1、第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税制比较第三节 借鉴与完善我国的个人所得税制个人所得税的历史起源？最早开征所得税的国家是英国，开征的原因是最早开征所得税的国家是英国，开征的原因是1818世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加，入不敷出。这个税种的开征为当时的英增加，入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约国提供了约20%20%的财政收入。的财政收入。为了筹措南北战争期间的战争费用，美国于为了筹措南北战争期间的战争费用，美国于18621862年开征了个人所得税，至年开征了个人所得税，至18661866年个人所得年个人所得税已占联邦政府全部财政收
2、入的税已占联邦政府全部财政收入的25%25%。美国总统夫妇缴纳多少税收？美国总统夫妇缴纳多少税收？奥巴马夫妇奥巴马夫妇20102010年账本年账本 去年收入：172万美元 总统年薪：约40万美元 稿费所得：超过100万美元 慈善捐款：24.5万美元 联邦税率：26%应纳税额：45.3万美元（包括各种税收调整）州纳税额：5.13万美元伊利诺伊州 总纳税额：约50万美元美国总统夫妇缴纳多少税收？美国总统夫妇缴纳多少税收？拜登夫妇账本拜登夫妇账本 去年收入：37.9万美元 拜登年薪：约22万美元 其他收入：约16万美元 慈善捐款：5360美元 联邦税率：23%应纳税额：8.66万美元（包括各种税收调
3、）州纳税额：约1.8万美元 总纳税额：约10.5万美元美国总统夫妇缴纳多少税收？美国总统夫妇缴纳多少税收？美国联邦政府美国联邦政府19131913年建立了以家庭户为纳年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，税单位、按年度纳税的个人所得税制度，9898年来，最低边际税率平均为年来，最低边际税率平均为11.78%11.78%，最，最高边际税率平均为高边际税率平均为59.20%59.20%，个人所得税一，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的直占美国联邦政府财政收入的80%80%以上。以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高
4、边际税率在征个税，有的州个税最高边际税率在10%10%以以上。上。根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告，在全世界35个主要国家和地区中，香港的个人所得税率最低。在香港，一个年工资为4.58万美元、抚养4口人之家的职员，在交纳所得税和其他税金后，其年总收入为全年工资总额的95.7%。而在美国(纽约除外)，同样是年工资4.58万美元、抚养4口人之家的职员的年总收入为工资总额的81.9%；瑞士为81.8%；阿根廷为79.9%；巴西为78.8%；西班牙为74.8%；墨西哥为71.9%。而在瑞典仅为57.2%；意大利为57.3%；比利时为57.8%。一、个人所得税的类型 1、综合所得税：概念、优缺点2、
5、分类所得税：概念、优缺点3、分类综合所得税：概念类型：（1）交叉型（英国）（2）并立型（日本）1、综合所得税 从纳税人个人在一定时期内（一般为一从纳税人个人在一定时期内（一般为一年）获得的各种所得（即综合的所得）中年）获得的各种所得（即综合的所得）中减除各项法定的减免额和扣除额之后的净减除各项法定的减免额和扣除额之后的净额；其应交税款应该等于这一净额与统一额；其应交税款应该等于这一净额与统一累进税率的乘积。累进税率的乘积。优点：优点：税基最宽，最能体现税基最宽，最能体现“支付能力支付能力”原则原则 缺点：缺点：征管手续复杂，要求纳税人有较征管手续复杂，要求纳税人有较高的纳税意识，健全的财务会计
6、和先进税高的纳税意识，健全的财务会计和先进税收征管制度收征管制度 美国是一直实行美国是一直实行“综合制所得税综合制所得税”的国家的国家，并对其他许多国家的所得税建设产生过，并对其他许多国家的所得税建设产生过重大影响。重大影响。目前在目前在 欧洲欧洲：除了葡萄牙、英国采取混合税制模：除了葡萄牙、英国采取混合税制模式外，其他国家都采取综合税制；式外，其他国家都采取综合税制；拉丁美洲拉丁美洲：大部分国家和地区实行综合税：大部分国家和地区实行综合税制；制；非洲非洲：只有苏丹实行分类税制；：只有苏丹实行分类税制；亚洲亚洲：少数国家如中国、阿拉伯、也门、：少数国家如中国、阿拉伯、也门、约旦、黎巴嫩实行分类
7、税制。约旦、黎巴嫩实行分类税制。2 2、分类所得税、分类所得税 依据：依据：对不同性质的所得项目应采取不同对不同性质的所得项目应采取不同的征税率，以使各类所得的税负轻重有别。的征税率，以使各类所得的税负轻重有别。优点：优点：税源容易控制，征收简便，而且可税源容易控制，征收简便，而且可以根据不同性质的所得设置不同的税率以根据不同性质的所得设置不同的税率 缺点：缺点：会对资本、劳动力和技术等生产要会对资本、劳动力和技术等生产要素产生不同的扭曲效应，也会使同等收入素产生不同的扭曲效应，也会使同等收入但收入来源不同的人，缴纳不等的税，造但收入来源不同的人，缴纳不等的税，造成不公。成不公。“综合制综合制
8、”和和“分类制分类制”的主的主要区别是，前者对应税所得采要区别是，前者对应税所得采取反例举，即没有例举不征税取反例举，即没有例举不征税的项目都要征税；后者则采取的项目都要征税；后者则采取正例举，即例举之外的项目都正例举，即例举之外的项目都不征税不征税。3、分类综合所得税 含义：对纳税人各类所得先课以分类所得含义：对纳税人各类所得先课以分类所得税后，再按其全年所得总额，对一定数额税后，再按其全年所得总额，对一定数额以上的所得以累进税率课征。以上的所得以累进税率课征。类型类型：（1 1）交叉型（英国）交叉型（英国）（2 2）并立型（日本）并立型（日本）（1 1）交叉型（英国）交叉型（英国）含义：含
9、义：实行所得分类表制度，先就各表收实行所得分类表制度，先就各表收入扣除必要费用后的余额按标准税率从源入扣除必要费用后的余额按标准税率从源扣缴，纳税年度结束时计算全年总所得，扣缴，纳税年度结束时计算全年总所得，从总所得中减除各项减免扣除项目，就其从总所得中减除各项减免扣除项目，就其余额用累进税率确定当年应纳税额大小，余额用累进税率确定当年应纳税额大小，从源扣缴时的已纳税款在结算的时候予以从源扣缴时的已纳税款在结算的时候予以抵扣，多退少补。抵扣，多退少补。（2 2）并立型（日本）并立型（日本）含义含义：某些所得项目，实行分离征收，按：某些所得项目，实行分离征收，按特定的标准税率征税，纳税年度终了不
10、再特定的标准税率征税，纳税年度终了不再计入普通总所得中，没有被分离的其余所计入普通总所得中，没有被分离的其余所得合并申报纳税，运用累进税率。得合并申报纳税，运用累进税率。分离征税的所得分离征税的所得有：有：山林、退职所得山林、退职所得实行优惠实行优惠利息、分红所得利息、分红所得较低税率、鼓励储蓄较低税率、鼓励储蓄投资投资 土地转让收益土地转让收益重税，控制土地投机重税，控制土地投机 我国大陆、台湾、香港，在个人所得税个人所得税类型选择上,恰恰各择其一。大陆实行的是分类所得税制，在个人所得个人所得税税法中列举了11个税目 台湾实行综合所得税制 香港实行分类综合所得税制，税基很窄。综合税制占主导地
11、位。决定一国个税模式的因素很多：决定一国个税模式的因素很多：历史或文化因素；历史或文化因素；立法需要；立法需要；一国收入水平的制约；一国收入水平的制约；社会目标的制约；社会目标的制约；一国征管水平的影响等一国征管水平的影响等二、个人所得税的征收方法二、个人所得税的征收方法有课源法、申报法、测定法、估计法有课源法、申报法、测定法、估计法1 1、课源法、课源法 ：在所得发生的当时当地，由支付者按规定在所得发生的当时当地，由支付者按规定税率扣缴税款，直接缴纳给国库。税率扣缴税款，直接缴纳给国库。优点：优点：控制税源、节省征管成本，税款是控制税源、节省征管成本，税款是分期缴纳，不致使纳税人负担过重分期
12、缴纳，不致使纳税人负担过重缺点：缺点：只能适用一部分所得，如营利所得只能适用一部分所得，如营利所得无法进行源泉扣缴无法进行源泉扣缴（1 1）累计扣缴法（英国）累计扣缴法（英国）（2 2）非累计扣缴法（北美国家）非累计扣缴法（北美国家）例例 如如：一个纳税人一个纳税人 ，全部收入来源于工资，全部收入来源于工资，全年标准扣除额为全年标准扣除额为1200012000元，工资按月支付，元，工资按月支付，每月扣除额为每月扣除额为10001000元，税率为元，税率为20%20%，第，第1 1月月20002000元，第元，第2 2月月30003000元，第元，第3 3月无工资，第月无工资，第4 4月月400
13、04000元。元。问题：问题：分别计算在累计扣缴法和非累计扣缴分别计算在累计扣缴法和非累计扣缴法下法下4 4个月的应纳税额个月的应纳税额月每月工资累计工资扣缴额累计所得额累计应纳税额累计每月应付120002000100010002002002300050002000300060040030500030002000400-200440009000400050001000600以此累推，年终不用调整以此累推，年终不用调整月每月工资每月扣缴额所得额应纳税额每月应付120001000100020020023000100020004004003010000004400010003000600600共支付
14、共支付1200元，实际只需付税元，实际只需付税1000元，元，多出的多出的200元退还元退还2 2、申报法、申报法 由纳税人在一定期限内自行申报所得，所由纳税人在一定期限内自行申报所得，所得额的计算得额的计算 或自行完成或由税务机关完或自行完成或由税务机关完成。成。优点：优点：激发纳税意识，自觉了解税收制度激发纳税意识，自觉了解税收制度缺点：缺点：对纳税人素质要求高，易出现匿报对纳税人素质要求高，易出现匿报、短报所得现象、短报所得现象3、测定法是税务机关按纳税人的一些外部特征推断其所得并计税，比如可以根据银行账户信息判断纳税人的收入，还可根据纳税人的消费支出、生活水平来判断。一 净值法；二 消
15、费支出法；三银行账户法(P100)4、估计法（适用于小企业、个体工商业者）主要是以纳税人的历史资料为参考，估计其应纳税额。一、个人所得税的纳税人 由于不同国家间两个原则的同时采用，就会对同一纳税人（大多为跨国纳税人）发生重复课税的问题，国际税收中涉及的所得税国国际税收中涉及的所得税国际协调问题便因此产生际协调问题便因此产生。国际税收协调工作首先涉及到纳税人的身份之确定，一般来说，公民身份的确定比较容易，而居民与非居民身份的确定则相对复杂。通行的居民身份认定标准有：(P101)1、住所标准2、时间标准3、主观意愿标准 例：英国税法规定，本国居民至少要符合以下条英国税法规定，本国居民至少要符合以下
16、条件中的一个：件中的一个：在英国有永久居所；在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住一个纳税年度至少在英国居住183183天；天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续续4 4年来访英国，每年达年来访英国，每年达3 3个月。个月。法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居的几种情况：定居的几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，家庭所在地、主要居所在国内，居留时间超过居留时间超过183183天，在国内进行从业活动，天，在国内进行从业活动，主
17、要经济利益来源于国内。主要经济利益来源于国内。二、个人所得税的征收范围（一）关于征税所得的学说（P102）1.来源说 永久性来源纳税，偶然性来源不纳税2.净增值说 （二）各国关于税基的确定1、关于所得来源的合法性美、德、日等发达国家：合法、非法收入都列入征税范围发展中国家：只有合法所得才征税2 2、各国对于实物所得的处理、各国对于实物所得的处理多数国家在一定条件下视同货币所得列入征税范围多数国家在一定条件下视同货币所得列入征税范围难题：难题：实物福利的估计？实物福利的估计？多数发展中国家：免税多数发展中国家：免税发达国家做法各不相同发达国家做法各不相同例如：美国税法规定，总所得中包括现金以外的
18、资例如：美国税法规定，总所得中包括现金以外的资产分红（原则上以分配当时该资产的市场产分红（原则上以分配当时该资产的市场公正价公正价格格计入总所得）计入总所得）英国的两个征税原则：英国的两个征税原则：一是须作为已提供服务的酬金；一是须作为已提供服务的酬金；二是须能转换为现金二是须能转换为现金新西兰、澳大利亚：开征附加福利税新西兰、澳大利亚：开征附加福利税新西兰确立的五类主要的附加福利税：新西兰确立的五类主要的附加福利税：机动车辆的私人使用；低息贷款；免费或折机动车辆的私人使用；低息贷款；免费或折价商品和服务；雇主对养老金、疾病、意外价商品和服务；雇主对养老金、疾病、意外事故和死亡抚恤金的贡献份额
19、；一次性总付事故和死亡抚恤金的贡献份额；一次性总付退休津贴及一些多余劳动力支付款项退休津贴及一些多余劳动力支付款项.3 3、对转移所得的处理、对转移所得的处理定义：定义：政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同于有偿性质的转让所得。于有偿性质的转让所得。最典型的是：离婚赡养费、社会保险福利最典型的是：离婚赡养费、社会保险福利发达国家：发达国家：征征；免；免发展中国家：免；免发展中国家：免；免4 4、对推定所得的处理、对推定所得的处理含义：含义：由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由其本人消费这些产品或服务而隐含的收入由其本人消
20、费这些产品或服务而隐含的收入两类：两类：住宅的所有者自己使用该住宅享有的服住宅的所有者自己使用该住宅享有的服务；农业生产者自己生产自己消费的农产品务；农业生产者自己生产自己消费的农产品比利时、意大利、哥伦比亚：按同地段、同质比利时、意大利、哥伦比亚：按同地段、同质量的住宅的净租金收入作为所得量的住宅的净租金收入作为所得美国和多数发展中国家是免税的美国和多数发展中国家是免税的5 5、对资本利得的处理、对资本利得的处理 含义：含义：因债券、股票和不动产等资本财产的因债券、股票和不动产等资本财产的增值或出售而得到的净收益，其中因出售资增值或出售而得到的净收益，其中因出售资本财产而得到的净收益又称转让
21、所得或已实本财产而得到的净收益又称转让所得或已实现的资本利得，而其中已增值但未经销售实现的资本利得，而其中已增值但未经销售实现的现的“利得利得”为未实现的资本利得。为未实现的资本利得。各国税法均采取各国税法均采取“实现标准实现标准”，即只对已，即只对已实现的利得征税。实现的利得征税。三、个人所得税的扣除项目 从本质上看，所得税的课税对象（税基）应该从本质上看，所得税的课税对象（税基）应该是净收入。是净收入。获取个人所得的费用主要是由两部分构成：获取个人所得的费用主要是由两部分构成：一一部分部分是为取得收入所必须支付的有关费用（经是为取得收入所必须支付的有关费用（经营性费用为主），比如差旅费、维
22、修费、灾害营性费用为主），比如差旅费、维修费、灾害保险费等；保险费等；另一部分另一部分是养家糊口的是养家糊口的“生计费生计费”，如必要的衣、食、住、行等等开支，如必要的衣、食、住、行等等开支（一）成本费用扣除 英国英国最为严格，如规定利息支出在限额内列支；美国美国则较宽，将费用首先区分为业务费用和非业务费用后，对业务费用部分允许扣除，如利息、慈善捐赠、偶然损失均可列支。私营企业主向公益事业的捐赠，个人所得税个人所得税的免税率达到50%；比利时比利时对不动产购进成本据实列支。（二）个人免税扣除（起征点；免征额）如美国的免税扣除：2002年3000美元，2008年3500美元2009年3650美元
23、 美国、澳大利亚对医疗费据实列支；爱尔兰对教育支出全额扣除。（三）家庭生计扣除 依据纳税人的家庭结构、婚姻子女状况依据纳税人的家庭结构、婚姻子女状况来扣除。具体地：来扣除。具体地：1 1、生计扣除法：、生计扣除法：往往对配偶与子女规定往往对配偶与子女规定不同的标准不同的标准例如：美国例如：美国2、税额抵免法即先计算出家庭的应纳税额后，每个受抚即先计算出家庭的应纳税额后，每个受抚养人可以冲减规定的税额。养人可以冲减规定的税额。例如：意大利例如：意大利20012001年每个受赡养儿童以年每个受赡养儿童以285.01285.01欧元进行欧元进行税额抵免税额抵免年收入小于年收入小于51645.6951
24、645.69欧元：第一个孩子欧元：第一个孩子285.01285.01欧元，其余每个孩子欧元，其余每个孩子318.14318.14欧元欧元3、家庭所得份额化（或家庭系数）办法。例如：法国应税所得额/家庭份额=AA乘以税率=BB乘以家庭份额=应纳税额四、关于税率结构问题1 1、综合收入综合收入：除少数国家外，大多数采用：除少数国家外，大多数采用超额累进税率，而且还有一些国家如美国超额累进税率，而且还有一些国家如美国和德国在超额累进税率制度中安排了和德国在超额累进税率制度中安排了“累累进消失进消失”的安排的安排 。2 2、专项收入：专项收入：普遍实行差额比例税率普遍实行差额比例税率 。3 3、目前世
25、界上有简化税制的趋势，即由、目前世界上有简化税制的趋势，即由多变少，由高变低，简化级距。多变少，由高变低，简化级距。4 4、发达国家对个人所得税率纷纷实行指、发达国家对个人所得税率纷纷实行指数化管理，以消除通货膨胀对应纳税额数化管理，以消除通货膨胀对应纳税额的影响。的影响。五、关于个人所得税的负担一般经济发达国家（人均在GDP在10000美元以上）IIT/GDP的比例高。如：美8.9，英10.8，韩国2.64 印度1.01，埃及0.52中国呢？在江苏缴纳个税的人群中，月收入在江苏缴纳个税的人群中，月收入为为2 2万万-4-4万元的群体仅为万元的群体仅为70007000人，而月收人，而月收入为入
26、为4 4万万-6-6万的人群居然只有万的人群居然只有19161916人。人。作为作为GDPGDP占全国占全国1/101/10、财政总收入过、财政总收入过万亿、一般预算收入过万亿、一般预算收入过40004000亿的经济大省亿的经济大省。http:/ 1、个人制、个人制 优点优点：对婚姻：对婚姻“中性中性”。缺点缺点：首先，容易出现家庭成员之间通过分散资产首先，容易出现家庭成员之间通过分散资产、分计收入的办法分割所得；、分计收入的办法分割所得；其次，不能做到按纳税能力负担税收其次，不能做到按纳税能力负担税收 。2、家庭制 优点优点：充分考虑了家庭成员的收支状况：充分考虑了家庭成员的收支状况确定税收
27、负担，有利于税收负担的公平确定税收负担，有利于税收负担的公平与合理。此外，还可以防止家庭成员通与合理。此外，还可以防止家庭成员通过资产和收入分割逃避税收。过资产和收入分割逃避税收。缺点缺点：首先对婚姻产生干扰：首先对婚姻产生干扰 ，其次可能，其次可能会降低妇女的工作意愿。会降低妇女的工作意愿。折衷方法，最常见的是分割法（或商数化），即将家庭各种人所得的总额除以一个商数，将所得分割后求得每个人的应纳税额，再将这个纳税额乘以该商数，得出总的应纳税额。一、我国个人所得税现状及存在的问题（一）税制设计方面存在的问题1.分类征收的弊端2.税率及税负设计不合理3.没有家庭生计扣除不合理（二）个人所得税在征收管理方面的问（二）个人所得税在征收管理方面的问题题1.公民纳税意识淡薄，税收收入流失严重2.税务机关的征管经验不足3.征管的配套条件不够完善二、改革完善我国个人所得税制度二、改革完善我国个人所得税制度（一）征税对象的确定（二）综合所得费用扣除的设想（三）税率的设计（四）税收征管的完善（五）完善个人所得税征收管理的配套条件普京给自己涨薪1.65倍 晒晒各国政要收入http:/
