1、企业所得税纳税遵从风险提示 柯城区国税局 汪盛春一、申报程序提醒 在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。税法规定应在税法规定应在2014年年5月月31日前完成申报，日前完成申报，但为了税务机关能在申报期内及时提醒您但为了税务机关能在申报期内及时提醒您申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金和罚款，建议您和罚款，建议您尽早尽早申报。申报。纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报。可在申报期内重新办理申报。纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理纳税人因不可抗力，无法在申报期内
2、办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。填报纳税申报表 纳税人可在网上纳税申报平台，按照企纳税人可在网上纳税申报平台，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报实填报企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表企业所得税资产损失税前扣除申报表和和企业年度关联业务报告表企业年度关联业务报告表年度财年度财务报表务报表，正确计算应纳税所得额和应纳，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、
3、准所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。确性和完整性负法律责任。填报申报表过程就是纳税调整过程填报申报表过程就是纳税调整过程(调表不调帐调表不调帐)是以企业会计核算为基础、在会计利润的是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。整，从而确定应纳税所得额。税法规定与企业会计核算有差异的以税法税法规定与企业会计核算有差异的以税法规定为准，税法无规定的，以企业会计核规定为准，税法无规定的，以企业会计核算为准算为准企业所得税申报表的结构 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表由由1
4、个主表个主表11个附表组成。个附表组成。企业所得税资产损失税前扣除申报表企业所得税资产损失税前扣除申报表,分分资产损失清单申报明细表资产损失清单申报明细表 和资产损失专资产损失专项申报明细表项申报明细表 企业年度关联业务报告表企业年度关联业务报告表包括：关联包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表表,无形资产表无形资产表,共九张报告表。共九张报告表。报表填报顺序和注意事项报表填报顺序和注意事项 报表填报的先后顺序为附报表填报的先后顺序为附1收入明细表，附收入明细表，附2成本费用明细表，附成本费用明细表，附4企业所得税弥补亏企业所得税弥补亏损明细表，附
5、损明细表，附5税收优惠表，附税收优惠表，附6境外所得境外所得抵免表，附抵免表，附7以公允价值调整明细表，附以公允价值调整明细表，附8广告费纳税调整表，附广告费纳税调整表，附9资产折旧纳税调整资产折旧纳税调整表，附表，附10减值准备调整明细表，附减值准备调整明细表，附11股权股权投资所得明细表。然后附投资所得明细表。然后附3纳税调整明细表。纳税调整明细表。最后自动生成主表。最后自动生成主表。报送纸质纳税申报资料 纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，并根据主管税务机关的安排，在规定期限并根据主管税务机关的安排，在规定期限内（内（6月底前），向主管税务机关报送
6、下列月底前），向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料纸质纳税申报资料(按市局要求按市局要求,主要是享受主要是享受过优惠的企业过优惠的企业).对于发生联续三年亏损的、资产损失较大对于发生联续三年亏损的、资产损失较大的、年度销售额超的、年度销售额超2000万元（含）的，应万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。证明。年度财务会计报告。经中介机构审计的，年度财务会计报告。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。还需提供相应的审计报告。确认收入实现时间的一般规定 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时
7、确认收入；续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。售后回购方式销售商品 采用售后回购方式销售商品的，销售的商采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购
8、的商品作为购进品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品处理。以销售商品方式进行融资，收到的款项应以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新/商业折扣 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。企业为促进商品销售而在商品价格上给予企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及的价格扣除
9、属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额金额确定销售商品收入金额 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让/销售退回 企业因售出商品的质量不合格等原因而在企业因售出商品的质
10、量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。入。接受捐赠收入 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。属于应税收入的组成产、非货币性资产。属
11、于应税收入的组成部分。部分。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。其他收入 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。视同销售收入视同销售收入 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而
12、不属于内部处置资产，应按权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。）其他改变资产所有权属的用途。视同销售收入视同销售收入价格确定价格确定 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确
13、定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不征税收入的具体确认 财税财税201170号号 对企业从县级以上各级对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额
14、时从收入总额中减除应纳税所得额时从收入总额中减除 不征税收入的三要件要件（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。出单独进行核算。支出的费用折旧摊销不得扣除支出的费用折旧摊销不得扣除 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应
15、纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生支出且个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允
16、许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。免税收入免税收入 1.国债利息国债利息 经批准的地方政府债券、铁经批准的地方政府债券、铁路建设债券利息路建设债券利息 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益 3.符合条件的非营利组织的收入等等项目收符合条件的非营利组织的收入等等项目收入免税入免税（二）扣除类 1、要注意税法规定有扣除限额的项目，如、要注意税法规定有扣除限额的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益业务招待费、广告费和业务宣传费、公益
17、性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比例，申报时请计算有无超过规定比例，超例，申报时请计算有无超过规定比例，超标准有无进行纳税调增。标准有无进行纳税调增。职工福利费支出 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。职工福利费应单独设置账册归集核算。可职工福利费应单独设置账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的于工资总额的14%，超出部分应进行纳税，超出部分应进行纳税调整。调整。按照其他规定发生的其他职工福利费，包按照其
18、他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。路费等。企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。福利费。企业发放的给退休人员合理的生活补助及企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。扣除。企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，职工凭票报销的交通费可计入差旅费。职工凭票报销的交通费可计入差旅费。企业支付的
19、差旅费补贴，同时符合下列条件企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件 一、企业有严格的内部财务管理制度；一、企业有严格的内部财务管理制度；二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。地点、内容、支付凭证等。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。职工福利费在税前扣除。企业的内部职工食堂承包给个人经营，企企业的内部职
20、工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。允许计入职工福利费在税前扣除。职工教育经费支出 企业发生的职工教育经费支出，不超过工企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。部分，准予在以后年度结转扣除。工会经费工会经费 企业拨缴的工会经费（税收征管强调工企业拨缴的工会经费（税收征管强调工会经费专用凭据），不超过工资薪金总会经费专用凭据），不超过工资薪
21、金总额额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。未实际拨交的工会经费不得税前扣除未实际拨交的工会经费不得税前扣除 税前扣除的工资符合经营常规，企业应与税前扣除的工资符合经营常规，企业应与全体职工签订劳动合同，实际发放的工资全体职工签订劳动合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等取得凭证等 上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发放，未发放的要纳税调增。放，未发放的要纳税调增。临时工与企业签订劳动合同的，可以计入临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。工资总额；无劳动合
22、同的，按劳务费处理。业务招待费支出业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5。销售（营业）收入金额为销售（营业）收入金额为收入明细表收入明细表表第表第213行（主营业务收、视同销售收行（主营业务收、视同销售收入）。本行数据作为计算业务招待费、广入）。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。包含视同销售收入数。包含视同销售收入.查补收入不得作为计算业务
23、招待费、广告查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。费和业务宣传费的扣除限额基数。企业筹办期业务招待费等三项费用待取得企业筹办期业务招待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。企业召开的内部会议的支出应作为会议费企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不
24、得超过当年销售（营业）收入不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。财税财税200972号文件，对化妆品、医药和饮料制号文件，对化妆品、医药和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。除。捐赠支出捐赠支
25、出 按企业所得税法第九条规定，企业发生的按企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于其部门，用于中华人民共和国公益事业中华人民共和国公益事业捐赠法捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。利息支出利息支出 企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业
26、同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。扣除。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。入确认的当期扣除。借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除值，不得在所得税前一次性扣除 向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借向其他企业和个人的借款，应取得借
27、款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行了纳税调增的差额应付的利息，应进行了纳税调增 、企业股东以共同投资名义，超过被投资、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出
28、企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方借方（股东）不收取利息，使用方(被投资被投资企业企业)不支付利息，并以出资比例从投资项不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。目中分红或承担亏损。如果以取得投资收益为资金使用收益，不如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做是以收取利息为目的，并在会计上做“资资本公积本公积”处理的，可作为股权性投资。处理的，可作为股权性投资。企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。企
29、业以股东名义或以其他企业名义向银行企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。除。不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。前扣除。营业外支出中注意事项 营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞营业外支出中
30、税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入无关的支出等应进行纳税助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。调增。企业按照经济合同规定支付的违约金（滞企业按照经济合同规定支付的违约金（滞纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。不属于行政罚款，可以在税前扣除。企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿金金 在劳动保障等相关部门规定的标准内支在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔付的赔偿款允许税前扣除，超
31、过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。以及赔偿款支付凭证等资料。企业发生的资产损失如何税前扣除企业发生的资产损失如何税前扣除 企业资产损失所得税税前扣除管理企业资产损失所得税税前扣除管理办法办法(国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第25号号)规定，自规定，自2011年年1月月1日起日起,企业发企业发生
32、的资产损失，应按规定的程序和要生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。扣除。实际资产损失和法定资产损失实际资产损失和法定资产损失 实际资产损失实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且应当在其实际发生且会计上已作损失处理会计上已作损失处理的年度的年度申报扣除申报扣除。法定资产损失法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述是指企业虽未实际处置
33、、转让上述资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且件，且会计上已作损失处理会计上已作损失处理的年度的年度申报扣除申报扣除。清单申报和专项申报 以清单申报的方式向税务机关申报扣除以清单申报的方式向税务机关申报扣除 的的资产损失资产损失 企业在正常经营管理活动中，按照公允企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业
34、各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。融衍生产品等发生的损失。除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无
35、法准确判别是否属于税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报扣除。扣除。属于清单申报的资产损失，企业可按会计属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。核算资料及其他相关的纳
36、税资料。存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。年终一次性向税务机关进行清单申报。企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。资产损失确认证据资产损失确认证据 外部证据是指司法机关、行政机关、专业外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产技术鉴定部门等依法
37、出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。损失相关的具有法律效力的书面文件。内部证据是指会计核算制度健全内部证据是指会计核算制度健全,内部控制内部控制制度完善的企业制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明责任的声明内部证据主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影
38、响较大的资产损失或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；证）；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。的声明。固定资产折旧年限（1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年；年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机
39、械和其）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为他生产设备，为10年；年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5年；年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为为4年；年；（5）电子设备，为）电子设备，为3年年固定资产的折旧范围 下列固定资产不得计算折旧扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资
40、产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业固定资产投入使用后，由于工程款项企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后应
41、在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。固定资产所有权、使用权不一致，使用单固定资产所有权、使用权不一致，使用单位不得计提折旧。位不得计提折旧。房屋、建筑物改扩建支出 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号）号）属于推倒重置的，该资产净值，应并入重置后的属于推倒重置的，该资产净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧折旧 属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定
42、资产计税基础，并从改扩建建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。的，可以按尚可使用的年限计提折旧。长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销 同时符合下列条件的固定资产改建支同时符合下列条件的固定资产改建支出、大修理支出：出、大修理支出：1、修理支出达到取、修理支出达到取得固定资产时的计税基础得固定资产时的计税基础5
43、0%以上；以上；2、修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以年以上。，应作为长期待摊费用处理，按上。，应作为长期待摊费用处理，按固定资产尚可使用年限摊销扣除。固定资产尚可使用年限摊销扣除。筹办费用支出 企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函税函200998号）第九条规定执行。
44、号）第九条规定执行。新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。不低于理，但一经选定，不得改变。不低于3年年 企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。益并在税前扣除。企业
45、土地款已支付，但还未取得票据，待企业土地款已支付，但还未取得票据，待取得土地使用权证后，土地使用权（无形取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。前扣除。合法有效凭证所得税处理 企业当年度实际发生的相关成本、费用，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效清缴时，应补充提供该成本
46、、费用的有效凭证。凭证。如仍未取得的应作纳税调整。如仍未取得的应作纳税调整。企业善意取得虚开的增值税专用发票或普企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为税前扣除的依据。通发票不得作为税前扣除的依据。企业通过各种方式取得的非货币性资产，企业通过各种方式取得的非货币性资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。必须取得正式发票或相关完税凭证。企业网上销售，购货方通过信用卡支付货企业网上销售，购货方通过信用卡支付货款，销售方企业支付给信用卡发行银行的款，销售方企业支付给信用卡发行银行的手续费，可凭与银行对账单入账。手续费，可凭与银行对账单入账。单位和个人从境外取得的与纳税有关的发单位和个人从境外
47、取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。认可后，方可作为记账核算的凭证。企业研究开发费用加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的的研究开发费用，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的150%摊销。摊销。政策依据：政策依据：
48、中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法及其实施条例、国税发及其实施条例、国税发2008116号号 备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次年并于纳税年度终了后至次年4月底前报送相月底前报送相关资料关资料安置残疾人员工资加计扣除 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。法
49、的有关规定。政策依据：中华人民共和国企业所得税政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财税法及其实施条例、财税200970号号 备案时限：纳税年度终了后至次年备案时限：纳税年度终了后至次年4月底月底 小型微利企业 一、自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（包括核定征收企业）。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。请准确填写附表五小型微利企业的标准 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合
50、是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：下列条件的企业：(一一)工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不人，资产总额不超过超过3000万元；万元；(二二)其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不人，资产总额不超过超过1000万元。万元。事后报送备案资料项目 一、国债利息收入一、国债利息收入 二、符合条件的居民企业之间的股息、红二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益 三、证券投资
