1、2023年1月5日星期四税法的基本理念税法的基本理念白宫称装修总统办公室未花费政府税收白宫称装修总统办公室未花费政府税收 1/5/2023l新京报新京报9月月5日报道日报道趁奥巴马休假之际，白宫给总统办公室重新装修了一番，这也是白宫迎来新主人后的一个传统。尽管只是为总统服务的一件小事，但白宫方面还是将装修的细节全部公之于众，并特别声明：没有花纳税人一分钱。l位于白宫西翼南侧的椭圆形办公室象征着美国权力中心。总统在这里签署法案，接待外国首脑，就重要议题发表全国讲话。1/5/2023l新的地毯由奶白色和小麦色组成，显得更朴素淡雅。上面绣着美国国徽和5句名言警句，这都是奥巴马总统自己挑选的，分别出自
2、3位前总统和马丁路德金之口，其中一句是林肯的名言“民有、民治、民享政府。”不过，总统办公桌没有换。这张书桌已经有一百多年的历史，是英国维多利亚女王1880年送给美国的一份礼物。1/5/2023l时尚媒体关心装修艺术，更多媒体关心的则是装修费用的问题，比如，装修的钱从哪儿来，总共花了多少资金？“所有装修没有花费纳税人一分钱。”白宫在一份声明中称，装修花费都来自非营利教育机构、白宫历史协会，此外还有总统就职委员会的基金。1/5/2023l根据惯例，每一位新任总统搬进白宫后，都能得到10万美元对白宫的私人住宅进行装修，这笔拨款是得到美国国会批准的。去年3月，奥巴马夫妇打算将他们在白宫的新住宅装饰一新
3、，但鉴于美国正逢经济危机，他们拒绝接受10万美元的装修拨款，理由是装修的是他们的私人起居室，因此既不能动用纳税人的公共资金，也不接受任何捐款。1/5/2023l为总统营造舒适的办公环境，原本是件再平常不过的事，而且还没有动用纳税人的钱，但还是被媒体指责不合时宜。奥巴马携全家度假，也成为媒体批评焦点。l对于总统一家为期10天的度假，一些媒体批评说，他简直就是逃兵，当美国经济复苏乏力，民众仍受经济窘困之苦时，总统大人却带着全家度假。虽然度假的费用自掏腰包，但安保、车队等费用都要由纳税人承担。1/5/2023l为椭圆形办公室装修提供资金的机构中，有一个特别的组织白宫历史协会。该协会成立于1961年，
4、该协会的目的是提高公众对白宫的欣赏和喜爱，并组织民众参观白宫这一美国权力中心。l白宫历史协会不仅选择和购买符合白宫历史氛围的装饰艺术品，还出版官方的白宫参观指南、白宫等其他有关白宫的书籍录像，并运营白宫访问者中心。该协会的资金主要来自私人、企业捐款，以及出版物盈利。1/5/2023l白宫历史协会成员玛丽亚道恩斯说，自1934年以来，几乎每一位总统都选择根据个人喜好装修椭圆形办公室，换上自己喜欢的艺术装饰品。她说：“他们是总统，他们有权对自己的办公室进行任何修改。”白宫历史协会的资金主要用于白宫内部装潢，除此之外，这栋拥有200多年历史的总统府还需要不菲的维护费用。但这些资金需要国会拨款，每年大
5、约需要160万美元。1/5/2023l今年5月，白宫开始了为期4年的整体翻修，总耗资将达到3.76亿美元，作为一栋总面积5100平方米的历史建筑，从供暖到报警系统都将“升级换代”，这也是历史上白宫最大规模的翻修。虽然这笔巨款得到国会批准，但仍引起美国媒体不小的争议。1/5/2023安徽阜阳花费安徽阜阳花费3000万元建造的政府办公万元建造的政府办公楼酷似美国白宫，引发争议。楼酷似美国白宫，引发争议。1/5/2023河南焦作市政府凯旋门河南焦作市政府凯旋门1/5/2023常州市政府双子星常州市政府双子星1/5/2023浙江湖州市政府办公大楼浙江湖州市政府办公大楼1/5/2023云南省红河哈尼族彝
6、族自治州政府新大云南省红河哈尼族彝族自治州政府新大楼楼 l 1/5/2023郑州市惠济区政府办公区内绿地，后面郑州市惠济区政府办公区内绿地，后面是政府办公区巨大的半球形会议室是政府办公区巨大的半球形会议室1/5/2023郑州市惠济区政府办公区内的人工郑州市惠济区政府办公区内的人工湖湖1/5/2023山西晋中榆次区政府山西晋中榆次区政府1/5/2023佛山市顺德区政府大楼佛山市顺德区政府大楼 1/5/2023山东省龙口市（县级）政府办公楼山东省龙口市（县级）政府办公楼 1/5/2023重庆市万州天城交通局仅有重庆市万州天城交通局仅有12名在职职工，却建起名在职职工，却建起两栋建筑面积两栋建筑面积
7、7000平方米的平方米的“欧式欧式”风格办公楼。风格办公楼。1/5/2023仅有仅有10个工作人员的山西忻州煤矿安监个工作人员的山西忻州煤矿安监局的办公楼。局的办公楼。1/5/2023山西忻州煤矿安监局的住宅楼。山西忻州煤矿安监局的住宅楼。1/5/2023江津市几江街道办事处办公大楼被网友江津市几江街道办事处办公大楼被网友称为称为“国内第一豪华街道办事处国内第一豪华街道办事处”1/5/2023濮阳县委县政府综合办公大楼，河南省濮濮阳县委县政府综合办公大楼，河南省濮阳县是省扶贫开发重点县。阳县是省扶贫开发重点县。1/5/2023濮阳县纪委领导班子成员居住的豪华别濮阳县纪委领导班子成员居住的豪华别
8、墅墅 1/5/2023浙江省湖州市吴兴区织里镇政府浙江省湖州市吴兴区织里镇政府1/5/2023重庆市忠县黄金镇政府修建的像宫殿一重庆市忠县黄金镇政府修建的像宫殿一样的办公楼（样的办公楼（2004年年12月月31日摄日摄 1/5/2023沿阶梯自下而上走到顶端，是一座形如沿阶梯自下而上走到顶端，是一座形如“天安门天安门”的大会堂的大会堂 1/5/2023山西省沁水县端氏镇政府办公大楼山西省沁水县端氏镇政府办公大楼 l山西省沁水县端氏镇中山岭村小学 1/5/2023人的一生不可避免的两件事死亡与纳税l无论你的社会地位如何低微，无论你的收入是多么可怜，你都是我们国家的纳税人，你都已经为祖国的建设做出
9、了一份贡献。在现代民主法治国家，纳税人是国家的主人，是主权的享有者，是最值得尊敬的人。我们在为不可避免纳税命运而感到有点不舒服的同时，请不要忘记：我们都是纳税人！我们都是国家的主人、主权的享有者和最值得尊敬的人！1/5/2023税收是文明的对价 l提起税，我们都不陌生，或多或少都接触过一些。从事商业经营的离不了与税收打交道，工薪阶层的人，工资稍微高一些要被扣税，就是普通老百姓在银行里的存款也免不了纳税的命运。总之，税收就在我们身边，税收与我们时刻相伴。1/5/2023税收是文明的对价l虽然税收在日常生活中是这么常见，但绝大多数人可能并不知道税到底是什么？国家为什么要征税，我们为什么要纳税？我们
10、纳的税到底到哪里去了？这就是税收本质理论所要解决的问题。1/5/2023税收是文明的对价l2007年，我国税收收入接近5万亿，按14亿人口计算，人均纳税3571元。2008年税收收入为5.4万亿。2009年税收收入接近6.3万亿。1/5/2023无代表，不纳税l“无代表，不纳税”是来自英国的一句格言。英文原文一般表述为“No taxation without representation”。1/5/2023税收是喂养政府的奶娘l回良玉考察抗洪、慰问群众l每逢洪灾、地震或者其他灾难降临，政府都会调拨大批物资赈济灾民，灾民对于政府无不感激涕零；在贫困山区，政府每年都发放大批救济款，当人们拿到这些救
11、济款时，他们的手发抖了，政府真是为人民着想啊；每年春节，各级政府都纷纷出动慰问贫困户，看着政府送来的面、肉、油，有人热泪盈眶，在摄影镜头前跪下了1/5/2023即使天塌下来，也要秉公执法即使天塌下来，也要秉公执法 l美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一天收到当地税务局的书面通知，要他补缴2美分的税款。当德林知道法律规定不能收取现金时，就及时赶往邮局花了2美元挂号费，把2美分寄到税务局。而另一美国税官为了向纳税人追缴4美分的欠税，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单。为补缴2美分的税款和追缴4美分的欠税，分别赔进了100倍的汇费和5倍的邮费，被称为“世界奇闻”。1/5/2023即使天塌下来，也要
12、秉公执法即使天塌下来，也要秉公执法l无独有偶，中国税务报报道这样一件事：河北省一位农民，每个月要步行30里山路去缴纳5元的增值税，且风雨无阻，被评为“模范纳税个体户”。l上述两个故事说明了什么？说明了税法必须被公正地执行，才能获得威信，才能得到纳税人的遵从与信仰。l北京市率先免征自行车车辆使用牌照税。1/5/2023第一节第一节 税法的概念和特征税法的概念和特征 l一、税法的概念l税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称，它是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要地位。1/5/2023(一一)税法与税收的关系税法与税收的关系l税法与税收既有联系，又有区别。二者之间的联系
13、表现在，税收活动必须严格依税法的有关规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障 l税法与税收亦有区别。主要表现在，税收是一种经济活动，属经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属上层建筑范畴 1/5/2023(二二)税法的调整对象税法的调整对象l税法的调整对象是在税收活动中发生的社会关系，这种社会关系简称税收关系。正是由于税法与税收存在着上述的联系和区别，才使得税收关系成为了税法的调整对象。l税收关系可以分为两大类，即税收体制关系和税收征纳关系 1/5/2023(三三)税收法律关系及其性质税收法律关系及其性质l上述的税收关系需经税法调整，方能成为税收法律关系。税收法律关系，包括税法主体依税法规定形
14、成的税收体制关系与税收征纳关系，虽然同样包括主体、客体和内容三个方面的构成要素，但具体构成较为复杂 l税收法律关系是与税法紧密相关的。没有税法，就没有税收法律关系。对于税收法律关系的性质，曾长期存在“权力关系说”与“债务关系说”的争论，这场争论对税法理论的发展产生了深远的影响 1/5/2023l权力关系说以德国著名学者奥托梅耶(O.Mayer)为代表，认为税收法律关系是国民对国家的一种权力服从关系，国家是权力意志的主体，纳税义务需经过“查定处分”这一行政行为才能创设。因此，整个税收法律关系就是以课税处分为中心的权力服从关系。l债务关系说以另一位德国学者阿尔伯特亨泽尔(A.Hensel)为代表，
15、认为税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的一种公法上的债务关系，纳税义务只需满足税法规定的课税要素即可成立，而并非依行政机关的课税处分来创设。这种观点在德国的税法通则中亦得到了体现。1/5/2023第三节第三节 税法的原则税法的原则1/5/2023二、税法的原则二、税法的原则l(一)税法的基本原则l税法的基本原则是在有关税收的立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本准则，主要包括税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则 l税收法定原则也称税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律
16、依据，任何主体不得征税或减免税收 1/5/2023l税收公平原则要求税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。依据这一原则，必须普遍征税、平等征税、量能课税。l税收效率原则要求税法的制定和执行必须有利于提高经济运行的效率和税收行政的效率，税法的调整必须有利于减少纳税主体的奉行成本和额外负担，以降低社会成本。在法律的经济分析日渐受到重视的情况下，该原则的地位也在日益提高 1/5/2023(二二)税法适用的原则税法适用的原则l税法适用的原则是在税法的解释、税收的征纳等具体适用税法的过程中应遵循的准则 l1.实质课税原则l实质课税原则是指对于
17、某种情况不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税，而应根据实际情况，尤其应当注意根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税要素，以求公平、合理、有效地进行课税 1/5/2023l依据实质课税原则，课税的具体对象如果仅在名义上归属于某主体而在事实上归属于其他主体时，则应以实质的归属人为纳税人并适用税法；同时，在计税标准上也不应拘于税法上关于所得、财产、收益等各类课税对象名称或形式的规定，而应按其实质内容适用税法 l税法的适用具有一定的外观性和形式性的特征，即着重强调基于某种事实或法律关系的外观状况是否符合课税要件，来判定是否予以征税，从而形成了广泛适用的形式课税原则，这是税收法定原则的基本表
18、现形式 1/5/20232.诚实信用原则诚实信用原则l诚实信用原则并非仅是民法或私法上的基本原则，而是公法与私法共通的一般法律原则，因而同样可以适用于税收法律关系。l诚实信用原则要求征纳双方在履行各自的义务时，都应讲信用，诚实地履行义务，而不得违背对方的合理期待和信赖，也不得以许诺错误为由而反悔。因此，这一大陆法系的重要原则在英美法系中也称“禁反言原则”或“禁止反悔原则”1/5/2023l诚信原则的适用有利于保护当事人的信赖利益，是对税收法定原则的形式上的适用的补充。l但是，该原则的适用亦须严格加以限制，且应满足下列条件：l(1)税收行政机关对纳税人提出了构成信赖对象的正式主张；l(2)纳税人
19、的信赖值得保护；l(3)纳税人已信赖税收行政机关的表示并据此已为某种行为 1/5/20233.禁止类推适用原则禁止类推适用原则l一般认为，依据税收法定原则，在税法上应禁止类推适用，这同样是税法适用的一项原则。因为税法作为侵权性规范，必须保持其稳定性，因而应依文义解释，或参照税法的宗旨进行解释，而不得作任意的扩张或类推解释；同时，类推也未必合于立法原意，立法的缺陷应由立法机关解决，不应由类推来解决，否则即有悖于税收法定原则这一基本原则 1/5/20234.禁止溯及课税原则禁止溯及课税原则l禁止溯及课税原则要求新颁布实施的税收实体法仅对其生效后发生的应税事实或经济关系产生效力，而不能对其生效之前所
20、发生的应税事实或经济关系溯及课税，这是对纳税主体的实体权利的保障，有助于防止纳税人的财产受到不当侵害。l禁止溯及课税的原则在税法上往往表现为“实体从旧，程序从新”的原则 1/5/2023第五节第五节 税法上的课税要素税法上的课税要素 l一、课税要素的概念和价值 l课税要素，或称课税要件，就是国家征税必不可少的要素，或者说，是国家有效征税必须具备的条件。只有在符合课税要素的情况下，国家才可以征税。l课税要素的概念具有重要的理论和实践价值，对于税收法制建设和税法研究意义重大 1/5/2023四、税收实体法要素四、税收实体法要素 l税收实体法要素，是决定征税主体能否征税以及纳税主体的纳税义务能否成立
21、的必要条件，也有学者径称为“课税要件”或“课税要素”。在这种狭义的、更直接的意义上的课税要素中，最为重要的是征纳主体、征税对象、计税依据和税率，而其他要素则为辅助性的要素。1/5/2023(一一)税法主体税法主体l税法主体是在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两类。l从理论上说，征税主体是国家。国家享有征税权，征税权是国家主权的一部分。在具体的征税活动中，国家授权有关的政府机关来具体行使征税权 l纳税主体又称纳税义务人，简称纳税人，是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和非法人组织。对纳税主体依不同的标准可以作不同的分类 1/5/2023(二二)征税客体征
22、税客体l征税客体，也称征税对象或课税对象，是指征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。l征税客体在税法的构成要素中居于十分重要的地位 l征税对象与纳税主体的结合，即为“征税对象的归属”或“课税对象的归属”，对税法的具体适用有着直接的影响 1/5/2023(三三)税目与计税依据税目与计税依据l税目与计税依据是对征税对象在质与量的方面的具体化。l所谓税目，就是税法规定的征税的具体项目。它是征税对象在质的方面的具体化，反映了征税的广度。l所谓计税依据，也称计税标准、计税基数，简称税基，是指根据税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据，亦即据以计算应纳税额的基数 1/5/2023(四四)税率税率
23、l税率是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。它是衡量税负高低的重要指标，是税法的核心要素，它反映国家征税的深度和国家的经济政策，是极为重要的宏观调控手段。l税率可分为比例税率、累进税率和定额税率，这是税率的一种最重要的分类 1/5/2023l比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率便于税款计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。比例税率在商品税领域应用得比较普遍 l累进税率，是指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高的税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，适用的税率越高，反之则相反 l定额税率，是指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额，因而也称固定税额 1/5/2023(五五)税收特别措施税收特别措施l税收特别措施包括两类，一类是税收优惠措施，一类是税收重课措施。前者以减轻纳税人的税负为主要内容，并往往与一定的政策诱导有关，因而也称税收诱因措施；后者是以加重税负为内容的税收特别措施，如税款的加成、加倍征收等。l税收特别措施在各类税法中规定得较为普遍 1/5/2023
