1、 2 1.了解人力资源与工薪循环的主要业务活动和涉及的主要凭证；了解人力资源与工薪循环的主要业务活动和涉及的主要凭证；2.掌握人力资源与工薪循环的内部控制测试程序；掌握人力资源与工薪循环的内部控制测试程序；3.掌握应付职工薪酬核算内容及实质性程序掌握应付职工薪酬核算内容及实质性程序。4.能熟练运用人力资源与工薪循环控制测试，找出内控存在的关键问题；能熟练运用人力资源与工薪循环控制测试，找出内控存在的关键问题；5.能综合运用各种实质性程序，揭示应付职工薪酬项目可能存在的重大问题。能综合运用各种实质性程序，揭示应付职工薪酬项目可能存在的重大问题。3 第二节 应付职工薪酬审计第一节 人力资源与工薪循
2、环的 内部控制测试 4 项目倒入：贝田会计师事务所的注册会计师李芳在2014年审计恒润公司5月份的职工薪酬时发现：（1）该企业采购部王兰连续四个月的工资共计8000元均由张军代领，怀疑有冒领工资的可能。李芳调阅公司的人事档案，询问销售部当事人张军，证实该公司由于对工资管理不严，调出人员工资不及时注销以致被人冒领。（2）发现5月份工资比4月份多出2万元。怀疑其中有虚列工资的情况，李芳调阅5月份应付职工薪酬的原始凭证，发现在工资结算单中，食堂人员工资为1.9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问食堂人员，供认领取的1.9万元实际上是招待费。问题思考：（1）针对上述情况，恒润公
3、司的职工薪酬内部控制存在什么问题？（2）注册会计师李芳如何做审计调整建议？5 第一节 人力资源与工薪循环的内部控制测试无论在哪种行业，工薪都具有重要性。例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行业中，企业支付的工薪取决于员工的技能，这些企业可能设计出一套复杂的补偿方案雇用和留住最好的员工，以保持具备良好的持续经营能力。在制造业中，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。6 （一）涉及的主要凭证1.人事和雇用记录2.工时记录和工薪表3.支付工薪记录4.个人所得税纳税申报表 7 （二）涉及的主要业务活动1.批准招聘2.记录工作时间或产量3.计算工
4、薪总额和扣除4.支付工薪净额 8 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序工薪账项均经恰 当 的 批 准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时与工时记录等进行比较记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织
5、结构图对本期工薪费用实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对 9 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（续）所有已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后名期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试
6、是否按照规定的账务处理流程进行账务处理对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致从事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）从事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离面向和观察各项职责执行情况 10 第二节 应付职工薪酬审计审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的所有应当记录的应付职工薪酬均已记录记录的应付职工薪酬是被审计单位应履行的现时义务应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 11 职工薪酬具体包括：（新知识）（1
7、）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬；（2）离职后的福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，养老保险及事业保险归为此类；（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之
8、外所有的职工薪酬，包括带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。12 提示：职工包括：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，如通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。13 【例题1多选题】下列各项中，审计人员应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资和福利费 D.工会经费和职工教育经费答案：ABCD 答案解析：以上内容均属于职工福利。14 （一）执行实质性分析程序【例题
9、2多选题】审计人员在审计甲股份有限公司2014年度财务报表时，为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有（）。A.比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工工资标准的决议 B.检查应付职工薪酬的期后付款情况 C.获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 D.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 15 正确答案：AB 答案解析：选项C主要是确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；选项D主要实现列
10、报目标。16 （二）检查工薪、奖金、津贴和补贴 检查计提是否正确，依据是否充分；分配方法与上年是否一致；工薪发放情况；是否拖欠薪酬等。（三）检查社会保险 检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。（四）检查非货币性福利 17 【例题3单选题】审计人员在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中审计人员不应当认可的是（）。A.职工工资 B.实物福利 C.医疗保险费 D.退休人员工资 正确答案：D答案解析：离退休人员工资不通过应付职工薪酬，于发放时直接计入管理费用。18 （五）查应付职工薪酬的期后付款情况 检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（六）检查应付职工薪酬是否在财务报表中做出恰当的列报 检査是否在附注中披露与职工薪酬有关的信息和辞退福利披露情况，查因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬），是否进行恰当披露。
