1、第四单元 成本计算的基本方法应用项目一 认知成本报表项目三 编制与分析主要产品单位成本报表项目四 编制与分析制造费用明细表项目二编制与分析产品成本报表成 本 会 计主编沈艾林项目一 认知成本报表第三版第三版任务任务1 1 认知编制与分析成本报表的意义认知编制与分析成本报表的意义成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。的书面报告。一一、成本报表的含义、成本报表的含义任务任务1.1 1.1 认知编制与
2、分析成本报表的意义认知编制与分析成本报表的意义按按反反映映内内容容反映产品成本反映产品成本情况的报表情况的报表反映各种费用反映各种费用支出的报表支出的报表产品生产成本表、产品生产成本表、主要产品单位成本表等主要产品单位成本表等制造费用明细表、管理费用制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等明细表、销售费用明细表等二、二、成本报表的分类成本报表的分类按按编编制制时时间间年报年报季报季报月报月报反映产品成本情况的报表主要有：反映产品成本情况的报表主要有：等等。这这类报表主要反映报告期内企业各种产品的实际成本水平，通过类报表主要反映报告期内企业各种产品的实际成本水平，通过本期实际成本与前期平
3、均成本、本期计划成本对比，可以了解企业成本期实际成本与前期平均成本、本期计划成本对比，可以了解企业成本发展变化趋势和成本计划的完成情况，找出差距，发现薄弱环节，本发展变化趋势和成本计划的完成情况，找出差距，发现薄弱环节，进一步采取有效措施，为挖掘降低成本内部潜力提供有效的资料。进一步采取有效措施，为挖掘降低成本内部潜力提供有效的资料。1.1成本报表按内容成本报表按内容分类分类反映产品成本情况的报表反映产品成本情况的报表 反映各种费用支出的报表主要有反映各种费用支出的报表主要有制造费用明细表、管理费用制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表明细表、销售费用明细表等等。通过通过这类报表可以知
4、道企业在一定时期内的费用支出总额及这类报表可以知道企业在一定时期内的费用支出总额及其构成，了解费用支出的合理性及其变动趋势。通过各种费用支其构成，了解费用支出的合理性及其变动趋势。通过各种费用支出报表，有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出报表，有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标的合理性，明确有关部门和人员的经济责出，考核费用支出指标的合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支范围。任，防止随意扩大费用开支范围。1.2成本报表按内容成本报表按内容分类分类反映各种费用支出的报表反映各种费用支出的报表2.1成本报表按编制时间分类成本报表
5、按编制时间分类 成本报表按编制的时间可分为年报、季报、成本报表按编制的时间可分为年报、季报、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、季、年编报。同时针对企业内部管理的特殊需季、年编报。同时针对企业内部管理的特殊需要，也可以按旬、周、日甚至于按工作班次来要，也可以按旬、周、日甚至于按工作班次来编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。使成本报表及时服务于生产经营的全过程。三三、成本报表分析的含义成本报表分析的含义 成本报表分析成本报表分析是以成本报表所提供的反映企业一定是以
6、成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核时期产品成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较全面的认识本管理工作情况获得比较全面的认识。成本成本分析是成本核算工作的继续、是成本会计的重分析是成本核算工作的继续、是成本会计的重要组成部分。要组成部分。考核企业成
7、本计划的执行情况，评价企业过考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作去的成本管理工作揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法；成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法；认识和掌握成本变动的规律，从中总结成本认识和掌握成本变动的规律，从中总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平；管理的经验和教训，提高企业经营管理水平；为企业编制成本计划、预算和进行经营决策为企业编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据。提供可靠的依据。四、四、成本报表分析成本报表分析的作用的作用成 本 会 计主编沈艾林项目一 认知成本报
8、表第三版第三版任务任务2 2 认知分析成本报表的基本方法认知分析成本报表的基本方法分析成本报表的方法发现指标差距的方法分析构成原因的方法企业企业常用常用的成的成本分本分析方析方法法对比分析法对比分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法差额分析法差额分析法任务任务2.1 2.1 认知对比分析法认知对比分析法 对比对比分析法，分析法，又称为指标对比法或比较法，它又称为指标对比法或比较法，它是通过将两个以上的同类经济指标进行数量对比是通过将两个以上的同类经济指标进行数量对比来揭示指标之间的差距及其程度，通过比较可以来揭示指标之间的差距及其程度，通过比较可以对指标的一般状况进行评价，借以了解经济
9、活动对指标的一般状况进行评价，借以了解经济活动的成绩和问题，为进一步分析指出方向。的成绩和问题，为进一步分析指出方向。1.1.对比分析法的含义对比分析法的含义一、对比分析法一、对比分析法 任务任务2.1 2.1 认知对比分析法认知对比分析法0102本期实际与前本期实际与前期（上期、上期（上期、上年同期或历史年同期或历史先进水平）的先进水平）的实际成本对比实际成本对比03本企业实际成本指本企业实际成本指标（或某项技术经标（或某项技术经济指标）与国内外济指标）与国内外同行业先进指标对同行业先进指标对比比2.2.常用常用的对比指标的对比指标本期实际与计划本期实际与计划或定额指标对比或定额指标对比任务
10、任务2.1 2.1 认知对比分析法认知对比分析法指标类别指标类别指标意义指标意义本期实际与计划或定额指标对比本期实际与计划或定额指标对比可以确定企业成本计划指标或定额数的完可以确定企业成本计划指标或定额数的完成情况，为进一步进行成本分析提出方向。成情况，为进一步进行成本分析提出方向。本期实际与前期（上期、上年同期或历本期实际与前期（上期、上年同期或历史先进水平）的实际成本对比史先进水平）的实际成本对比可以揭示成本指标的发展趋势和发展速度，可以揭示成本指标的发展趋势和发展速度，借以观察企业生产经营管理水平的提高程借以观察企业生产经营管理水平的提高程度。度。本企业实际成本指标（或某项技术经济本企业
11、实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比指标）与国内外同行业先进指标对比可以表示企业的先进（落后）程度及其差可以表示企业的先进（落后）程度及其差距，借以判断本企业的成本管理水平，为距，借以判断本企业的成本管理水平，为学习先进、挖掘潜力指明方向，促进企业学习先进、挖掘潜力指明方向，促进企业和员工向更高的目标努力。和员工向更高的目标努力。3.每每种对比指标及其所代表的指标意义种对比指标及其所代表的指标意义任务任务2.1 2.1 认知对比分析法认知对比分析法采用对比分析法，采用对比分析法，要注意指标的可比性要注意指标的可比性，即对比指标采用的计价标准、时间单位、指即对比指标采用的
12、计价标准、时间单位、指标内容和计算方法及有关条件应当相互一致。标内容和计算方法及有关条件应当相互一致。在比较同类企业成本指标时，在比较同类企业成本指标时，还必须考虑到还必须考虑到在技术上和经济上的可比性在技术上和经济上的可比性，尤其在与国外，尤其在与国外企业成本比较时，还应充分考虑到社会经济企业成本比较时，还应充分考虑到社会经济条件、财务会计环境等因素的影响。条件、财务会计环境等因素的影响。4.使用对比指标的注意事项使用对比指标的注意事项任务任务2.1 2.1 认知对比分析法认知对比分析法二二、比率分析法、比率分析法比率分析法比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种是指通
13、过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。进行对比分析。比率分析法比率分析法相关指标比率分析法相关指标比率分析法构成比率分析法构成比率分析法任务任务2.2 2.2 认知比率分析法认知比率分析法1.相关相关指标比率分析法指标比率分析法把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分析，将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分析，从经济活动的客观联系中
14、，更深入地认识企业的生产经营从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营情况情况。如如将成本指标与反映生产、销售等生产经营成果的产值、将成本指标与反映生产、销售等生产经营成果的产值、销售收入、利润指标进行对比，求出产值成本率、销售成销售收入、利润指标进行对比，求出产值成本率、销售成本率和成本利润率指标，通过若干期间同类比率的对比，本率和成本利润率指标，通过若干期间同类比率的对比，就可据以分析和比较生产耗费对经济效益的影响情况与影就可据以分析和比较生产耗费对经济效益的影响情况与影响程度。响程度。任务任务2.2 2.2 认知比率分析法认知比率分析法任务任务2.2 2.2 认知比率分析法认知比
15、率分析法任务要求：大地公司对生产的A产品单位消耗材料进行分析，编制产品材料消耗对比表。20XX年大地公司A产品全年计划材料消耗为125万元，实际材料消耗120万元，上年实际消耗130万元，已知先进企业实际一年消耗110万元。编制材料消耗对比表首先，根据首先，根据20172017年大地公司材料消耗情况，编制材料消耗年大地公司材料消耗情况，编制材料消耗对比表，如下：对比表，如下：指 标上 年实 际本 年先进企业实际差 异计划实际比计划 比上年 比先进材料消耗130125120110510+10完 成工作任务任务任务2.2 2.2 认知比率分析法认知比率分析法分析由上表可知，由上表可知，A A产品的
16、材料消耗量本年实际比计划、比产品的材料消耗量本年实际比计划、比上年实际都有所降低，但与先进水平相比还有较大差距，上年实际都有所降低，但与先进水平相比还有较大差距，说明在降低材料消耗方面企业还有很大潜力可挖。说明在降低材料消耗方面企业还有很大潜力可挖。分析过程：分析过程：完 成工作任务任务任务2.2 2.2 认知比率分析法认知比率分析法因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。各因素影响程度的方法。成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的成
17、本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析。要运用因素分析法进行成本分析。1.1.因素分析因素分析法的含义法的含义一、因素分析法一、因素分析法任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法2.2.应用应用因素分析法应该注意的问题因素分析法应该注意的问题运用因素分析法，必须确定某项分析指运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺序；明确各标的构成因素与各因素的
18、排列顺序；明确各因素与分析指标的关系如加减关系、乘除关因素与分析指标的关系如加减关系、乘除关系、乘方关系、函数关系等；并根据分析的系、乘方关系、函数关系等；并根据分析的目的，将各因素进行分解，以测定某一因素目的，将各因素进行分解，以测定某一因素对指标变动的影响方向和影响程度，为进一对指标变动的影响方向和影响程度，为进一步深入分析提供方向。步深入分析提供方向。任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法确定影响指标确定影响指标变动的各项因变动的各项因素素1确定各项因素确定各项因素的排列顺序的排列顺序23.3.因素分析法运用程序因素分析法运用程序根据根据指标指标与各与各因素的内在因素的内在
19、联联系系、任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法确定综合指标确定综合指标的基期数值的基期数值3替换基期数，替换基期数，计算每个因素计算每个因素的影响程度的影响程度4汇总影响数，汇总影响数，并核对并核对54.4.因素分析法的计算原理因素分析法的计算原理因素分析法的计算原理可用简单的数学公式表示如下：因素分析法的计算原理可用简单的数学公式表示如下：假设成本指标假设成本指标C C是由是由X X、Y Y、Z Z三个因素乘积所组成，其计划成本指标与实际三个因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别计算如下：成本指标分别计算如下：计划成本计划成本C1=X1C1=X1Y1Y1Z1Z1实际
20、成本实际成本C2=X2C2=X2Y2Y2Z2 Z2 差异总额差异总额H=C2-C1H=C2-C1任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法在分析各因素的变动对指标的影响时，在分析各因素的变动对指标的影响时，首先首先，确定三个因素的替代，确定三个因素的替代顺序依次为顺序依次为X、Y、Z；其次其次，假定在，假定在Y、Z这两个因素不变的条件下，计这两个因素不变的条件下，计算第一个因素算第一个因素X变动对指标的影响；变动对指标的影响；再次再次，在第一个因素已经替代的基，在第一个因素已经替代的基础上，计算第二个因素础上，计算第二个因素Y变动的影响，依次类推，直到各个因素变动的变动的影响，依次类
21、推，直到各个因素变动的影响都计算出来为止；最后计算各因素对综合指标影响值的代数和，影响都计算出来为止；最后计算各因素对综合指标影响值的代数和，以验证分析结果的正确性。用公式表示：以验证分析结果的正确性。用公式表示：任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法第一个因素变动的影响（第一个因素变动的影响（H1）计算如下：）计算如下：C C1 1X1Y1Z1 C C3 3X2Y1Z1 H H1 1 C3C1第二个因素变动的影响（第二个因素变动的影响（H2）计算如）计算如下：下：C C4 4X2Y2Z1 H H2 2 C4C3第三个因素变动的影响（第三个因素变动的影响（H3）计算）计算如下：如
22、下：C C2 2X2Y2Z2 H H3 3C2C4 将各因素变动的影响加以汇总，其结将各因素变动的影响加以汇总，其结果应与实际脱离计划的总差异相等：果应与实际脱离计划的总差异相等：H H C2 C1 H1 H2 H3 任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法 差额分析法是利用各因素的差额分析法是利用各因素的实际数实际数和和基期数基期数之间差额，直接计算确之间差额，直接计算确定各因素变动对综合指标差异的影响程度的方法，这种方法的应用原理定各因素变动对综合指标差异的影响程度的方法，这种方法的应用原理与因素分析法相同，只是计算形式上不同，与因素分析法相同，只是计算形式上不同，是因素分析法
23、的简化形式是因素分析法的简化形式。其其特点是根据已确定的影响某项综合经济指标的各个因素及其替换特点是根据已确定的影响某项综合经济指标的各个因素及其替换顺序，逐项用各因素的实际与基数之差直接替换基数，所得计算结果就顺序，逐项用各因素的实际与基数之差直接替换基数，所得计算结果就是该因素变动对综合经济指标的影响程度。是该因素变动对综合经济指标的影响程度。任务任务2.3 2.3 认知因素分析法认知因素分析法二、差额分析法二、差额分析法大地公司有关A产品原材料成本资料如表4-2所示，运用因素分析法分析各因素变动对材料费用实际脱离计划的影响。其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克
24、，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。确定分析对象A A产品实际成本与计划成本的成本差异额产品实际成本与计划成本的成本差异额为：为：C2C2C1=6600C1=660062506250350350（万元）（万元）其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。首先，用因素分析法进行分析首先，用因素分析法进行分析确定因素排序根据指标计算公式确定影响指标变动的各项因素、确定各项因素的根据指标计算公式确定影响指标变动的各项因素、确定
25、各项因素的排列顺序排列顺序根据公式：产品成本（根据公式：产品成本（C C）=产品产量产品产量(X)(X)单位产品消耗量单位产品消耗量(Y)(Y)材料单价材料单价(Z)(Z)影响产品成本变动的因素为：产品产量影响产品成本变动的因素为：产品产量(X)(X)、单位产品消耗量、单位产品消耗量(Y)(Y)、材料单价材料单价(Z)(Z)影响产品成本变动各项因素的排列顺序为：产品产量影响产品成本变动各项因素的排列顺序为：产品产量(X)(X)、单位产、单位产品消耗量品消耗量(Y)(Y)、材料单价、材料单价(Z)(Z)其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划
26、数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。替换计算对影响产品成本变动各项因素，以排列顺序进行替换计算对影响产品成本变动各项因素，以排列顺序进行替换计算产品计划成本：产品计划成本：C1C1X1X1Y1Y1Z1Z1505025255 562506250（万元）（万元）第一次替换：第一次替换：C3C3X2X2Y1Y1Z1Z1555525255 568756875（万元）（万元）第二次替换：第二次替换：C4C4X2X2Y2Y2Z1Z1555520205 555005500（万元）（万元）第三次替换：第三次替换：C2C2X2X2Y2Y2Z2Z2555520206 66600660
27、0（万元）（万元）其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。各因素的影响程度分析各因素对产品成本的影响程度分析各因素对产品成本的影响程度产品产量变动的影响数：产品产量变动的影响数：H1H16875687562506250625625（万元）（万元）单位产品原材料消耗变动影响数：单位产品原材料消耗变动影响数：H2H2550055006875687513751375（万元）（万元）材料单价变动影响数：材料单价变动影响数：H3H3660066005500550011001100（万元
28、）（万元）其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。汇总影响数，并核对将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）数值的代将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）数值的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。数和，与指标变动的差异总额核对相符。H HC2C2C1C1H1H1H2H2H3H36251375+11006251375+1100350(350(万元万元)其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际
29、数6万元；材料费用6250万元，实际数6 600万元。其中，产品产量计划数50件，实际数55件；单位产品消耗量25千克，实际数20千克；材料单价计划数5万元，实际数6万元；材料费用6250万元，实际数6600万元。用差额分析法进行分析用差额分析法进行分析产品产量变动的影响数（产品产量变动的影响数（5550）255625（万元）（万元）单位产品材料消耗量变动影响数单位产品材料消耗量变动影响数55（2025）51375（万元）（万元）材料单价变动影响数材料单价变动影响数5520（65）1100（万元）（万元）H H62513751100350(万元万元)由此可以看出，其得到的结果同样的。由此可以看出，其得到的结果同样的。谢谢大家江苏财经职业技术学院江苏财经职业技术学院
