1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远2023-1-9最新企业会计准则的变最新企业会计准则的变化化路漫漫其悠远路漫漫其悠远*2第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 周转材料是指企业能够周转材料是指企业能够的材料，包括：的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种；各种管理；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程在经营过程中周转使用的容器中周转使用的容器等等；等其他周转材料。等其他周转材料。应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为存货应当作为存货进行核算和管理。进行核算和管理
2、。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*3第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 企业的包装物和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用或者或者进行摊销；进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用转材料，可以采用、或者或者进行摊销。进行摊销。对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*4第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o以简化核算。但为
3、加强实物管理，应当在以简化核算。但为加强实物管理，应当在上进行上进行登记。登记。对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且的周转材料，按照的周转材料，按照分次计入成本费用。分次计入成本费用。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*5第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化企业应当按照资产负债企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后和和 估计的销售费用估计的相关税费估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以为基础，并考虑为基础，并考虑。如果。如果的
4、，且有确凿的证据表明其对资产负的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货债表日的存货已经存在的状况已经存在的状况提供了新的或进一步的证提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。应当作为资产负债表日后非调整事项。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*6第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化2009年年12月月31日，甲公司某库存商品的市场报日，甲公司某库存商品的市场报价为价为500元元/吨。进入吨。进入2010年以后年以后，截止截止2009年度财务报告批准报出日年
5、度财务报告批准报出日2010年年3月月8日时，该库存商品的价格已经攀升至日时，该库存商品的价格已经攀升至700元元/吨。吨。甲公司在编制甲公司在编制2009年度财务报表、确定年度财务报表、确定2009年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时，应以，应以500元元/吨吨的市场报价作为的市场报价作为。但是，由于在。但是，由于在2009年度财务年度财务报告于报告于2010年年3月月8日对外报出时，已有确凿的证据表明日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品
6、的价格攀升至即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元元/吨，应当作为资产负债表日后吨，应当作为资产负债表日后进行处理。进行处理。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化成本法成本法成本法成本法权益法权益法1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*8第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为
7、当期投资收益；但当期投资收益；但。投资。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利被被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*9第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金际支付
8、的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，发放的现金股利或利润确认投资收益，（不管有关（不管有关利润分配是属于对利润分配是属于对还是还是被投资单被投资单位实现净利润的分配）。位实现净利润的分配）。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果利润后，如
9、果，则投，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行行，并确定是否计提长期股权投资减值准备。，并确定是否计提长期股权投资减值准备。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*11第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的发生的，并在此基础上确认投资损益；投资企业，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之
10、间发生的与其联营企业及合营企业之间发生的，按照资产减值准则的规定属于，按照资产减值准则的规定属于的，应的，应当全额确认（即不予抵销）。当全额确认（即不予抵销）。2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*12第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。3.投资企业与其联营企业及合营企业之间
11、发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，实现内部交易损益，投资企业如需要编制合并财务报表投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的，在合并财务报表中也应当进行，在合并财务报表中也应当进行。4.母子公司之间发母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以予以；而投资企业与其联营企业及合营企业之；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业1/
12、9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*13第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司。5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：是指是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营当该
13、未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业企业、合营企业账面价值中时，相关的损益账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予在投资企业计算确认投资损益时应予。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企业1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*14第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化是站在是站在的的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资
14、收益来报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（虚增净利润（）；是站在是站在的角度进行会计处理的，如果不调减投的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（）。）。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*15第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 对于联营企业或合营企业向投资企
15、业出售资产的逆对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即即），投资企业在），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，损益时，1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*16第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中益中。因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独
16、立第三方出售之前，部独立第三方出售之前，之中。投资企业对外编制合并财务报表的之中。投资企业对外编制合并财务报表的,1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*17第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化抵销有关资产账抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：编制如下调整分录：1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*18第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变
17、化 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应联营企业或合营企业的投资损益时，应，即应当确认联营企业，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。分。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*19第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准
18、则的最新变化甲公司于甲公司于2008年年1月月3日以银行存款日以银行存款2,000万元万元购入乙公司购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。影响。2008年年6月月8日，乙公司将成日，乙公司将成本为本为400万元的某商品以万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2008年年12月月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司独立的第三方。乙公司2008年度实现净利润年度实
19、现净利润1,200万元。万元。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*20第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 甲公司在确认对乙公司甲公司在确认对乙公司2008年度的投资收益时，应年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益（益（1,200）40%400（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 借：长期股权投资借：长期股权投资
20、乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%）4801/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*21第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公
21、司需要编制合并财务报表的，在编制合并因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分公司的部分80万元在万元在2008年度合并财务报表中调增长期年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。股权投资项目，同时调减存货项目。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 80 （20040%）1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*22第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在由于该项逆流交易所产
22、生的内部交易收益在2009年年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时，年度的投资收益时，80万元万元（20040%）。甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益（1,300）40%600（万元）（万元）1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*23第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 600 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30
23、040%）520 1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*24第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益益 1,200 40%420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 420 贷：投资收益贷：投资收益 420 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%）4801/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*25第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准
24、则的最新变化o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 60 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=(1,300 40%580（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 580 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%）5201/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*26第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*27第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化
25、长期股权投资准则的最新变化 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应投资企业因出售资产而应确认
26、的损益确认的损益，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*28第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照计算确定的计算确定的。因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中报表的，应当在合并财务报表中 借：营业收入（营业收入总额持股比例）借
27、：营业收入（营业收入总额持股比例）贷：营业成本（营业成本总额持股比例）贷：营业成本（营业成本总额持股比例）贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*29第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中易收益中，同时调增对联营企业或，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*30第二部分第二部
28、分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。乙公司生产经营决策施加重大影响。2008年年10月，甲公月，甲公司将其账面价值为司将其账面价值为500万元的某商品以万元的某商品以900万元的价格出万元的价格出售给乙公司。截止售给乙公司。截止2008年年12月月31日，乙公司尚未将该批日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。商品对外部独立第三方出售。两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司司2008年度实现净利润为年度实现净利润为1,0
29、00万元。万元。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*31第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司在该项交易中实现收益甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的万元，其中的160万元（万元（40040%)是针对本公司持有的对联营企业的是针对本公司持有的对联营企业的，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益现收益400万元归属于本公司的份额万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股万元抵销长期股权投资和投资收
30、益，长期股权投资和投资收益均只能确权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认认240万元。甲公司应作如下账务处理：万元。甲公司应作如下账务处理：甲公司按照权益法应确认对乙公司甲公司按照权益法应确认对乙公司2008年度的投资年度的投资收益（收益（1,000）40%240（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 240 贷：投资收益贷：投资收益 2401/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*32第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益（贷
31、：投资收益（1,00040%）400 如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在在2008年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。调整。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*33第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：营业收入（借：营业收入（90040%）360 贷：营业成本（贷：营业成本
32、（50040%）200 贷：投资收益（贷：投资收益（40040%）160 因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司得到全部实现，甲公司在确认对乙公司2009年度的投资年度的投资收益时，收益时，160万元（万元（40040%）。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*34第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=（1,600）40%800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益
33、调整 800 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 640 贷：投资收益（贷：投资收益（1,60040%）640 1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*35第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的是顺流交易还是逆流交易产生的，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当易损失应当（即不应予以抵销）。（即不应予以抵销）。承例承例2有关资料，有关资料，2009年年
34、3月，甲公司将账面价月，甲公司将账面价值为值为600万元的某商品以万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。截止截止2009年年12月月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售立第三方出售。假定乙公司。假定乙公司2009年度实现净利润为年度实现净利润为800万元。万元。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*36第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2009年度的净损益时，年度的净损益时，如果有证据表明交易价格如果有证据表明交易价格 500万元与甲
35、公司该批商品账万元与甲公司该批商品账面价值面价值 600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销（即在确认投资损益时不应予以抵销（即）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 320 贷：投资收益（贷：投资收益（80040%）320 甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即合并财务报表中不予调整（即）。）。1/9/2023路漫漫其悠远路
36、漫漫其悠远*37第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 房地产是房屋和土地及其房地产是房屋和土地及其的总称。其中，房屋的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为或或，或两，或两者兼有而持有的、者兼有而持有的、的房地产。包括的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增持有并准备增值后转让值后转让的土地使用权。的土地使用权。不作为投不作为投资性房地产。资性房地产。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠
37、远*38第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 在通常情况下，在通常情况下，如董事会或类似机构作出，如董事会或类似机构作出，明确表明将，明确表明将其其且且的，的，也应视为投资性房地产。，也应视为投资性房地产。，是指企业新购入、自行建造或开发完，是指企业新购入、自行建造或开发完成但成但尚未使用尚未使用的建筑物，以及的建筑物，以及不再用于日常生产经营活不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。的建筑物。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 企
38、业发生的与投资性房地产有关的企业发生的与投资性房地产有关的后续支出，后续支出，应当计入投应当计入投资性房地产成本。（资性房地产成本。（）企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入账面价值转入。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，来仍作为投资性房地产的，但是，但是1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*40第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行
39、后续计量，只有存在续计量，只有存在的，才的，才采用公允价值计量模式。同一企业采用公允价值计量模式。同一企业采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*41第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化按照按照会计政策、会计估计变更和差错更正准会计政策、会计估计变
40、更和差错更正准则则处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，够持续可靠取得的，采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计
41、量。地产采用公允价值模式进行后续计量。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*42第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 采用公允价值对投资性房地产进行采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资
42、性房地产房地产但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用该企业仍应对该投资性房地产采用进行后续计进行后续计量。量。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*43第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分转入损益
43、、原计入资本公积的部分转入 将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和损益、原计入资本公积的部分和转入转入 企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值价值原账面价值的差额计入所有者权益原账面价值的差额计入所有者权益(););转换时公允价值转换时公允价值原账面价值的差额计入原账面价值的差额计入。当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权1/9/2023路漫漫其悠
44、远路漫漫其悠远*44第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o益（资本公积）的金额和益（资本公积）的金额和，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益（当期损益（）。）。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*45第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 甲企业于甲企业于2003年年12月月3日购买了一栋办公楼，日购买了一栋办公楼，原价为原价为2,000万元万元,预计使用年限为预计使用年限为20年，会计上采用直年，会计上采用直线法计提折旧线法计提折旧,预计净残值为预计净残值为
45、0；假定税法规定的折旧方；假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。法、折旧年限和净残值均与会计相同。2008年年10月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营出租，以赚取租金收入。出租，以赚取租金收入。2008年年11月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。止自用。2008年年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为其原办公楼出租给乙企业使
46、用，租赁期开始日为2009年年1月月1日，租赁期限为日，租赁期限为2年。年。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*46第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设量。假设2009年年1月月1日日,该办公楼的公允价值为该办公楼的公允价值为1,900万万元。元。2009年年12月月
47、31日日,该办公楼的公允价值升至该办公楼的公允价值升至2,500万万元。元。2010年年1月月9日，甲企业将该办公楼出售，出售所得日，甲企业将该办公楼出售，出售所得为为3,000万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为为25%、5%、7%、3%、1%。1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*47第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：结转自用房地产的账面价值结转自用房地产的账
48、面价值借：投资性房地产借：投资性房地产办公楼办公楼成本成本 1,900借：累计折旧（借：累计折旧（2,000205）500 贷：固定资产贷：固定资产 2,000 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的账面价值日的账面价值1,900万元万元1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*48第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的计税基础日的计税基础2,0002,000 2051,500（万元）（万元）该办公楼该办公楼2009年年1月月1日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异
49、1,9001,500400（万元）（万元）贷：递延所得税负债（贷：递延所得税负债（40025%）100 确认公允价值变动损益确认公允价值变动损益 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益（贷：公允价值变动损益（2,5001,900）6001/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*49第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值2,500万元万元 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础=2,
50、0002,000 2061,400（万元）（万元）该办公楼该办公楼2009年年12月月31日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异2,5001,4001,100（万元）（万元）对该办公楼对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负年度应进一步确认的递延所得税负债债1,10025%100275100 175（万元）（万元）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 175 确认销售收入确认销售收入1/9/2023路漫漫其悠远路漫漫其悠远*50第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o借：银行存款借：银行存款 3,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,0
