1、第二章 借款费用（CAS17CAS17号）号）本章重点及难点本章重点及难点1、本章重点、本章重点 （1）借款费用的基本概念）借款费用的基本概念 （2）借款费用的范围）借款费用的范围 （3）借款费用的计量）借款费用的计量 （4）借款费用的核算）借款费用的核算2、本章难点、本章难点 （1）借款费用的计量）借款费用的计量 （2）借款费用的综合核算）借款费用的综合核算2023-1-81新旧准则差异新旧准则差异 20062006年年借款费用准则修订的差异：借款费用准则修订的差异：(一一)扩大了借款费用资本化的资产范围扩大了借款费用资本化的资产范围 企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用
2、中所指的纳入借款中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产。还包括需要相费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产。还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用就应计入存货成本。而在原借款费用准则中，纳入借款费用就应计入存货成本。而在原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。资本化的资产仅指固定资产。(二二)可资本化的借款范围得到扩大可资本化的借款范围得到扩大 企业会计准则第企业会计准则第1717号
3、号借款费用借款费用中所指的可予资本中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。化的借款包括专门借款，也包括一般借款。而在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借而在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。款。2023-1-82新旧准则差异新旧准则差异 20062006年年借款费用准则修订的差异：借款费用准则修订的差异：(三三)借款利息资本化金额的计算有所差别借款利息资本化金额的计算有所差别 企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用要求：要求：1 1借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未
4、动用的借款资金存入银行取得的利息收息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额作为资本化金额；额；2 2占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。与此相反，原准则要求，在每一会计期间的利息与此相反，原准则要求，在每一会计期间的利息(包括折包括折价或者溢价的摊销价
5、或者溢价的摊销)资本化金额，应根据累计资产支出加权平资本化金额，应根据累计资产支出加权平均数和计算资本化率来确定。均数和计算资本化率来确定。2023-1-83本章的国际评述本章的国际评述 借款费用准则，中国与国际惯例主要存在借款费用准则，中国与国际惯例主要存在以下差异：以下差异：1、利息费用范围不同。、利息费用范围不同。IAS的利息费用范围大于的利息费用范围大于CAS中的利息费用。中的利息费用。IAS将银行透支利息、将银行透支利息、融资租赁融资租赁所形成的融资租赁费所形成的融资租赁费都作为资本化范畴。都作为资本化范畴。2、资产范围不同。、资产范围不同。IAS的借款费用资本化资产范的借款费用资本
6、化资产范围，除了围，除了CAS中的资产范围以外，还增加了建造合同、中的资产范围以外，还增加了建造合同、自己研发的无形资产范围。自己研发的无形资产范围。2023-1-84本章的国际评述本章的国际评述 借款费用准则，中国与国际惯例主要存在借款费用准则，中国与国际惯例主要存在以下差异：以下差异：3 3、费用计算期间的比较：、费用计算期间的比较：CASCAS对中断超过三个对中断超过三个月以上的资产的借款费用要暂停资本化；月以上的资产的借款费用要暂停资本化；IASIAS对资产对资产购建中断期间没有专门的说明。购建中断期间没有专门的说明。4 4、在费用计算的金额确定方面，、在费用计算的金额确定方面，IAS
7、IAS没有提没有提“平均资本化率平均资本化率”而是直接提出用而是直接提出用“资本化率资本化率”。5 5、其他。、其他。国际上多数国家支持借款费用国际上多数国家支持借款费用“费用化费用化”，其，其目的是为了彻底贯彻目的是为了彻底贯彻“实质重于形式实质重于形式”原则。原则。2023-1-85第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借款费用的定义及内容一、借款费用的定义及内容 借款费用资本化借款费用资本化是指将专门借款和与应资是指将专门借款和与应资本化的资产相联系的一般借款的费用记入应该本化的资产相联系的一般借款的费用记入应该资本化的资产成本的过程。资本化的资产成本的过程。（一）借款费用的意义：
8、（一）借款费用的意义：1强调配比原则、提高财务指标分析的可靠强调配比原则、提高财务指标分析的可靠性性 2规范应资本化资产的成本计量口径规范应资本化资产的成本计量口径 3规范会计信息披露规范会计信息披露2023-1-86（二）借款费用的定义（二）借款费用的定义 借款费用借款费用是指企业因借是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。汇兑差额。2023-1-87（三）借款费用的内容（三）借款费用的内容 1因借款而发生的利息。因借款
9、而发生的因借款而发生的利息。因借款而发生的利息，包括企业从银行或者其他金融机构等借利息，包括企业从银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务（应付票及为购建固定资产而发生的带息债务（应付票据）应当承担的利息等；据）应当承担的利息等；2因借款而发生的折价（）、溢价（）因借款而发生的折价（）、溢价（）摊销；摊销；3因借款而发生的辅助费用。如手续费、因借款而发生的辅助费用。如手续费、佣金、印刷费等；佣金、印刷费等；4因外币借款而发生的汇兑损益。因外币借款而发生的汇兑损益。计息依据以相关借款和借款后的利息结付
10、凭计息依据以相关借款和借款后的利息结付凭证为依据，向非金融机构借款的，也应当具备合证为依据，向非金融机构借款的，也应当具备合理的依据。理的依据。折价和溢价，以债券发行定价为依据。折价和溢价，以债券发行定价为依据。2023-1-88 二、借款费用资本化的资产范围二、借款费用资本化的资产范围 （一）借款费用可予以资本化的资（一）借款费用可予以资本化的资产范围：产范围：1、固定资产（实际是在建造的工、固定资产（实际是在建造的工程）；程）；2、投资性房地产；、投资性房地产；3、需要经过相当长时间才能达到预、需要经过相当长时间才能达到预计使用状态或者处于销售状态的存货。计使用状态或者处于销售状态的存货。
11、2023-1-89 二、借款费用资本化的借款范围二、借款费用资本化的借款范围 基本借款范围包括：基本借款范围包括：专门借款专门借款一般借款一般借款长期借款长期借款专项债券专项债券利息利息辅助费辅助费折价、溢价折价、溢价短期借款短期借款带息票据带息票据企业债券企业债券利息利息辅助费辅助费折价、溢价折价、溢价2023-1-810 三、借款费用的确认计量原则三、借款费用的确认计量原则 （一）借款费用资本化的（一）借款费用资本化的确认确认必须分清：必须分清：1、应该资本化和应该费用化的费用界限；、应该资本化和应该费用化的费用界限；2、如何区分资本化与费用化的费用界限。、如何区分资本化与费用化的费用界限
12、。（二）借款费用资本化的（二）借款费用资本化的计量计量必须分清：必须分清：1、应该资本化和应该费用化的费用计量；、应该资本化和应该费用化的费用计量；2、如何计量。、如何计量。2023-1-811 四、借款费用资本化过程中注意四、借款费用资本化过程中注意 1、CAS对融资租赁有关的融资费用的对融资租赁有关的融资费用的会计核算和信息披露，企业应当根据有关会计核算和信息披露，企业应当根据有关租赁会计核算的规定进行处理。租赁会计核算的规定进行处理。2、因专门借入资金存入银行而发生的、因专门借入资金存入银行而发生的利息收入，闲置借款投资收益应该冲减资利息收入，闲置借款投资收益应该冲减资本化的费用。本化的
13、费用。2023-1-812 第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理固定资产和投资性房地固定资产和投资性房地产达到预计使用状态产达到预计使用状态 固定资产：购建的主固定资产：购建的主体工程已经开工体工程已经开工 存货：生产的准备完存货：生产的准备完成并开始生产成并开始生产 投资性房地产：购建投资性房地产：购建的主体工程已经开工的主体工程已经开工 存货处于可销售状态存货处于可销售状态 其中：发生非正常停工在其中：发生非正常停工在3个月以上期间个月以上期间财务费用财务费用 借款费用资本化期间借款费用资本化期间 开始时间开始时间 终点时间终点时间2023-1-813允许资本化条件允许资本化
14、条件 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：能开始资本化：1、资产支出已经发生。、资产支出已经发生。注意：不产生利息的赊购不作为资产支出发生注意：不产生利息的赊购不作为资产支出发生 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生。注意：指银行开始计息日即借款费用就已经发生注意：指银行开始计息日即借款费用就已经发生 3、购建活动已经开始、购建活动已经开始。注意：主体工程开始。只购买材料或者设计工程注意：主体工程开始。只购买材料或者设计工程不算。不算。必须
15、同时具备。具体关系见后。必须同时具备。具体关系见后。2023-1-814 支付现金购建的支付现金购建的已设计备料未开工已设计备料未开工购建主体工程开工购建主体工程开工转移非现金资产转移非现金资产出包预付款出包预付款专门借款支出专门借款支出不带息赊购不带息赊购已借款项未计息已借款项未计息借入款项并计息借入款项并计息购建筑地未开工购建筑地未开工资产支出资产支出支出已经发生支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生购建活动已经开始购建活动已经开始条件条件2023-1-815 资本化方式资本化方式 专门借款专门借款 直接计入直接计入 固定资产成本固定资产成本 或或 存货成本存货成本 一般借款一般借款
16、 按照配比原则计入按照配比原则计入 2023-1-816 借款费用处理原则借款费用处理原则 1属于流动负债的借款费用属于流动负债的借款费用区分资本化或区分资本化或者费用化。者费用化。2需要经过相当长时间才能达到预计可销售状需要经过相当长时间才能达到预计可销售状态的存货态的存货资本化资本化。3为投资而发生的借款费用为投资而发生的借款费用财务费用。财务费用。4虽然是购建固定资产的借款费用，但不符合虽然是购建固定资产的借款费用，但不符合借款费用资本化借款费用资本化财务费用财务费用。5筹建期间发生的借款费用，（除了为购建固筹建期间发生的借款费用，（除了为购建固定资产的）确认为定资产的）确认为长期待摊费
17、用长期待摊费用。在开始生产时。在开始生产时一次摊销。一次摊销。6在清算期间发生的借款费用在清算期间发生的借款费用清算损益清算损益。2023-1-817借款费用资本化要求借款费用资本化要求 每期每期专门借款专门借款利息、折价、溢价摊销利息、折价、溢价摊销的资的资本化金额确定：应当将其与本化金额确定：应当将其与每期实际发生的资产支每期实际发生的资产支出数出数相挂钩，并扣除闲置部分资金的存款利息或者相挂钩，并扣除闲置部分资金的存款利息或者投资收益投资收益直接计量直接计量确认；确认；每期专门借款每期专门借款辅助费用和汇兑差额，合并辅助费用和汇兑差额，合并计入上项；计入上项；一般借款利息与相关费用一般借
18、款利息与相关费用的资本化金额确的资本化金额确定：按照资产支出累计述乘以加权平均利率计算。定：按照资产支出累计述乘以加权平均利率计算。2023-1-818二、借款利息和汇兑损益计量二、借款利息和汇兑损益计量 （二）利息资本化金额的确定（二）利息资本化金额的确定 1、专门借款、专门借款 专门借款的利息费用资本化金额的确定专门借款的利息费用资本化金额的确定资产支出累计额资产支出累计额专门借款利率闲置借款的专门借款利率闲置借款的投资收益或存款利息投资收益或存款利息 2023-1-819二、借款利息和汇兑损益计量二、借款利息和汇兑损益计量 （二）利息资本化金额的确定（二）利息资本化金额的确定 2、一般借
19、款、一般借款 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。资本化。资本化金额应当以资本化金额应当以累计资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以产支出加权平均数乘以资本化率资本化率计算确定计算确定 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和的利息之
20、和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数2023-1-820（二）利息资本化金额的确定（续）（二）利息资本化金额的确定（续）（1）累计资产支出的计算：）累计资产支出的计算：所谓累计资产支出，是指该期间资产支出的加权平均余额。所谓累计资产支出，是指该期间资产支出的加权平均余额。例：某企业有一项应该资本化的资产于例：某企业有一项应该资本化的资产于2006年年1月月1日开始符日开始符合资本化的开始时间，该资产资本化的终止时间为合资本化的开始时间，该资产资本化的终止时间为2007年年12月。月。在在2006年度内发生的支出项目为：年度内发生的支出项目为：1月月1日，预支工程款日，预
21、支工程款1200万元；万元；3月月1日支付材料款日支付材料款800万元；万元；7月月1日支付工程款日支付工程款1000万元；万元；12月月1日支付工程款日支付工程款600万元。万元。2006年度支付的累计资产支出为：年度支付的累计资产支出为：120012/12+80010/12+10006/12+6001/12 1200+667+500+502417（万元）（万元）2023-1-821（二）利息资本化金额的确定（续）（二）利息资本化金额的确定（续）（1）累计资产支出的计算：）累计资产支出的计算：关于月初支付、月中支付和月末支付。关于月初支付、月中支付和月末支付。从理论上讲：从理论上讲：月初支付
22、，本月应该按照全月计算。月初支付，本月应该按照全月计算。月中支付，支出当月应该算月中支付，支出当月应该算50。例如：。例如：2月月15日支付日支付500万元，按全年计算，则万元，按全年计算，则50010.5/12437.5（万元）；也可以按照实践天数计算。（万元）；也可以按照实践天数计算。500（36045）/360天天437.5（万元）。（万元）。月末支付，支出当月不计算，从下月开始计算。月末支付，支出当月不计算，从下月开始计算。2023-1-822（二）利息资本化金额的确定（续）（二）利息资本化金额的确定（续）（1）累计资产支出的计算（续）：）累计资产支出的计算（续）：关于非正常停工期间累
23、计资产支出的扣减。关于非正常停工期间累计资产支出的扣减。非正常停工期间累计资产支出的扣减可以采用：非正常停工期间累计资产支出的扣减可以采用：A、将本期资本化全部累计资产支出扣除非正常停、将本期资本化全部累计资产支出扣除非正常停工期间累计资产支出；工期间累计资产支出；B、将本期全部利息费用扣除非正常停工期间累计、将本期全部利息费用扣除非正常停工期间累计资产支出负担的利息费用；资产支出负担的利息费用；C、分别计算。、分别计算。2023-1-823 会计处理会计处理1 工程项目：工程项目：借：在建工程借：在建工程 （资本化部分）（资本化部分）应收利息（或者银行存款）应收利息（或者银行存款）（费用化）
24、（费用化）贷：长期借款应计利息（或应付利息）贷：长期借款应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）工程达到预计使用状态：工程达到预计使用状态：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2023-1-824 会计处理会计处理2 投资性房地产：投资性房地产：借：开发成本借：开发成本 （资本化部分）（资本化部分）应收利息（或者银行存款）应收利息（或者银行存款）（费用化）（费用化）贷：长期借款应计利息（或应付利息）贷：长期借款应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）工程达到预计使用状态：工程达到预计使用状态：借：
25、投资性房地产借：投资性房地产 贷：开发成本贷：开发成本2023-1-825 会计处理会计处理3 存货：存货：借：生产成本借：生产成本 （资本化部分）（资本化部分）应收利息（或者银行存款）应收利息（或者银行存款）（费用化）（费用化）贷：长期借款应计利息（或应付利息）贷：长期借款应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）达到销售状态：达到销售状态：借：存货借：存货 贷：生产成本贷：生产成本2023-1-826 会计处理会计处理4 不予资本化的费用：不予资本化的费用：借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款应计利息（或应付利息）贷：长期借款应计利息（或应付利息）
26、应付债券应计利息（或应付利息）应付债券应计利息（或应付利息）2023-1-827（案例（案例1817）占用专门借款的关注）占用专门借款的关注1、确认资本化期间、确认资本化期间2、确认资本化利息（注意闲置资金收益的处理）、确认资本化利息（注意闲置资金收益的处理）3、计量累计资产支出、计量累计资产支出4、计量资本化率、计量资本化率5、区分不同资本化方式、区分不同资本化方式6、进行会计处理（、进行会计处理（注意闲置资金收益的处理）注意闲置资金收益的处理）2023-1-828 案例案例（1817）A公司于公司于2007年年1月月1日正式修建一幢办公楼，工期日正式修建一幢办公楼，工期预计为预计为1年零年
27、零6个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于2007年年1月月1日日2007年年7月月1日和日和2008年年1月月1日支付工程进度日支付工程进度款。款。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于2007年年1月月1日专门借款日专门借款2000万万元，借款期限元，借款期限3年，年利率为年，年利率为8。另外，在。另外，在2007年年7月月1日又专门借款日又专门借款4000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为10。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率益率05。公司办公楼支付
28、数据为：公司办公楼支付数据为：2023-1-829 案例案例（1817）日期日期每期资产支出每期资产支出资产支出累计资产支出累计闲置资金闲置资金07年年1月月1日日1500150050007年年7月月1日日25004000200008年年1月月1日日15005500500总计总计5500030002023-1-830 案例案例（1817）由于由于A A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20072007年、年、20082008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算年为建造办公
29、楼应予资本化的利息金额计算如下：如下：(1)(1)确定借款费用资本化期间为确定借款费用资本化期间为20072007年年1 1月月1 1日日20082008年年6 6月月3030日。日。(2)(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：金额：2007 2007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=2 000=2 000 8 8+4+4 000 000 10106 612=360(12=360(万元万元)2008 2008年年1 1月月1 1日日l l6 6月月3030日专门借款发生的利息金日专门借款发生的利息金额额=2 000=2 00
30、0 8 86 61212十十4 0004 00010106 612=280(12=280(万元万元)。2023-1-831 案例案例（1817）(3)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：进行短期投资的收益：2007 2007年短期投资收益年短期投资收益=500=500 O O5 5 6+2 000 6+2 000 0 05 5 6=75(6=75(万元万元)2008 2008年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日短期投资收益日短期投资收益=500=500 0 05 56=15(6=15(万元万元)(4)(4)由于在资本
31、化期间内，专门借款利息费用的资由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：因此：公司公司20072007年的利息资本化金额年的利息资本化金额=360-75=285(=360-75=285(万元万元)公司公司20082008年的利息资本化金额年的利息资本化金额=280-15=265(=280-15=265(万元万元)2023-1-832 案例案例（1817）有关账务处理如下：有关账务处理如下：2007 200
32、7年年1212月月3 13 1日：日：借：在建工程借：在建工程 2 850 000 2 850 000 应收利息应收利息(或银行存款或银行存款)750 000)750 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 000 3 600 000 2008 2008年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 650 000 2 650 000 应收利息应收利息(或银行存款或银行存款)150 000)150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 000 2 800 0002023-1-833（案例（案例1818）占用一般借款的关注）占用一般借款的关注1、确认资本化期间、确认资本
33、化期间2、确认资本化利息、确认资本化利息 3、计量累计资产支出、计量累计资产支出4、计量资本化率、计量资本化率5、区分不同资本化方式、区分不同资本化方式6、进行会计处理（、进行会计处理（注意未用于资本化的利息处理）注意未用于资本化的利息处理）2023-1-834（案例（案例1819）占用专门和一般借款）占用专门和一般借款 华远公司于华远公司于20207 7年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于程于20208 8年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可
34、使用状态。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元 20207 7年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支万元，累计支出出40004000万元万元 20208 8年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支万元，累计支出出55005500万元万元2023-1-835案例案例1819 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万万元，借款期限为元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为8。除此之外，无其他专门。除此之外，无其他专门借款。办
35、公楼的建造还占用两笔一般借款：借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款银行长期贷款2000万元，期限为万元，期限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。，按年支付利息。发行公司债券发行公司债券1亿元，发行日为亿元，发行日为206年年1月月1日，期限为日，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为期投资月收益率为0.5%，投资期限为整个闲置期间（半，投资期限为整个闲置期间（半年）。年）。假定全年
36、按假定全年按360天计。天计。2023-1-836案例案例1819 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额:07年专门借款利息资本化额年专门借款利息资本化额=20008%-5000.5%6=145万万08年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。万元。计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=100
37、0万元。万元。207年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。万元。208年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。万元。2023-1-837应用举例应用举例公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额年利息资本化金额=14576.70=221.70万元。万元。208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+1
38、34.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：207年：年：借：在建工程借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 217 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300注意：对闲置资金的利息收入或者投资收益进行单独。教材注意：对闲置资金的利息收入或者投资收益进行单独。教材是合并核算的。是合并核算的。2023-1-838案例（案例（1820）应当关注：）应当关注：1、确认资本化期间、确认资本化期间2、确认资本化利息（注意闲置资金收益的处理）、确认资本化利息（注意闲置资金收益的处理）3、
39、计量累计资产支出、计量累计资产支出4、计量非正常停工的利息、计量非正常停工的利息5、计量资本化率、计量资本化率6、区分不同资本化方式、区分不同资本化方式7、进行会计处理（、进行会计处理（注意闲置资金收益的处理）注意闲置资金收益的处理）2023-1-8394、利息费用资本化的限额、利息费用资本化的限额不得超过当期利息费用与折价、溢价金额。2023-1-840（三）外币专门借款汇兑差额资本化（三）外币专门借款汇兑差额资本化 外币专门借款本金的汇兑差额应于每期资外币专门借款本金的汇兑差额应于每期资本化。本化。外币专门借款利息的汇兑差额应于利息确外币专门借款利息的汇兑差额应于利息确认的下期资本化。认的
40、下期资本化。2023-1-841三、停止资本化的标准三、停止资本化的标准 （一）停止资本化的标准（一）停止资本化的标准 当所购置或者建造的固定资产达到预定可当所购置或者建造的固定资产达到预定可使用状态时，不应再予资本化。使用状态时，不应再予资本化。预定可使用状态的含义：预定可使用状态的含义：1、固定资产的实体工作已经全部完成；、固定资产的实体工作已经全部完成；2、购建的固定资产已经达到设计要求；、购建的固定资产已经达到设计要求；3、继续发生在固定资产上的支出很少。、继续发生在固定资产上的支出很少。2023-1-842（二）分别完工的停止时点（二）分别完工的停止时点 1、各部分可以单独使用的情况
41、下，分、各部分可以单独使用的情况下，分别停止资本化；别停止资本化；2、各部分不能单独使用的情况下，等各部分不能单独使用的情况下，等待全部工程完工时停止资本化；待全部工程完工时停止资本化；2023-1-843 借款费用的披露借款费用的披露 1、资本化金额的披露：、资本化金额的披露：（1）借款费用金额）借款费用金额 （2）资本化金额）资本化金额 2、用于资本化金额确定的资本化率信息、用于资本化金额确定的资本化率信息披露：披露：（1）资本化率的计算）资本化率的计算 （2）特殊情况：如有两项以上固定资产。）特殊情况：如有两项以上固定资产。2023-1-844 本章的思考问题本章的思考问题 1、为什么要将借款费用资本化？、为什么要将借款费用资本化？2、借款费用的范围包括哪些，其中，资、借款费用的范围包括哪些，其中，资本化的范围包括哪些？本化的范围包括哪些？3、借款费用资本化的基本条件有哪些？、借款费用资本化的基本条件有哪些？4、借款费用资本化计量中按照月度计量、借款费用资本化计量中按照月度计量、季度计量和年度计量有什么不同？季度计量和年度计量有什么不同？5、借款费用资本化中的资本化率计算公、借款费用资本化中的资本化率计算公式如何了解？式如何了解？2023-1-845本章结束本章结束 2023-1-846
