1、中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 第二章第二章 增值税增值税 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 第一节第一节 增值税概述增值税概述 第二节第二节 增值税的税制要素增值税的税制要素 第三节第三节 增值税的计算增值税的计算 第四节第四节 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税增值税 法国开始增值税的试点法国开始增值税的试点 19481948年年 法国正式推行法国正式推行 19541954年年 欧共体国家相继引入欧共体国家相继引入 我国开征增
2、值税我国开征增值税 1994年年 印度加入印度加入 2007年年 海湾六国已就在地区征海湾六国已就在地区征 收增值税的几个关键议收增值税的几个关键议 题达成共识，征税进程题达成共识，征税进程 正在逐步加快。正在逐步加快。 2015年年12月月 19631963- -19731973 2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.1增值税的发展进程 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 近几年我国增税税的收入及其占税收收入的比重近几年我国增税税的收入及其占税收收入的比重 时间时间 税收总收税收总收 入入 国内增值税收国内增值税收 入入 增值税总额所增值税总
3、额所 占百分比占百分比 20082008 54223.7954223.79 17996.9417996.94 3 36 6% 20092009 59521.5959521.59 18481.2218481.22 3 34 4% 20102010 73210.7973210.79 21093.4821093.48 3232% 20112011 89738.3989738.39 24266.6324266.63 3030% 20122012 100614.28100614.28 26415.5126415.51 2 29 9% 20132013 110530.70110530.70 28810.1
4、328810.13 2 28 8% 20142014 119175.31119175.31 30855.3630855.36 2 28 8% 2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.2 2.1.2 增值税的现状增值税的现状 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税实行的是“征多少扣多少”的税款抵扣制度。 这种层层抵扣、环环相接的特性，像一根链条将纳税人 与国家利益连在一起。在这根链条上，上串下连的是增 值税发票。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。 如果开具这张增值税发票的纳税人，根本不曾依率缴足 过税款，完全是虚填销售额和销项税金，让购货方
5、凭这 张发票到税务机关抵扣税款，就等于从国库中吞噬了税 金。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 1994年，增值税专用发票面世 增值税发票面市仅10余天，伪造的增值税发票已 摆在国税总局领导的办公桌上。 此后，围绕增值税发票展开了长达数十年的魔道 较量。从伪造、倒卖、盗窃到虚开增值税发票， 据统计，自1994年以来，全国涉及增值税发票犯 罪的案件达上万起，占全国税收总量50%的增值税 已成为犯罪率最高的税种。领受极刑的，已近200 人。因涉及此类犯罪坐牢入狱者，不计其数。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 一张薄薄
6、的增值税发票，不但被赋予了承担整个 税制改革成功与否的重任，还承载着把守国库大 门的责任。它的“链环”作用和扣税功能，又实 在太具诱惑，让管理者如履薄冰，担惊受怕；诱 不法者飞蛾扑火，死也心甘。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 10年来，我国在增值税发票防伪上的投入，可谓开创 了票据防伪大制作的先河。增值税防伪税控系统采用的 高位密码技术（即世界上最先进的黑匣子技术），其技 术含量远远超过了人民币的防伪水平，被国家立为重点 工程，投资之巨，工程之浩大，历时之旷久，前所未有 。从手工票到电脑票，从纸质发票到IC卡，这种技术上 的改进，虽然大大提高了发票本
7、身的防伪性能，但增值 税发票的特殊扣税功能，并未改变；它超值于人民币的 诱惑力依然存在。只要这种诱惑存在，犯罪就不可避免 。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 更何况，从理论上讲，世界上没有不可破译的密 码。再复杂的密码，只要编制出来，就有被破译 的可能，所不同的，只是破译的成本与时间问题 。况且，就防伪税控系统本身而言，我们也只解 决了防伪问题，并未杜绝虚开。从近年来国家税 务总局督办的数十起虚开增值税发票案看，几乎 都是几亿元的大案。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 如何对商品征税能做到普遍征收而又不重复征
8、收？ - 全额征税还是差额征税？ - 单一环节征税还是多环节征税？ 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 阶段 销售额 增值额 本阶段应 纳税款 进项 税额 销项 税额 国家取 得税款 消费者 承担 甲：原材 料、零配 件产制 10000 10000 1000 0 1000 1000 乙：产品 组装 20000 10000 1000 1000 2000 1000 丙：批发 30000 10000 1000 2000 3000 1000 丁：零售 40000 10000 1000 3000 400
9、0 1000 4000 本环节的销售额本环节的销售额 就是下一环节的就是下一环节的 成本成本 增值额的合计等于售价增值额的合计等于售价 2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税是对增值额征的税，理论上税基应为增值额。 加法： 减法： 增值额=工资、租金、利息、利润 增值额=经营收入额-外购商品支付的金额 扣额法 增值税=（销售收入-准予扣除 额 ）税率 扣税法 增值税=销售收入税率 准予 扣除额税率 =销项税额进项税额 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理
10、中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 例:某企业本期销售额为100万元，外购商品和劳务 的价值为60万元，增值税税率为17%，计算企业应 纳的增值税额 理论：理论： 扣额法扣额法 实践：实践： 扣税法扣税法 增值额=10060=40万元 应纳增值税=40*17%=6.8万元 销项税 进项税 应纳增值税=100*17%60*17%=6.8万元 2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.3 增值税的设计原理 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税的两个特点：先进而复杂；增值税的两个特点：先进而复杂； 先进在于最后
11、一环节承担税负，但每个环节都交 税 复杂在于环环抵扣 14 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值额：增值额：指某个生产经营者在一定期间内销售商品和 提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支 付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值 增值税增值税：是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转 过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转 税。 2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作用 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税的特点增值税的特点 1.不重复征税，保持税收中
12、性 2.普遍征收，税基广阔 3.实行税款抵扣制度 4.实行价外税 5.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部 税款承担者。 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作用 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税的作用增值税的作用 保证财政收入的普遍性和稳定性 有利于生产经营专业化协作化发展 提高本国产品的出口竞争能力 2.1 增值税的概述增值税的概述 2.1.4 增值税的概念、特点、作用 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 分
13、类分类 内内 容容 一般一般 规定规定 特殊特殊 规定规定 二、视同销售行为：二、视同销售行为： 9 9项项 三、混合销售行为三、混合销售行为 四、兼营行为四、兼营行为 五、其他具体规定：五、其他具体规定： 5 5项项 六、不征收增值税项目：六、不征收增值税项目： 1111项项 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 销售或者进口货物 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内 提供加工、修理修配劳务 应税服务，是指路运输服务、水路运输服务、航空运 输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服
14、务 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 销售无形资产 1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使 用权和其他权益性无形资产。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、 公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连 锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、 网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等 。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Ta
15、x LawTax Law 销售不动产 1.含义：转让不动产所有权的业务活动。 2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的 使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 行业行业 应税服务应税服务 具体内容具体内容 1.1.交通交通 运输业运输业 （1 1）陆路）陆路 运输服务运输服务 包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨 道、出租车等运输道、出租车等运输
16、 （2 2）水路）水路 运输服务运输服务 远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于水路运输服业务，属于水路运输服 务务 （3 3）航空）航空 运输服务运输服务 航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务，航天运输，属于航空运，航天运输，属于航空运 输服务输服务 （4 4）管道）管道 运输服务运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服 务务 销售服务销售服务7项项 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 行业行业 应税服务应税服务 具体内容具体内容
17、 2.2.邮政业邮政业 （1 1）邮政普遍）邮政普遍 服务服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报 刊发行和邮政汇兑等业务活动刊发行和邮政汇兑等业务活动 （2 2）邮政特殊）邮政特殊 服务服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革 命烈士遗物的寄递等业务活动命烈士遗物的寄递等业务活动 （3 3）其他邮政）其他邮政 邮册等邮品销售、邮政代理等活动邮册等邮品销售、邮政代理等活动 3.3.电信业电信业 基础电信服务基础电信服务 利用固网、移动网、互联网提供语音通话服利用固网、移动网、互联网提供语音通话服 务，及出租出售
18、宽带、波长等网络元素务，及出租出售宽带、波长等网络元素 增值电信服务增值电信服务 提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、 互联网接入服务等互联网接入服务等 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 行业行业 应税服务应税服务 具体内容具体内容 4.4. 建建 筑筑 业业 （1 1）工程服务）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 （2 2）安装服务）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水包括固话、有线电视、宽带
19、、水 、电、燃气、电、燃气、 暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、 开户费、扩容费以及类似收费开户费、扩容费以及类似收费 （3 3）修缮服务）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善对建筑物进行修补、加固、养护、改善 （4 4）装饰服务）装饰服务 修饰装修，使之美观或特定用途的工程修饰装修，使之美观或特定用途的工程 （5 5）其他建筑）其他建筑 服务。服务。 如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、 园林绿化等园林绿化等 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 行业行业 应税服
20、务应税服务 具体内容具体内容 5.5. 金金 融融 服服 务务 （1 1）贷款服务）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收人，以及各种占用、拆借资金取得的收人，以及 融资性售后回租融资性售后回租、罚息、票据贴现、转、罚息、票据贴现、转 贷等业务取得的利息。贷等业务取得的利息。 特殊：以货币资金投资收取的固定利润特殊：以货币资金投资收取的固定利润 或者保底利润。或者保底利润。 （2 2）直接收费）直接收费 金融服务金融服务 包括提供信用卡、基金管理、金融交易包括提供信用卡、基金管理、金融交易 场所管理、资金结算、资金清算等场所管理、资金结算、资金清算等 （3 3）保险服务）保险服务 包括人身保险服
21、务和财产保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。 （4 4）金融商品）金融商品 转让转让 包括转让外汇、有价证券、非货物期货包括转让外汇、有价证券、非货物期货 和其他金融商品所有权的业务活动。和其他金融商品所有权的业务活动。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 行业行业 应税服务应税服务 具体内容具体内容 6.6. 现现 代代 服服 务务 业业 （9 9项）项） （1 1）研发和技）研发和技 术服务术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程包括研发服务、合同能源管理服务、工程 勘察勘探服务
22、、专业技术服务（如气象服勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服 务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城 市规划、环境与生态监测服务等专项技术市规划、环境与生态监测服务等专项技术 服务）服务） （2 2）信息技术）信息技术 服务服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信包括软件服务、电路设计及测试服务、信 息系统服务、业务流程管理服务息系统服务、业务流程管理服务 （3 3）文化创意）文化创意 服务服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务 和会议展览服务和会议展览服务 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawT
23、ax Law 7.7. 生生 活活 服服 务务 业业 （6 6项）项） （1 1）文化体育服务）文化体育服务 包括文艺表演、比赛，档案馆包括文艺表演、比赛，档案馆 的档案管理，文物及非物质遗的档案管理，文物及非物质遗 产保护，提供游览场所等产保护，提供游览场所等 （2 2）教育医疗服务）教育医疗服务 教育服务，是指提供学历教育教育服务，是指提供学历教育 服务、非学历教育服务、教育服务、非学历教育服务、教育 辅助服务的业务活动辅助服务的业务活动 （3 3）旅游娱乐服务）旅游娱乐服务 （4 4）餐饮住宿服务）餐饮住宿服务 （5 5）居民日常服务）居民日常服务 包括市容市政管理、家政、婚包括市容市政
24、管理、家政、婚 庆、养老、殡葬、护理、美容庆、养老、殡葬、护理、美容 美发、按摩、桑拿、沐浴、洗美发、按摩、桑拿、沐浴、洗 染、摄影扩印等服务。染、摄影扩印等服务。 （6 6）其他）其他 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 二、视同销售的应税货物（9项） 规定视同销售的目的主要有三：规定视同销售的目的主要有三： 1、保证增值税税款抵扣制度的链条完整 2、防止逃税 3、体现增值税计算的配比原则 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （1）由货物的所有者将货物交
25、付他人代销 （2）代销人销售代销货物。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服 装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行 结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 【正确答案】某商贸企业： 销项税9.36（117%）17%1.36（万元） 进项税1.24（万元） 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元） 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 【计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代
26、销货物， 按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的 增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。 【正确答案】 零售价50005%100000（元） 应纳增值税销项税100000（117%）17% 14529.91（元） 应纳增值税5000 （16%）6%283（元） 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构 设在同一县市的除外。 例：那么苏宁电器将上海库存电器转到南京去也要交增 值税,涉及到不同地区国税机关。 亲兄弟明算账，都是国税总局管，也得
27、分清楚。 苏 宁上海的销项到了苏宁南京就可以抵扣进项了。从集 团层面看，只要不产生增值，就不会增加整体税负。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.1 征税范围 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax Law
28、Tax Law 购买的货物用途不同，处理也不同 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资 产或者不动产。 （财税201636号）： （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿 提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除 外。 （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无 形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为 对象的除外。 （3）其他。 举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换； 举例2：某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付 租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账； 中国税制中国税制第二章
29、第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 三、混合销售行为 1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务， 为混合销售。 2.税务处理： （1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； （2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。 （3）举例： 歌舞厅销售烟酒饮料； 空调专卖店销售空调同时负责安装空调 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 四、兼营行为 1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工 修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。 但是，销售货物、加工修
30、理修配劳务、服务、无形资产或 者不动产不同时发生在同一项销售行为中。 2.税务处理： （1）分别核算，按各自税率或征收率征税； （2）未分别核算，从高适用税率或征收率征税。 3.举例： 销售产品兼营出租房屋（17%、11%） 运输服务兼营仓储服务（11%、6%） 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 行行 为为 区别区别 税务处理税务处理 混混 合合 销销 售售 强调在同强调在同一项销售一项销售行为存在着行为存在着 两类经营项目的混合，有两类经营项目的混合，有从属从属 关系关系。 按“按“经营主业经营主业”缴纳增”缴纳增 值税。值税。 兼兼 营营 强调在强调
31、在同一纳税人同一纳税人存在两类经存在两类经 营项目，但不是发生在同一销营项目，但不是发生在同一销 售行为中，售行为中，无从属关系无从属关系。 按“核算水平”，分别按“核算水平”，分别 核算按增值税适用税率；核算按增值税适用税率； 否则从高征税。否则从高征税。 【小结】比较混合、兼营行为的税务处理 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并 采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健 全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制
32、中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从 事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳 税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年 应税销售额的比重在50%以上 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 应税服务年销售额未超过500万元 应税服务年销售额连续不超
33、过12个月应税服务 营业额合计（1+3） 注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同 小规模纳税人纳税 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企 业和企业性单位，均为一般纳税人 年应税销售额未超过标准的小规模企业，会 计核算健全，可申请办理一般纳税人认定手 续。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定 设置账簿，根据合法、有效凭证核算 2.2 增值税的税制要素增
34、值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 1 1、有营业执照和税务登记证、有营业执照和税务登记证 2 2、有固定的经营场所、有固定的经营场所 3 3、在银行开设结算账户、在银行开设结算账户 4 4、账簿设置齐全、账簿设置齐全 认定一般纳税人基本条件认定一般纳税人基本条件 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 纳纳 税税 人人 县县 级级 及及 以以 上上 国国 家家 税税 务务 局局 持资料，提出申请持资料，提出申请 审核后发放审核后发放增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表
35、填写认定表后，提交填写认定表后，提交 30日日内审核后，税务登记证副本盖章内审核后，税务登记证副本盖章 1、税务登记证副本、税务登记证副本 2、财务负责人、办税人身份证及复印件、财务负责人、办税人身份证及复印件 3、会计人员从业资格证或代理协议等、会计人员从业资格证或代理协议等 4、经营场所证明、经营场所证明 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 1、及时办理资格、及时办理资格 认定认定 2、按规定保管、按规定保管、 使用增值税专用使用增值税专用 发票，每月如实发票，每月如实 上报领用存上报领用存 3、按规定保管、按规定保管、 索取增值税专用索取增值税专用
36、发票发票 4、健全会计核算、健全会计核算 权利权利 义务义务 1、索取增值税专、索取增值税专 用发票用发票 2、领购、使、领购、使 用用 增值税专用发票增值税专用发票 3、进项税抵扣、进项税抵扣 一般纳税人的权利和义务 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人 认定手续的纳税人，按照销售额依照增值税税率 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 案例：一生物化工厂，
37、2008前的收入一直徘徊在50 至70万，所以一直按小规模纳税人纳税，征收率3%。 2009年3月，企业进行改制，更换领导班子。当年销售 收入达到280万。 但考虑到：1、产品全部销售给农民，不需要开增 值税专用发票。2、原材料采购绝大部分不能取得增值 税专用发票，进项税额无法抵扣。若按增值税一般纳 税人缴税，税负将提高10%左右。所以一直没有向国税 机关申请认定增值税一般纳税人。2011年11月国税局 对该企业进行日常稽查，对该厂2010年销售收入585万 和2011年111月的702万该做如何处理。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章
38、 增值税增值税 Tax LawTax Law 处理：对该厂2011年销售收入585万和12年110月 的702万按17%计算征收增值税，需补税款。 依据：已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过 小规模纳税标准的，应在次年一月底以前申请办理一 般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条件但不申请 办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依据 增值税税率计算应纳税额，也不得使用增值税专用发 票。 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.2 纳税人 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素 2.2.3 税率 基本税率基
39、本税率 17%17% 销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务；销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务； 有形动产租赁服务有形动产租赁服务； 低税率低税率 13%13% 销售或进口税法列举的货物销售或进口税法列举的货物 11%11% 交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建 筑服务、筑服务、不动产租赁服务不动产租赁服务，销售不动产，转让，销售不动产，转让 土地使用权土地使用权 6%6% 现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融 服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使 用权除外
40、）用权除外） 零税率零税率 0 0 出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨 境应税行为境应税行为 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 二、13%低税率货物 学习中注意记大类：共20类；具体范围中记特例（即不属 于13%的货物有什么） （一）农业产品 1.植物类 （1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食 复制品，也属于本货物的征税范围 玉米浆、玉米纤维、玉米蛋白粉等；以粮食为原料加 工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17% （2）蔬菜：各种蔬菜罐头17% （4）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物
41、的茶和茶饮 料17% （5）园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯17% （6）药用植物：中成药17% 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2.动物类 （1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头17%。 （2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的 罐头、用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%。 鲜奶：灭菌乳13% 、调制乳17% 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （二）食用植物油： 皂角、肉桂油、环氧大豆油、氢化植物油17% （三）自来水 农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物 的范围，不征收增值税。
42、（四）暖气、热水 （五）冷气 （六）煤气（含液化煤气） （七）石油液化气 （八）天然气 天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和 其他天然气。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （九）沼气 本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。 （十）居民用煤炭制品 居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。 （十一）图书、报纸、杂志 包括国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准 印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。 （十二）饲料 直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。 （十三）化肥 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax
43、 Law （十四）农药 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药 （如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等17%。 （十五）农膜 （十六）农机：16类，见教材，例如： 1.属于13%如：复式播种机；卷帘机;农用运输机；农 用挖掘机；养鸡养猪设备、小农具等。 2.属于17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机 械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农 机零部件。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law （十七）食用盐 （十八）音像制品 （十九）电子出版物 （二十）二甲醚 三、零税率 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 小规模纳税人的征收率：小规模纳税
