1、第六章第六章 会计账簿会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿第一节：会计账簿概述第一节：会计账簿概述一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义二、会计张博的作用二、会计张博的作用三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 账簿账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各单位经济活动的簿籍。地记录和反映各单位经济活动的簿籍。帐页是帐户的载体，账簿则是若干帐页的集合帐页是帐户的载体，账簿则是若干帐页的集合。根
2、据会计凭证在有关帐户中进行登记，即通常所说的根据会计凭证在有关帐户中进行登记，即通常所说的登记账簿，也称登记账簿，也称记账记账。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。算工作的重要环节。备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账 簿簿一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用账账 簿簿A A、是对会计是对会计凭证资料的凭证资料的系统总结系统总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务C C、是进行会计是进行会计分析和会计检查分析和会计检查的直接依据的直
3、接依据B B、是 编 制是 编 制会计报表的会计报表的主要资料来主要资料来源源会计报表会计报表计划计划或或预算预算等等规章规章制度制度（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类账账 簿簿账账 簿簿日记账日记账明细分明细分类账类账总分类总分类 账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿用用途途日日记记账账普通普通日记日记账账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账1.1.序时账序时账特种特种日记日记账账普通日记账：普通日记账：用来登记所有经济业务的用来登记所有经济业务的序时账簿。也叫序时账簿。也叫“分录账分录账”。也称日记账，按照经济业
4、务完成也称日记账，按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿的账簿。特种日记账特种日记账：专门用：专门用来登记某一类经济业务来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的序时账簿。应用较广的是的是 “库存现金日记库存现金日记账账”和和“银行存款日记银行存款日记账账”。根据总帐科目开设帐户，用根据总帐科目开设帐户，用来分类登记全部经济业务，提供来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的账簿。总括核算资料的账簿。分类分类账簿账簿明细账明细账总账总账2.2.分类账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账
5、户进行分类登记的账簿。总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据总帐科目所属的明细科根据总帐科目所属的明细科目开设帐户，用来分类登记某目开设帐户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算一类经济业务，提供明细核算资料的账簿。资料的账簿。3.备查账备查账 概念：概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。行补充登记的账簿。如：应付票据备查账簿如：应付票据备查账簿 应收票据备查账簿应收票据备查账簿（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分
6、类卡片式账簿卡片式账簿 账账 簿簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 第二节：账簿的设置与登记第二节：账簿的设置与登记一、会计账簿的设置一、会计账簿的设置二、会计账簿的登记规则二、会计账簿的登记规则一、会计账簿的设置一、会计账簿的设置（一）日记账簿的设置（一）日记账簿的设置 1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏 登记方法：登记方法：由出纳人员根据收付款凭证由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记逐日逐笔登记库存库存 2.2.银行存款日记账银行存款日记账格式：格式：设借、贷、余（或叫收入、
7、付出、结余）三栏设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏 登记方法：登记方法：由出纳人员根据收付款凭证由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记逐日逐笔登记登记方法：三种登记方法登记方法：三种登记方法（一）总分类账（一）总分类账格式特点：格式特点：设借、贷、余三栏设借、贷、余三栏的订本帐的订本帐，并在余，并在余额栏前设余额方向栏。额栏前设余额方向栏。根据根据科目汇总表科目汇总表汇总进行汇总进行登记登记根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证进行进行登记登记 总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式（见第十二章）（见第十二章）P229P243（二）、分类账簿的设置（
8、二）、分类账簿的设置（图示图示）根据记账凭证根据记账凭证逐日逐笔逐日逐笔的进行登记的进行登记三栏式总分类账的格式及登记举例三栏式总分类账的格式及登记举例：原材料原材料原 始原 始凭凭 证证总分类账总分类账明细分类账明细分类账 会会计计报报表表 收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账库存库存现金现金银行银行存款存款日日 记记 账账根据会计凭证根据会计凭证逐日逐笔逐日逐笔的进行登记图的进行登记图示示原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证总分类账总分类账财财务务报报表表收收款款付付款款转转账账收收款款付付款款转转账账库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账明
9、细分类账明细分类账核对核对核对核对根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证进行登记图示进行登记图示原 始原 始凭凭 证证总分类账总分类账明细分类账明细分类账 会会 计计 报报 表表 收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账库 存库 存现金现金银行银行存款存款日日 记记 账账科科目目汇汇总总表表根据根据科目汇总表汇科目汇总表汇总进行登记图示总进行登记图示 明细分类账：是登记某类经济业务详细情明细分类账：是登记某类经济业务详细情况的账簿。况的账簿。其格式主要有三栏式明细分类帐、数量金额其格式主要有三栏式明细分类帐、数量金额式明细分类帐、多栏式明细分类帐。式明细分类帐、多栏式明细分类帐。（二）明细分类
10、账（二）明细分类账1.1.三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账的格式及登记适用于适用于只反映金额的经济业务。如：应收账款等明只反映金额的经济业务。如：应收账款等明细科目。细科目。号号字字借借20000收回前欠货款收回前欠货款3收收15150000借借 2000010000本月合计本月合计3070000借借10000售出商品款项未售出商品款项未收收转转260000借借期初余额期初余额16日日月月余额余额借借或或贷贷贷贷借借摘要摘要凭凭 证证2004 年年应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公公司名称：红星公司司登记记账登记记账凭证日期凭证日期根据记账凭证所根据记账凭证所列金额填列列
11、金额填列登记记账凭证种登记记账凭证种类与编号类与编号简明扼要说明经简明扼要说明经济业务内容济业务内容根据余额性质填根据余额性质填列列计计算算填填列列500002.2.数量金额式明细分类账的格式及登记数量金额式明细分类账的格式及登记在收入、支出、结存三栏内，再增设数量、单价等栏在收入、支出、结存三栏内，再增设数量、单价等栏目。分别登记实物的数量和金额。目。分别登记实物的数量和金额。如：原材料、库存商品等明细科目如：原材料、库存商品等明细科目个别计价法个别计价法3.3.多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记在同一张帐页上集中反映各有关明细项目。在同一张帐页上集中反映各有关明细项目
12、。适用：适用：适用于收入、费用、成本、利润等科目的适用于收入、费用、成本、利润等科目的明细核算。如：生产成本、制造费用、管理费用明明细核算。如：生产成本、制造费用、管理费用明细账等。细账等。二、会计账簿的登记规则（1）记账必须以审核无误的会计凭证为依据。并做好登记标记。记账必须以审核无误的会计凭证为依据。并做好登记标记。（2 2）必须按事先编写的号码顺利连续登记。必须按事先编写的号码顺利连续登记。（3）每一张账页登记完毕转入下页时，应在最后一行结出本账页的发生额合）每一张账页登记完毕转入下页时，应在最后一行结出本账页的发生额合计数和余额，并在计数和余额，并在“摘要摘要”栏注明栏注明“过次页过次
13、页”字样，同时将本页发生额合字样，同时将本页发生额合计数和余额计入下一页，并在摘要栏写明计数和余额计入下一页，并在摘要栏写明“承前页承前页”。（5）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一。）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一。（4）使用蓝黑墨水或黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔。红墨水只能在结）使用蓝黑墨水或黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔。红墨水只能在结 账划线、改错和冲帐时使用。账划线、改错和冲帐时使用。（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷
14、贷”字样。字样。做好登记标记；做好登记标记；账页连续登记账页连续登记；会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 月初余额月初余额 借借 2000020000 5 5 转转 25 25 入库入库 100000 100000 借借 3000030000 此行注销此行注销 7 7 转转 30 30 出库出库 5000 5000 借借 2500025000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销此页注
15、销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张张 清清张张 清清书写适当留格；书写适当留格；总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用材料领用材料 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 00 0 0 领用材料领用材料 1 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用材料领用材料 1 0 0
16、 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0 领用材料领用材料 1 0 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确（占行高二（占行高二分之一）分之一）书写错误书写错误（书写占（书写占满满格格）摘摘 要要借借 方方贷贷 方方注明余额方向；注明余额方向；0账页结转说明。账页结转说明。三、错账更正方法、错账更正方法 1 1.划线更正法划线更正法适用于适用于结账前发现账簿上所登记结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而的文字或数字有误而记账凭证并没有错误记账凭证并没有错误的情况。的情况。2.红字更正法红字更正法3.补充登记法补充登记法适用于适用于记账凭证记账凭证填填错错，并已经登记入，
17、并已经登记入账的错账。账的错账。【例例1 1】用银行存款用银行存款3 2753 275元给企业管理部门购买办公用品。元给企业管理部门购买办公用品。记账凭证上编制的记账凭证上编制的分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 2751）记账凭证中的会计分录为：）记账凭证中的会计分录为：2 2）账簿记录如图：）账簿记录如图：银行存款银行存款 管理费用管理费用3275327532573257分录没错，无须更正。根据上述错误应采用划线更正法。更正如图所示：分录没错，无须更正。根据上述错误应采用划线更正法。更正如图所示：银行存款银行存款 管理费用
18、管理费用 3 275 3 2 3 275 3 2 张清张清3 275 注注意：要意：要将金额将金额全部划全部划去，不去，不能只划能只划去去57两两个字个字红字红字更正法示例：更正法示例：红字更正法红字更正法具体步骤：具体步骤：（1 1）先用红字填制一张内容与错误的记账凭证完全）先用红字填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正第更正第张张凭证的错误凭证的错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误记录。原有错误记录。(2)(2)再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据以再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，
19、并据以登记入账。登记入账。【例例2 2】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。分析：记账凭证分析：记账凭证错误（科目错误，金额没错误（科目错误，金额没错）并据以入账，采用红字更正法错）并据以入账，采用红字更正法借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 5001）记账凭证的会计分录为：）记账凭证的会计分录为：2 2）账簿记录如图：）账簿记录如图：银行存款银行存款管理费用管理费用2 5002 500备注：教学中备注：教学中“红红字字”的表达方式是的表达方式是用框将数字框起来用框将数字框起来第一步：编制红字记账凭证，其分录为：第一步：编制红字记账
20、凭证，其分录为：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500第二步：据红字凭证登记入账，见图第二步：据红字凭证登记入账，见图银行存款银行存款管理费用管理费用2500250025002500第三步：编制蓝字记账凭证，其分录为：第三步：编制蓝字记账凭证，其分录为：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500第四步：据蓝字凭证登记入账，见图第四步：据蓝字凭证登记入账，见图银行存款银行存款管理费用管理费用25002500250025002500销售费用销售费用2500【例例3 3】用银行存款用银行存款50元支付银行手续费。元支付银行手续费。分
21、析：记账凭证有错误（分析：记账凭证有错误（科目没错、金额多写）并科目没错、金额多写）并据以入账，采用红字更正法。据以入账，采用红字更正法。借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 5001）记账凭证的会计分录为：）记账凭证的会计分录为：2 2）账簿记录如图：）账簿记录如图：银行存款银行存款财务费用财务费用 500 500备注：教学中备注：教学中“红红字字”的表达方式是的表达方式是用框将数字框起来用框将数字框起来第一步：编制红字记账凭证，其分录为：第一步：编制红字记账凭证，其分录为：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450第二步：据红字
22、凭证登记入账，见图第二步：据红字凭证登记入账，见图银行存款银行存款财务费用财务费用500500450450 注意：注意：科目没错、金额多写科目没错、金额多写这种情况下可以简单这种情况下可以简单处理。（金额为正确数字与错误数字二者之差，表示处理。（金额为正确数字与错误数字二者之差，表示冲销错账）冲销错账）【例例4 4】某企业为管理部门购买办公桌一台某企业为管理部门购买办公桌一台1000元，元，用现金支付。用现金支付。分析：记账凭证错误（科目没错、金额少写）并据分析：记账凭证错误（科目没错、金额少写）并据以入账，可采用红字更正法。以入账，可采用红字更正法。借：管理费用借：管理费用 100 100
23、贷：库存现金贷：库存现金 100 1001）记账凭证的会计分录为：）记账凭证的会计分录为：2 2）账簿记录如图：）账簿记录如图：库存现金库存现金管理费用管理费用 100 100第一步：编制记账凭证，其分录为：第一步：编制记账凭证，其分录为：借：管理费用借：管理费用 900 贷：库存现金贷：库存现金 900第二步：据凭证登记入账，见图第二步：据凭证登记入账，见图库存现金库存现金管理费用管理费用100100900900注意：注意：这种情况更多采用补充登记法进行错帐更正。这种情况更多采用补充登记法进行错帐更正。第三节：对账和结账第三节：对账和结账一、对账一、对账二、结账二、结账 （一）对账的含义（一
24、）对账的含义 对帐就是核对账目，一般是在会计期间（月份对帐就是核对账目，一般是在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对帐证、帐帐、季度、年度）终了时，检查和核对帐证、帐帐、帐实、帐表是否相符。帐实、帐表是否相符。账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对（二）对账的内容（二）对账的内容一、对账一、对账账表核对账表核对1.账证核对账证核对 账证核对账证核对是是指各种账簿记录与有关原始凭证指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。和记账凭证进行核对。2.账账核对账账核对 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。对。编制试算平衡表等编制
25、试算平衡表等3.账实核对账实核对 账实核对就是将账面数字和实际的物资、款项账实核对就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对进行核对4.账表核对账表核对 将账簿记录与各种会计报表相互核对将账簿记录与各种会计报表相互核对（一）结账的含义（一）结账的含义 结账结账就是把每一个会计期间就是把每一个会计期间(月份、季度、年度月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或下年新账的过程。期末余额，并将余额结转下期或下年新账的过程。二、结账二、结账经济业务经济业务（原始凭证）（原始凭证）记账凭证记账凭证账簿账簿调整前
26、试算平衡调整前试算平衡调整前试算平衡调整前试算平衡账项调整分录账项调整分录账项结转分录账项结转分录会计报表会计报表 会计循环示意图会计循环示意图 结账前应保结账前应保证本期发生的经证本期发生的经济业务都已入账济业务都已入账 编制结转分录，编制结转分录，将本期发生的收入将本期发生的收入、费用、成本等按、费用、成本等按核算要求结转入账核算要求结转入账 计算本期的计算本期的发生额合计及期发生额合计及期末余额，办理结末余额，办理结账账。（二）结账前的步骤（二）结账前的步骤注意：注意：*期末账项调整的分录期末账项调整的分录（按权责发生制原则编制调整收按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账）入、费用分录并登账）（三）结账的方法（三）结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同日记账日记账总总 账账明细账明细账月月结结季结季结年结年结月结月结 每月末时进行的结账每月末时进行的结账
