1、经济师职称考试辅导 会 计 会计概论l一、会计的基本概念l（一）会计的概念l会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地确认、计量和报告的一种经济管理活动。l现代会计：财务会计l 管理会计区别报告对象信息方法财务会计对外侧重于过去 规定的程序和方法管理会计对内侧重于未来 方法灵活（二）会计的职能进行会计核算核算会计基本基本职能会计职能实施会计监督监督 预测经济前景 会计其他职能 参与经济决策 评价经营业绩会计的基本职能（1）定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报
2、账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算的四个环节会计核算的四个环节 会计确认：会计确认：确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序，包括原始确认和再次确认。会计计量：会计计量：计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序 会计记录：会计记录：记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序 会计报告：会计报告：是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告l
3、会计核算上涉及的账会计核算上涉及的账l 会计核算的特点l 第一，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。l 第二，。l 第三，所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。2会计监督职能：也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。：l第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通
4、过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。l第二，会计监督不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。l、两大基本职能的关系（1）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。（2）（3）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。l会计的其他职能：（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）评价经营业绩（三）会计对象1：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。会计的对象：以货币表现的经济活动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退
5、出的过程 工业业企业经营资金运动分析 三个阶段：三个阶段：资金投入、运用与退出阶段。三个过程：三个过程：供应、生产与销售过程。资金投入资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出 供应供应过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资资金金运运动动 负债负债投入投入资本资本货币资货币资金金 成品资成品资金金 生产资生产资金金 储备资储备资金金 固定资固定资金金 缴 纳 税 金、向 投 资者 分 配 利润等货币资货币资金金 二、会计的目标(一）会计的目标 l（一）会计的目标l1、谁需要会计信息？l2、需要什么会计信息？l企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，
6、下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）会计信息的使用者l1、企业内部管理人员l2、外部使用者：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众、其他使用者。l（三）会计信息的内容l 财务状况l 经营成果l 现金流量三、会计要素（一）会计要素收入经营成果费用动态（时间段）利润三、会计要素（一）会计要素、资产（）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：.形成资产的业务已经发生（事后资产）.交易是对外，
7、事项是对内.拥有所有权，控制是关键（资产企业不一定有所有权）.能带来未来经济利益三、会计要素1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2）资产是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。3）资产是由过去的交易或事项形成的 只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。4）能以货币计量的三、会计要素【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的（）。A库存商品 B.委托加工物资
8、 C.尚待加工的半成品 D.盘亏、毁损的材料【答案】D【解析】因为“盘亏、毁损的材料”预期不能给企业带来经济利益，因些不符合资产要素的定义。而选项A“库存商品”、选项B“委托加工物资”和 选项C“尚待加工的半成品”都是企业控制或拥有的、并能够为企业带来经济利益的资源，因此均符合资产要素的定义三、会计要素【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？【答案】这里主要是要注意区分经营租入与融资租入。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资
9、租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。三、会计要素（）资产的分类三、会计要素（）资产分类项目的说明企业销售，货款暂欠（债权）企业职工借款，企业支付押金等未入库都是买材料 已经入库三、会计要素与企业企业企业销售产品给企业，收到企业签发的商业汇票产品产品商业汇票商业汇票应收票据应收票据上的款上的款应付票据应付票据上的款上的款企业销售产品给企业，收到企业签发的商业汇票企业企业产品产品商业汇票商业汇票应收票据应收票据上的款上的款应付票据应付票据上的款上的款资产（债权）资产（债权）负债（债务）负债（债务）三、会计要素 第一，为
10、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产商品或提供劳务的数量。固定资产一般包括等 三、会计要素:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产注意：注意：商誉商誉尽管是企业拥有或者控制的没有实物形态的资产，由于商誉无法辨认商誉无法辨认，因此不作为无形资产三、会计要素：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。：1）负债是企业承担的。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。2）负债的清
11、偿。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。3）负债是由的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。4）能以货币计量的三、会计要素（3）负债的种类三、会计要素（4）负债相关项目的说明：购买材料，货款暂欠：没有销售前，先收到货款，以后要么给客户货，要么退款三、会计要素：企业应交还没有交的各种税金及费（教育费附加）：企业应支付给职工的工资、奖金、福利、补贴等，注意企业还
12、没有支付三、会计要素3、所有者权益：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。注意：所有者权益=资产负债 资产、负债能够单独计量 所有者权益不能单独计量，只有计量了资产、负债后才能确定所有者权益三、会计要素（2）构成：1）所有者投入的资本2），是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。三、会计要素l利得分析收益收益收
13、入收入利得利得所有者权益所有者权益利润利润（实质：（实质：+资本公积）资本公积）增加所有者权益增加所有者权益日常活动日常活动非日常活动非日常活动 营业外收入等营业外收入等增加利润增加利润三、会计要素l损失分析支出支出费用费用损失损失所有者权益所有者权益利润利润（实质：（实质：资本公积）资本公积）减少所有者权益减少所有者权益日常活动日常活动非日常活动非日常活动 营业外支出等营业外支出等减少利润减少利润三、会计要素3 3）留存收益）留存收益 （1）提取法定盈余公积 （2）向投资者分配利润 (决定分配,但尚未分配给投资者)未分配利润 三、会计要素4、收入（1 1）概念）概念：收入是指企业在日常活动中
14、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（：1）收入是从企业的产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。3）收入能引起所有者权益增加。4）收入只包括本企业经济利益本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5）收入与所有者投入资本无关。三、会计要素（3）收入的构成 主营业务收入：商品销售收入等 收入 其他业务收入：原材料销售收入 包装物出租收入三、会计要素5、费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有
15、在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。：1）费用是从企业的发生的。2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。3）费用会导致企业所有者权益的减少。4）与向所有者分配利润无关。三、会计要素（3）种类：费用按其性质可分为制造成本和期间费用。是指与生产产品直接有关的费用。包括直接材料、直接人工、制造费用。是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。三、会计要素6、利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的
16、利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。三、会计要素 日常活动形成的利润：收入费用 利润 非日常活动形成的利润：利得损失l注意：三、会计要素：=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（损失）+投资收益（损失）=营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额所得税费用（二）会计要素的确认计量原则l1、权责发生制l2、配比原则l3、历史成本原则l4、划分收益性支出与资本性支出原则
17、四、会计基本前提：又称为会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件。明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。四、会计基本前提对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。也称会计假设。会计核算会计核算核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法四、会计基本前提：四、会计基本前提l（1）会计主体l 1）会计主体的定义会计主体的定义l 会计所服务的经济组织。l 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会
18、 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体四、会计基本前提l）会计主体的意义会计主体的意义它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。四、会计基本前提3 3）可以作为会计主体的有哪些）可以作为会计主体的有哪些【例题】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。A.母公司 B.分公司C.母公司和子公司组成的企业集团 D.销售部门【答案】四、会计基本前提l（2）持续经营l 1）定义定义l 是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产
19、将正常营运，所负有的债务将正常偿还四、会计基本前提 1）持续经营的定义持续经营的定义四、会计基本前提）意义）意义会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。四、会计基本前提l（3）会计分期l 1 1）定义定义是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。四、会计基本前提l（3）会计分期l 1 1）定义定义四、会计基本前提）规定规定在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和
20、月度。均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日短于一年的会计期间统称为会计中期。四、会计基本前提l）意义意义l 由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。本期赊销，就出现应收账款，下期可能收回四、会计基本前提l（4）货币计量l 1 1）定义）定义l 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。四、会计基本前提l）有关规定）有关规定l记账本位币：人民币、外币（业务收支以外币为主的单位）l编报货币：人民币四、会
21、计基本前提）意义意义l 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。l 五、会计信息质量要求l（一）可靠性l 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。l（二）相关性l 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。五、会计信息质量要求l（三）清晰性（可理解性）l 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。l（四）可比性l 企业提供的会计信息应当具有可比性同一
22、企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、会计信息质量要求l（五）实质重于形式l 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。l 经济实质重于法律形式,如:融资租赁资产、收入的确认、售后回购等l（六）重要性l 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。五、会计信息质量要求l（七）谨慎性l 企业对交易或者事项进行会计确认、计
23、量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。l 如：对应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法、计提资产减值损失l（八）及时性l 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。六、会计循环l（一）会计确认 确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序，包括原始确认和再次确认。1、设置账户2、复式记账：借贷记账法3、填制和审核会计凭证：原始凭证、记账凭证4、登记账簿1 1、设置账户、设置账户l会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行具体分类的项目。l（1）按照会计
24、科目所归属的会计要素分类l会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。l（2）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类l会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。常用会计科目表常用会计科目表l 一、资产类资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、材料采购、在途物资、原材料、周转材料、库存商长期股权投持有至到期投固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损溢l 二、负债类负债类：短期借款、应付票据、应付
25、账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款l 三、所有者权益类所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配l 四、成本类成本类：生产成本、制造费用、劳务成本l 五、损益类损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外支出、所得税费用账户账户l 账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。l 账户的分类：账户的分类：l（1）按会计要素的具体内容分：资产类账户、负债类账户、所有
26、者权益类账户、成本账户、损益账户。l（2）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类账户和明细分类账户。l 账户的基本结构账户的基本结构2 2、复式记账、复式记账l 复式记账复式记账：对于每一笔经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。l 借贷记账法：借贷记账法：l（1）概念l（2）账户结构l（3）记账规则l（4）试算平衡3 3、填制和审核会计凭证、填制和审核会计凭证l（1）概念：概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。l（2）种类种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和
27、记账凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种书面证明。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账登记账簿簿的直接依据 l 专用格式记账凭证收款凭证式样 付款凭证式样 转账凭证式样 4、登记账簿（1）概念）概念：会计账簿是指由一定格式账页会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍簿籍。按用途分类按用
28、途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账l总账的格式：原材料原材料l明细账的格式：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000l（3）对账）对账 对账内容：六、会计循环l（二）会计计量 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值（二）会计计量l 1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金
29、额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。l 2、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）会计计量l 3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。l 存货的期末价值l 4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限
30、内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。l 融资租赁：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（二）会计计量l5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。l交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等（三）会计报告l 1、概念：企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。l 包括：会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。l 2、分类l（1）按其反映的经济内容不同分为：
31、财务状况、经营成果、现金流量l（2）按报送对象不同分为：对外、对内l（3）按编报主体不同分为：个别会计报表、合并会计报表l（4）按编报时间分：月报、季报、年报l 七、会计法规l（一）会计法l（二）基本会计准则l（三）具体会计准则财务会计报告l 一、资产负债表一、资产负债表l（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用 l 资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。计报表。l 作用：作用：1 1、反映经济资源及分布情况反映经济资源及分布情况2 2、反映企业资金的来源渠道和构成情况。、反映企业资金的来源渠道和构成情况。3 3、据以评
32、价和预测企业偿债能力据以评价和预测企业偿债能力和支付能力。和支付能力。（二）资产负债表的格式和内容（二）资产负债表的格式和内容1.报告式资产负债表报告式资产负债表2账户式资产负债表账户式资产负债表3现行资产负债表格式现行资产负债表格式采用账户式结构：分左、右两部分；采用账户式结构：分左、右两部分；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；体现了体现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式；的会计等式；资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列采用对比
33、式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额年初金额”和和“期末金额期末金额”。（三）（三）资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1、“年初金额年初金额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末金额期末金额”栏内数字填列。栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表字按本年度规定调整，填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。2、“期末金额期末金额”各项目根据报告期内有关
34、账户的余各项目根据报告期内有关账户的余额填列额填列：1）据有关总账账户期末余额直接填列）据有关总账账户期末余额直接填列2）据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货）据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货3）根据有关明细账账户余额直接填列的项目）根据有关明细账账户余额直接填列的项目4）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预收账款收账款5）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算填列填列 资产负债表 会企01表编制单位:年 月 日 单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年
35、初余额 流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债
36、合计 油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产 实收资本（或股本）开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计三、利润表（一）利润表的性质（一）利润表的性质（二）利润表的结构（二）利润表的结构（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法（一）利润表的性质（一）利润表的性质1、利润表、利润表指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。表。2 2、利润表的作用、利润表的作用l为企业外部投资者以及信贷者作投资
37、决策为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。及贷款决策提供依据。l为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。l为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。（二）利润表的结构（二）利润表的结构 l 利润表的结构：利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表和多步式利润表单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，多步式利润表，从营业收入开始，减去营业成本、营业从营业收入开
38、始，减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益每股收益（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法 1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2、利润表各项目的内容和具体填列
39、方法、利润表各项目的内容和具体填列方法“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。报时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表定进行调整，填入本表“上年金额上年金额”栏。编中期和年报栏。编中期和年报时，将时，将“本月数本
40、月数”栏改栏改成成“上年金额上年金额”栏。栏。利润表 会企02 表 编制单位：年 月 单位：元项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益四、现金流量表四、现金流量表（一）现金流量表的作用（一）
41、现金流量表的作用（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制原理和方法（三）现金流量表的编制原理和方法（一）现金流量表的作用（一）现金流量表的作用1、现金流量表的含义、现金流量表的含义l指反映企业在一定会计期间现金和现金等指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。2 2、现金流量表的主要作用、现金流量表的主要作用（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。业整体财务状况作出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，）通过现金
42、流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。资及筹资活动。（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础1、现金流量表编表基础、现金流量表编表基础l 现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金
43、等价物：1）现金现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随时不能随时用于支取的存款不属于现金。用于支取的存款不属于现金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。2）现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券现金等价物通常包括三个月内到期的短期债
44、券投资。投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，定现金等价物的范围，并并在在附注中披露确定现附注中披露确定现金等价物的会计政策金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划并一贯性地保持这种划分标准分标准。2 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素1 1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。变动。2 2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增减变动。减变动。3 3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必
45、然影响现）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减变动。金流量的增减变动。现金流量表主要反映现金流量表主要反映现金各项目与非现金现金各项目与非现金各项目之间的增减变各项目之间的增减变动对现金流量净额的动对现金流量净额的影响。影响。3)非现金各项目之间的增减非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。量表的附注中予以披露。1)1)2)2)3 3、现金流量的分类、现金流量的分类l 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现
46、金流量。1 1）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示直接法，是指通过
47、现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动的现金流量。2 2）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 l 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。金等价物范围内的投资及其处置活动。l 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。固定资产、无形资产和其他长
48、期资产等。3 3）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 l 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。利润等。l 这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。4 4、现金流量表的格式、现金流量表的格式l 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表
49、达经营活动的现金流量，正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。(三三)现金流量表的编制原理与方法现金流量表的编制原理与方法 1、编制依据、编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。动信息。现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等有现金流量表的编制依据必
50、然是资产负债表、利润表等有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。报告。2 2、经营活动现金流量的填列：直接法、经营活动现金流量的填列：直接法l 现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收
