，通常计入超过一年的预付费用
11、，通常计入 “固定资产”等账户，并通过“累“固定资产”等账户，并通过“累 计折旧”账户进行分摊。计折旧”账户进行分摊。 （三）编制结账分录（三）编制结账分录 是在会计期末结账时，为结转当期损益而是在会计期末结账时，为结转当期损益而 编制的会计分录。编制的会计分录。 1 1收入类账户的结转收入类账户的结转 收入类收入类账户的结转是把本期实现的收入转入“本年利润”账户账户的结转是把本期实现的收入转入“本年利润”账户 结转之后，收入类账户期末无余额，编制结账分录如下：结转之后，收入类账户期末无余额，编制结账分录如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业
12、外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 2 2费用类账户的结转费用类账户的结转 费用类账户的结转是把本期发生的费用转入费用类账户的结转是把本期发生的费用转入“本年利润本年利润”账户账户 结转之后，费用类账户期末无余额。编制结账分录如下：结转之后，费用类账户期末无余额。编制结账分录如下： 借借: :本年利润本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 （四）计算并结转本期发生额与期末余额（四）计算并结转本期发生额与期末余额 计算各类账户的本期
13、借、贷方发生额和期末余额，将期末计算各类账户的本期借、贷方发生额和期末余额，将期末 余额进行结转，结转到下一期。结转后有期末余额的账户余额进行结转，结转到下一期。结转后有期末余额的账户 一般为实账户，虚账户一般无期末余额。一般为实账户，虚账户一般无期末余额。 三、三、 结账的方法结账的方法 （一）月结（一）月结 （二）季结（二）季结 （三）年结（三）年结 （一）月结（一）月结 每月末时进行的结账每月末时进行的结账 （二）季结（二）季结 每季末时进行的结账每季末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料 2020年年 凭证凭证 号数号数 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 借借 或或 贷贷
14、余余 额额 月月 日日 1 1 1 1 借借 12 50012 500 1 1 3131 10 00010 000 7 0007 000 15 50015 500 2 2 2828 30 00030 000 28 00028 000 17 50017 500 3 3 3131 40 00040 000 54 00054 000 3 5003 500 上年结转上年结转 本月合计本月合计 80 000 89 00080 000 89 000 借借 3 5003 500 3 313 31 在这在这 行可行可 不写不写 余额余额 本月合计本月合计 本月合计本月合计 本季合计本季合计 （三）年结（三）年
15、结 年末时进行的结账年末时进行的结账 会计科目：原材料会计科目：原材料 2020年年 凭证凭证 号数号数 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 借借 或或 贷贷 余余 额额 月月 日日 1 1 1 1 借借 12 50012 500 （略）（略） 1212 3131 上年结转上年结转 332 000332 000 339 500339 500 借借 5 0005 000 本年合计本年合计 12 50012 500 按其相同方按其相同方 向抄列，以向抄列，以 便进行试算便进行试算 上年结转上年结转 5 0005 000 结转下年结转下年 按其相反方按其相反方 向抄列，以向抄列，以 便进行试算便进行
16、试算 年初余额年初余额+ + 本年增加额合计年末余额本年增加额合计年末余额+ +本年减少额合计本年减少额合计 加计双方，两个合加计双方，两个合 计数之间应相等计数之间应相等 344 500344 500 344 500344 500 第二节第二节 对账对账 一、一、对账的内涵对账的内涵 二、二、对账的内容对账的内容 三、对账的方法三、对账的方法 一、一、对账的内涵对账的内涵 （一）（一）对账的含义对账的含义 （二）对账的意义（二）对账的意义 （一）（一）对账的含义对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和核对账目，为保证账簿记录真实、完整和 准确对有关数据进行检查、核对的方法准确对有关数
17、据进行检查、核对的方法 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 取得取得 填制填制 登记登记 账簿账簿 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 试试 算算 平衡表平衡表 结账前的核对结账前的核对 结账后的核对结账后的核对 编制编制 报表报表 会计报表会计报表 （二）对账的意义（二）对账的意义 为了确保会计账簿的完整性、准确性和可靠性，为了确保会计账簿的完整性、准确性和可靠性， 也为编制财务报表提供真实准确的数据和资料，也为编制财务报表提供真实准确的数据和资料， 就要在会计期末进行对账，做到账证相符、账就要在会计期末进行对账，做到账证相符、账 账相符、账实相符、账表相符。账相符、账实相符、
18、账表相符。 二、对账的内容二、对账的内容 （一）账证核对的内容（一）账证核对的内容 （二）账账核对的内容（二）账账核对的内容 （三）账实核对的内容（三）账实核对的内容 （四）账表核对的内容（四）账表核对的内容 二、二、 对账的内容对账的内容 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账证账证 核对核对 会计报表会计报表 账账账账 核对核对 账实账实 核对核对 账表账表 核对核对 （一）账证核对（一）账证核对 逐笔核对逐笔核对 抽查核对抽查核对 核核 对对 收款业务收款业务 付款业务付款业务 转账业务转账业务 收款业务收款业务 原始凭证原始凭证 转账记账凭证转账记账凭证 收款记账凭证收款记账凭证 付款
19、记账凭证付款记账凭证 付款业务付款业务 原始凭证原始凭证 转账业务转账业务 原始凭证原始凭证 （二）账账核对（二）账账核对 直接直接核对核对 编表编表核对核对 核对核对 核核 对对 核核 对对 复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系 总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额 试算平衡表试算平衡表 ( (参见第四章第三节参见第四章第三节) ) 平行平行 登记登记 所形所形 成的成的 相等相等 关系关系 总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发 生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表 ( (参见第四章第四节参见第四章第四节) ) 核对核对 （三）账实核对（三）账实核对 与库存现
20、金互相核对。与库存现金互相核对。 与财产物资实存数额互相核对。与财产物资实存数额互相核对。 与“银行对账单”核对与“银行对账单”核对 利用“往来款项对账单”利用“往来款项对账单” 核对核对 银行银行 债务人债务人 核对核对 核对核对 核对核对 核对核对 （四）账表核对（四）账表核对 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 取得取得 填制填制 登记登记 账簿账簿 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 编制编制 报表报表 会计报表会计报表 核对核对 试算平衡表试算平衡表 直接核对直接核对 三、对账的方法三、对账的方法 （一）账证核对的方法及错账更正（一）账证核对的方法及错账更正 （二）账账
21、核对的方法（二）账账核对的方法 （三）账实核对的方法（三）账实核对的方法 （一）账证核对的方法及错账更正（一）账证核对的方法及错账更正 1 1账证核对的方法账证核对的方法 账证核对是在平时编制记账凭证和登记账簿的账证核对是在平时编制记账凭证和登记账簿的 过程中随时进行的，以便于发现错误，及时纠过程中随时进行的，以便于发现错误，及时纠 正。正。 2 2错账及其更正方法错账及其更正方法 （1 1）错账的基本类型）错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误 记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证错误引发账簿登记错误 （2 2）错账的更正方法）错账的更正方法 划线更正法
22、划线更正法 红字更正法（赤字冲账法或红笔订正法）红字更正法（赤字冲账法或红笔订正法） 补充登记法补充登记法 划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是适用于更正记账凭证正确只是 记账时发生的错账。记账时发生的错账。 例：例：用银行存款用银行存款3 3455455元购买办公用品。记账凭证元购买办公用品。记账凭证 上编制的分录为：上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 3455455 贷：银行存款贷：银行存款 3 3455455 银行存款银行存款 34553455 管理费用管理费用 34753475 5555 34553455 张三张三 34753475 更正方更正方 法正确法正确 更
23、正方更正方 法错误法错误 原来的错原来的错 账账 分录没错，无须更正分录没错，无须更正 红字更正法红字更正法适用于更正记账凭证会计科目适用于更正记账凭证会计科目 用错而引发的错账用错而引发的错账 例：例：连洋公司以转账支票支付生产车间的报纸杂志费连洋公司以转账支票支付生产车间的报纸杂志费4 4 800800元元 借：管理费用借：管理费用 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 48004800 银行存款银行存款 48004800 48004800 48004800 48004800 48004800 48004800 A A用红字分录并记账，冲销错账用红字分录并记账，冲销错账 借：管理费用
24、借：管理费用 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 48004800 B B编制正确分录并记账编制正确分录并记账 借借: :制造费用制造费用 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 48004800 管理费用管理费用 制造费用制造费用 原来的错原来的错 账账 红字更正法红字更正法适用于更正记账凭证上金额写适用于更正记账凭证上金额写 多而引发的错账多而引发的错账 例：例：连洋公司生产车间一般耗用领用材料连洋公司生产车间一般耗用领用材料400400元元 借：制造费用借：制造费用 40004000 贷：原材料贷：原材料 40004000 原材料原材料 40004000 36003600 制
25、造费用制造费用 40004000 36003600 用红字编分录并记账（金额为用红字编分录并记账（金额为 正确数字与错误数字二者之差），正确数字与错误数字二者之差）， 冲销错账：冲销错账： 借：制造费用借：制造费用 36003600 贷：原材料贷：原材料 36003600 原来的错原来的错 账账 补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金额写适用于更正记账凭证上金额写 少而引发的错账少而引发的错账 例：例：连洋本月份银行借款利息连洋本月份银行借款利息300300元元 借：财务费用借：财务费用 4040 贷：应付利息贷：应付利息 4040 应付利息应付利息 财务费用财务费用 4040 26026
26、0 4040 260260 原来的错原来的错 账账 编制正确的分录并记账（金额为正确数编制正确的分录并记账（金额为正确数 字与错误数字两者之差字与错误数字两者之差260260元）元） 借：财务费用借：财务费用 260260 贷：应计利息贷：应计利息 260260 （二）账账核对的方法（二）账账核对的方法 1 1总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表 2 2总分类账户与明细账户试算平衡表总分类账户与明细账户试算平衡表 1 1总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表 总分类账户的试算主要是指借、贷方发生额与总分类账户的试算主要是指借、贷方发生额与 余额之间的试算余额之间的试算 余额式试算平衡表余
27、额式试算平衡表 发生额式试算表发生额式试算表 发生额及发生额及余额式试算平衡表余额式试算平衡表 余额式试算平衡表余额式试算平衡表 填制方法：总分类账户的借方余额与贷方余额分别填入到填制方法：总分类账户的借方余额与贷方余额分别填入到 试算平衡表中试算平衡表中, ,加计汇总。加计汇总。 账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 合合 计计 余额式试算平衡表余额式试算平衡表 发生额式试算表发生额式试算表 所有总分类账户的借方发生额与贷方发生额分别填列至所有总分类账户的借方发生额与贷方发生额分别填列至 试算平衡表，加计汇总。试算平衡表，加计汇总。 账户名称账户名称 本期借方发生额本期借方发
28、生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 合计合计 发生额式试算平衡表发生额式试算平衡表 发生额及发生额及余额式试算平衡表余额式试算平衡表 总分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额依次总分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额依次 分别填入到试算平衡表分别填入到试算平衡表, ,加计汇总。加计汇总。 账户账户 名名 称称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 合计合计 发生额及余额式试算平衡表发生额及余额式试算平衡表 2 2总分类账户与明细账户试算平衡表总分类账户与明细账户试算平衡表 账户名称账户名称 期初余额期初余额
29、本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 应收账款总账应收账款总账 6 000 0006 000 000 4 000 0004 000 000 4 500 0004 500 000 5 500 0005 500 000 应收账款明细账合计应收账款明细账合计 6 000 0006 000 000 4 000 0004 000 000 4 500 0004 500 000 5 500 0005 500 000 甲公司甲公司 1 000 0001 000 000 1 000 0001 000 000 0 0 乙公司乙公司 2 000 0002
30、 000 000 1 000 0001 000 000 1 500 0001 500 000 1 500 0001 500 000 丙公司丙公司 3 000 0003 000 000 3 000 0003 000 000 2 000 0002 000 000 4 000 0004 000 000 总分类账户与明细分类账户的本期发生额及余额试算平衡表总分类账户与明细分类账户的本期发生额及余额试算平衡表 单位：元单位：元 （三）账实核对的方法（三）账实核对的方法 1.1.清查盘点核对清查盘点核对 2 2与与“银行对账单银行对账单”核对核对 3.3.利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对
31、实地盘点法实地盘点法 1.1.清查盘点核对清查盘点核对 （1 1）清查盘点的具体方法）清查盘点的具体方法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 实存数量实存数量 账存数量账存数量 实存与账存对比实存与账存对比 备注备注 盘盈盘盈 盘亏盘亏 合合 计计 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称单位名称 年年 月月 日日 库存现金盘点报告表和存货盘存表，这两张表都库存现金盘点报告表和存货盘存表，这两张表都 是重要的原始凭证，需要有盘点人和有关资产保是重要的原始凭证，需要有盘点人和有关资产保 管人签章后才能生效。管人签章后才能生效。 编号编号 名称名称 规格或型号规格或型号 计量计量 单
32、位单位 账面结账面结 存数量存数量 实际盘点实际盘点 备注备注 数量数量 单价单价 金额金额 单位名称：单位名称： 盘点时间：盘点时间： 编号：编号： 财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点： 盘存单盘存单 （2 2）账实核对结果的会计处理）账实核对结果的会计处理 库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理 固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理 库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 例例8 8- -7 7：连洋公司进行库存现金清查中发现长款：连洋公司进行库存现金清查中发现长款200200元元 A.A.批准
33、前：批准前： 借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 B.B.经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200 借方登记待处理借方登记待处理 财产损溢的减少财产损溢的减少 额，贷方登记待额，贷方登记待 处理财产损溢的处理财产损溢的 增加额增加额 存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理 当存货盘盈时，要将盘盈存货的价值记入“库
34、存商品”等账户的借方，当存货盘盈时，要将盘盈存货的价值记入“库存商品”等账户的借方， 同时记入“待处理财产损溢同时记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方。待处理流动资产损溢”账户的贷方。 例例8 8- -9 9：连洋公司在存货清查中盘盈：连洋公司在存货清查中盘盈A A库存商品库存商品240240件，共计件，共计120 000120 000元元 A.A.批准前：批准前： B.B.批准后：批准后： 借：库存商品借：库存商品 120 000120 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120 000120 000 借：待处理财产损溢借：待处理财
35、产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120 000120 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 120 000 120 000 . .由于自然原因造成的定额内的合理损耗，记入由于自然原因造成的定额内的合理损耗，记入 管理费用。管理费用。 . .由于人为原因造成的超定额的短缺，应有过失由于人为原因造成的超定额的短缺，应有过失 人赔偿，属于保险责任范围的，应由保险公司赔偿，人赔偿，属于保险责任范围的，应由保险公司赔偿， 在扣除过失人和保险公司赔款和残料出售款之后的余在扣除过失人和保险公司赔款和残料出售款之后的余 额，应记入管理费用。额，应记入管理费用。 . .由于非常原因造成的毁损，在扣除
36、保险公司赔由于非常原因造成的毁损，在扣除保险公司赔 款款 和残料出售款之后的余额，应记入营业外支出。和残料出售款之后的余额，应记入营业外支出。 当存货盘亏时，经过批准后，要根据不同的盘亏原因进行当存货盘亏时，经过批准后，要根据不同的盘亏原因进行 不同的账务处理，具体如下：不同的账务处理，具体如下： 固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 借借“固定资产固定资产”账户，贷账户，贷“以前年度损溢调整以前年度损溢调整盘盈固定资产盘盈固定资产” 盘亏的固定资产盘亏的固定资产 首先要查明盘亏原因，编写固定资产盘亏报告，报经主管领导批准后方首先要查明盘亏原因，编
37、写固定资产盘亏报告，报经主管领导批准后方 可记入可记入“营业外支出营业外支出”账户的借方。账户的借方。 例例8 8- -1313：连洋公司在财产清查中，盘亏一台生产设备，原值为：连洋公司在财产清查中，盘亏一台生产设备，原值为120 000120 000元，元， 已计提累计折旧已计提累计折旧50 00050 000元，盘亏的固定资产已经报经有关部门批准。元，盘亏的固定资产已经报经有关部门批准。 A.A.批准前：批准前： B.B.批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 70 00070 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：固定
38、资产贷：固定资产 120 000120 000 借：营业外支出借：营业外支出 70 00070 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 70 00070 000 2 2与与“银行对账单银行对账单”核对核对 是指采用银行存款日记账和开户银行的对账单进行逐笔核对是指采用银行存款日记账和开户银行的对账单进行逐笔核对 的方法。的方法。 未达账项未达账项 银行已收企业未收银行已收企业未收 银行已付企业未付银行已付企业未付 企业已收银行未收企业已收银行未收 企业已付银行未付企业已付银行未付 企业银行存款企业银行存款 日志账余额日志账余额 银行已收银行已收 企业未收
39、企业未收 银行对账银行对账 单余额单余额 企业已付企业已付 银行未付银行未付 企业已收企业已收 银行未收银行未收 银行已付银行已付 企业未付企业未付 3.3.利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对 （1 1）应收账款核对结果的会计处理）应收账款核对结果的会计处理 （2 2）应付账款核对结果的会计处理）应付账款核对结果的会计处理 主要是针对债权、债务项目的清查主要是针对债权、债务项目的清查。 （1 1）应收账款核对结果的会计处理）应收账款核对结果的会计处理 备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预 计可能发生的坏账损失，并计提
40、坏账准备，当某一应收款计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款 项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并 相应转销应收款项的方法。相应转销应收款项的方法。 坏账准备的增加额坏账准备的增加额 坏账准备坏账准备 坏账准备的减少额坏账准备的减少额 期末余额：坏账准备的期末余额：坏账准备的 实有额实有额 “坏账准备”账户的结构如下“坏账准备”账户的结构如下 （2 2）应付账款核对结果的会计处理）应付账款核对结果的会计处理 企业确实无法支付的应付账款，经批准企业确实无法支付的应付账款，经批准 后应转作企业的营业外收入，直接借记后应转作
41、企业的营业外收入，直接借记 “应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入” 账户。账户。 （四）账表核对的方法（四）账表核对的方法 账表核对主要是通过编制账表试算平衡表进行核对，账表核对主要是通过编制账表试算平衡表进行核对， 账表试算平衡表可以分为余额式试算平衡表和发生额账表试算平衡表可以分为余额式试算平衡表和发生额 式试算平衡表。式试算平衡表。 报表项目报表项目 金金 额额 总分类账户名称总分类账户名称 金金 额额 库存现金库存现金 20 00020 000 库存现金库存现金 20 00020 000 银行存款银行存款 950 000950 000 银行存款银行存款 950
42、 000950 000 其他货币资金其他货币资金 30 00030 000 其他货币资金其他货币资金 30 00030 000 货币资金合计货币资金合计 1 000 0001 000 000 账户合计账户合计 1 000 0001 000 000 报表项目与总分类账户的期末余额试算平衡表报表项目与总分类账户的期末余额试算平衡表 单位：元单位：元 报表项目报表项目 金金 额额 总分类账户名称总分类账户名称 金金 额额 管理费用管理费用 63 00063 000 管理费用管理费用 63 00063 000 报表项目与总分类账户的本期发生额试算平衡表报表项目与总分类账户的本期发生额试算平衡表 单位：
43、元单位：元 第三节第三节 财务报告财务报告 一、财务报告概述一、财务报告概述 二、资产负债表二、资产负债表 三、利润表三、利润表 四、现金流量表四、现金流量表 五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表 六、财务报表附注六、财务报表附注 一、一、财务报告财务报告概述概述 （一）财务报告的种类和构成（一）财务报告的种类和构成 （二二）财务报告）财务报告的列报要求的列报要求 financial accounting report （一）财务报告的种类和构成（一）财务报告的种类和构成 资产负债表资产负债表 （财务状况）（财务状况） 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 利润表利润表 （经营成果）（
44、经营成果） 收入收入 费用费用 利润利润 1 1 会计报表会计报表 现金流量表现金流量表 （现金流量）（现金流量） 现金流入现金流入 现金流出现金流出 所有者权益所有者权益 变动表变动表 （所有者权益所有者权益） 权益增加权益增加 权益减少权益减少 会计报表：用以提供会计报表：用以提供 会计信息的表格会计信息的表格 报表附注报表附注 2 2 会计报表附注会计报表附注 报表附注报表附注 报表附注报表附注 报表附注报表附注 报表附注：对报表报表附注：对报表 信息的详细说明信息的详细说明 会计报表附注是会计报表附注是 会计报表的重要会计报表的重要 组成部分组成部分 （一）财务报告的种类和构成（一）财务报告的种类和构成 资产负债表资产负债表 （财务状况）（财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表利润表 （经营成果）（经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表现金流量表 （现金流量）（现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益所有者权益 变动表变动表 （所有者权益所有者权益） 权益增加 权益减少 会计会计 主体主体 会计分期会计分期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度 季度
