1、 第二节 辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。第二节 辅助生产费用的归集和分配 在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使 用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具 体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工 作。辅助生产成本 归集 分配 一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费
2、用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000 二、二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，
3、对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间 500小时 行政部门 300小时 销售部门 200小时 5000元 3000元 2000元 二、辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？二、辅助生产费用的分配 直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给 除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，
4、这会给计算 带来极大的便利。二、辅助生产费用的分配 直接分配法【计算公式】费用分配率 各受益对象的产品或劳务总量 待分配辅助生产费用 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率 二、辅助生产费用的分配 直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产
5、费用的分配 直接分配法 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：辅助生产成本机修车间 材料2000 辅助生产成本供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45 二、辅助生产费用的分配 直接分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间 供电车间 借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：辅助生产成本机修车间 7000 借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤)贷：辅助生产成本机修车间 7000 二、辅助生产费用的分配直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为
6、本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。二、辅助生产费用的分配直接分配法 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 16000 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000 二、辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案 水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位
7、成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480 二、辅助生产费用的分配 直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便 它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业 二、辅助生产费用的分
8、配 交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。二、辅助生产费用的分配 交互分配法 【计算步骤】1.辅助车间之间内部分配 2.写出分配会计分录 3.计算内部分配后各辅助车间的实际成本 4.计算各辅助车间对外分配率 5.计算各受益部门应分配金额 6.写出分配会计分录 二、辅助生产费用的分配 交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪
9、酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配 交互分配法 1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：生辅机修车间 材料2000 生辅供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 7000/725=9.66 7000/16000=0.4375 二、辅
10、助生产费用的分配 交互分配法 机修车间 供电车间 1009.66=966元 借：辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75 供电车间 机修车间 5000.4375=218.75元 对内分配业务分录：二、辅助生产费用的分配 交互分配法 2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配：辅机修车间 材料2000 辅供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电218.75元 机修966元 725小时劳务 16000度电 机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044 100小时 500度 供
11、电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5 二、辅助生产费用的分配 交互分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间 供电车间 借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：辅助生产成本机修车间 6252.75 借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：辅助生产成本机修车间 7747.25 二、辅助生产费用的分配交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车
12、间提供产品或劳务见表。二、辅助生产费用的分配交互分配法 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 16000 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000 二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配 水费分配率=4130/82600=0.05（元/立方米）电费分配率=9480/46000=0.21（元/度）(2)对外分配 供水车间实际费用=4130+1260-1000=4390（元）供电车间实际费用=9480+1000-1260=9220
13、（元）水费分配率=4390/62600=0.07（元/立方米）电费分配率=9220/40000=0.23（元/度）二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配 借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配 借：基本生产成本甲产品 4738 制造费用 6550 管理费用 1672 销售费用 650 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 二、辅助生产费用的分配 直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，
14、费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确 它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅
15、助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：1
16、1元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度 辅机修车间 材料2000 薪酬5000 电500度 725小时劳务 借：辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修车间 7975 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度 辅供电车间 材料4000 薪酬3000 机修100小时 16000度电 借：辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅供电车间 8000 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅机修
17、车间 实际7250元 节余725元 计划7975元 借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725 机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅机修车间 实际8100元 超支100元 计划8000元 借：管理费用 100 贷：辅供电车间 100 供电车间借方：7000+1100=8100元 供电车间贷方：8000元 差额：100元 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生
18、产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 16000 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差
19、异=59306608=-678（元）供电车间的成本差异=1108013800=-2720（元）二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案(1)按计划成本分配：借：辅供电车间 1800 供水车间 1600 基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：辅供电车间 6608 供水车间 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用 -3398 贷：辅供电车间 -678 供水车间 -2720 二、辅助生产费用的分配 计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配
20、，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划 成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系 它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理 二、辅助生产费用的分配 顺序分配法 辅助生产名称 修理车间 运输部门 待分配费用（元）5040 9000 劳务供应量 2100小时 7500千米 其中：修理车间 300 运输部门 100 基本生产车间 1800 6600 管理部门 200 600 2020/1/14 课内练习?资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为3640036400元，机修车间为33
21、60033600元。本月供电车间供电110000110000度，其中机修车间耗用 1000010000度，产品生产耗用8000080000度，基本生产车间照明耗用 80008000度，厂部管理部门耗用 1200012000度。本月机修车间修理工时为1060010600小时，其中供电车间 600600小时，基本生产车间70007000小时，厂部管理部门 30003000小时。?要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.3450.345元，每修理工时计划成本为 3.463.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用。2020/1/14 【本节小结】本
22、节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。第三节 制造费用的归集和分配 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。一、制造费用的含义 制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。二、制造费用的归集 制造费用的核算，是通过“制造费用”
23、账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等 二、制造费用的分配 制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法 二、制造费用的分配生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人
24、工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率 该车间生产工人工资额 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资额 制造费用分配率 二、制造费用的分配生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工 时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率 该车间生产工人工时数 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工时 制造费用分配率 二、制造费用的分配生产工时比例法 【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为36
25、00小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。二、制造费用的分配 生产工时比例法 参考答案 制造费用分配率=24000/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000 二、制造费用的分配 年度计划分配率比例法 【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率 年度计划产品
26、产量总工时 年度计划制造费用总数 某产品某月应负担的制造费用 该种产品生产工时 年度计划分配率 二、制造费用的分配 年度计划分配率比例法 【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品 200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为 33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方 1000元。二、制造费用的分配年度计划分配率比例法 参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定
27、额工时100055000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400 二、制造费用的分配 年度计划分配率比例法 参考答案(4)产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？
28、第三节 生产损失的归集和分配 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。一、生产损失的含义 生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产 停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财 力上的损失。理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。二、废品损失的归集和分配 【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。【分类】按
29、其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。废品 可修复废品 不可修复废品 二、废品损失的归集和分配 【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。二、废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料
30、收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 二、废品损失的归集和分配 不可修复废品的核算 【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品 的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 二、废品损失的归集和分配 不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废
31、品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算 参考答案（1）计算废品实际成本：计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=852=416（元）计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元）计算废品应负担的
32、制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=1202.75=330（元）计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算 参考答案（2）计算废品损失：废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下：结转废品实际成本：借：废品损失甲产品 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值：借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962 二、废品损失的归集和分配 可修复废品的
33、核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本。废品损失 净损失 残料收入 可修复废品 的返修费用 赔款收入 生产成本 原材料等 二、废品损失的归集和分配 可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔 75元。二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算 参考答案（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为：借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363 思考思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？三、停工损失的归集和分配【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在 停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产 工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的 制造费用等。停工损失 停工期间损失 净损失 赔款收入 营业外支出 原材料等 生产成本
