1、债务重组债务重组债务重组debtrestructurings中级财务会计intermediateAccounting债务重组一、债务重组的界定一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人债权人按按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。认定为债务重组的条件认定为债务重组的条件：债务人财务困难债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。导致其无法或者没
2、有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债券的利率等。务人应付债券的利率等。债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和
3、其他货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债务。等）清偿债务。2.将债务转为资本将债务转为资本 例如，按照例如，按照公司法公司法规定，公司发行新股必须具备一定规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组
4、。的方式进行债务重组。债务重组 3.修改其他债务条件修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和和2.两两种方式；种方式；4.以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。债务重组债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存
5、款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失 三、账务处理三、账务处理 1.以现金清偿债务以现金清偿债务重组债务的账面价值与实际重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额支付的现金之间的差额重组债权的账面价值大于实际重组债权的账面价值大于实际收到的现金之间的差额收到的现金之间的差额重组债权的账面价值小于实际重组债权的账面价值小于实际收到的现金之间的差额收到的现金之间的差额债务重组 例：甲企业欠乙企业购货款例：甲企业欠乙企业购货
6、款100 000元。由于甲企业现金流量不足，元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计元货款。乙企业对该项应收账款计提提10 000元的元的 坏账准备。坏账准备。（1）甲企业（债务人）的会计处理）甲企业（债务人）的会计处理（2）乙企业（债权人）的会计处理）乙企业（债权人）的会计处理借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 营业外收入营
7、业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000借：银行存款借：银行存款 60 000 坏账准备坏账准备 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 100 000债务重组债务人债务人 借：应付账款等借：应付账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等债权人债权人借：库存商品等借：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
8、进项税额）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 2.以存货清偿债务以存货清偿债务公允价值公允价值重组债务的账面重组债务的账面价值超过用于清价值超过用于清偿债务的存货的偿债务的存货的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债权的账面重组债权的账面价值与受让存货价值与受让存货的公允价值的的公允价值的差额差额债务重组 例：例：2006年年1月月1日，日，A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B公司，含税公司，含税价为价为105 000元。元。2006年年7月月1日，日，B公司发生财务困难，无法公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，按
9、合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意公司同意B公司用产品公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为元，增值税税率为17，产品成本为，产品成本为70 000元。元。B公司为转让的产品计提了存货跌公司为转让的产品计提了存货跌价准备价准备500元，元，A公司为债权计提了坏账准备公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考元。假定不考其他税费。其他税费。债务重组B公司（债务人）：公司（债务人）：借：应付账款借：应付账款A公司公司 105 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
10、额）13 600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11 400借：主营业务成本借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 000债务重组A公司（债权人）：公司（债权人）：借：库存商品借：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 坏账准备坏账准备 500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 900 贷：应收账款贷：应收账款 105 000债务重组债务人债务人借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：
11、固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者：或者：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得债权人债权人 借：固定资产等借：固定资产等 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等3.以固定资产、无形资产清偿债务以固定资产、无形资产清偿债务重组债务的账面价值超过
12、用于清偿债重组债务的账面价值超过用于清偿债务的固定资产、无形资产的公允价值务的固定资产、无形资产的公允价值固定资产、无形资产公允价固定资产、无形资产公允价值和账面价值的差额值和账面价值的差额公允价值公允价值重组债权的账面重组债权的账面价值与受让固定价值与受让固定资产等的公允资产等的公允价值的差额价值的差额公允价值公允价值债务重组 例：例：A公司欠公司欠B公司货款公司货款50万，现在万，现在A公司发生财务困公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意公司同意A公司用公司用设备还债。设备账面原价设备还债。设备账面原价60万，已计提折旧万，已计提折
13、旧20万，支付清理费万，支付清理费用用1万。已提减值准备万。已提减值准备2万。固定资产公允价值万。固定资产公允价值45万。万。B公司已公司已提坏账准备提坏账准备1万。万。债务重组A公司（债务人）：公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 38万万 累计折旧累计折旧 20万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 2万万 贷：固定资产贷：固定资产 60万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：银行存款贷：银行存款 1万万借：应付账款借：应付账款B 50万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45万万 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5万万 借：固定资产清理借：固定资产清
14、理 6万万 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6万万债务重组B公司（债权人）：公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产 45万万 坏账准备坏账准备 1万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 4万万 贷：应收账款贷：应收账款A 50万万债务重组债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 投资收益投资收益 债权人债权人借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等4.以长期股权投资清偿债务以长期股权
15、投资清偿债务账面价值账面价值重组债务的重组债务的账面价值账面价值超过用于清超过用于清偿债务的长期股权投资的偿债务的长期股权投资的公允价值公允价值转让的长期股权投资转让的长期股权投资公允价值公允价值和和账面价值账面价值的差额的差额公允价值公允价值重组债权的账面价值与受让长重组债权的账面价值与受让长期股权投资的公允价值的差额期股权投资的公允价值的差额债务重组债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本贷：股本或或实收资本实收资本 资本公积资本公积 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重
16、组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等5.将债务转为资本将债务转为资本债权人放弃债权而享有股份的面值总额债权人放弃债权而享有股份的面值总额股份的股份的公允价值公允价值总额与股本之间的差额总额与股本之间的差额重组债务的账面重组债务的账面价值与股份的公允价值与股份的公允价值总额之间的差额价值总额之间的差额享有股份的享有股份的公允价值公允价值重组债权的账面重组债权的账面价值与股份的价值与股份的公允价值的差额公允价值的差额债务重组 例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通于乙企业无法偿付应付账
17、款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以元，乙企业以80 000股股抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价2元，面值元，面值1元。元。甲企业对应收账款提取坏账准备甲企业对应收账款提取坏账准备10 000元。假设甲企业将债权元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。债务重组乙企业（债务人）：乙企业（债务人）：甲企业（债权人）：甲企业（债权人）：借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 208 000 贷：股本贷：股本 80 000
18、资本公积资本公积股本溢价股本溢价 80 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 48 000借：长期股权投资借：长期股权投资 160 000 坏账准备坏账准备 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 208 000债务重组6.修改其他债务条件修改其他债务条件（1）不涉及或有应付（收）金额）不涉及或有应付（收）金额债务人债务人借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务
19、重组损失 贷：应收账款贷：应收账款修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面余额修改债务条件后债务的公允价值重组债务的账面余额修改债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面余额重组债权的账面余额债务重组 例：例：A公司欠公司欠B公司货款公司货款108万元，其中万元，其中8万元为利息，因万元为利息，因为为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，公司发生财务困难，无
20、法按合同规定清偿债务。经协商，B公司将本金降为公司将本金降为60万，免除原来的全部利息，债务延期万，免除原来的全部利息，债务延期3年，按年付息，年利率由年，按年付息，年利率由8%降为降为5%，B公司已提坏账准备公司已提坏账准备2万。万。债务重组A公司（债务人）：公司（债务人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年还本付息：第三年还本付息：借：应付账款借：应付账款B 108万万 贷：应付账款贷：应付账款B 69万万 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 39万万60万万（13 5%）借：应付账款借：应付账款B 3万万 贷：银行存款贷：银行存款 3万万同上同上借：应付账款借：应付
21、账款B 63万万 贷：银行存款贷：银行存款 63万万债务重组B公司（债权人）：公司（债权人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年还本付息：第三年还本付息：借：应收账款借：应收账款A 69万万 坏账准备坏账准备 2万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 37万万 贷：应收账款贷：应收账款 108万万借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：应收账款贷：应收账款A 3万万同上同上借：银行存款借：银行存款 63万万 贷：应收账款贷：应收账款A 63万万债务重组2.涉及或有应付（收）金额涉及或有应付（收）金额债务人债务人借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款 预计负债预
22、计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得若或有应付金额在随后会计期间没有发生：若或有应付金额在随后会计期间没有发生：借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入债权人债权人修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不不应确认或有应收金额应确认或有应收金额借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值重组债务的
23、账面价值重组债务账面价值重组后债务的入账价值预计负债重组债务账面价值重组后债务的入账价值预计负债修改其他债务条件后债权的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面余额重组债权的账面余额符合预计负债确认条件的或有应付金额符合预计负债确认条件的或有应付金额债务重组 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务重组协议规定，债务重组协议规定，“将将公司
24、债务公司债务1 000 000元免除元免除200 000元，剩余债务展期两年，并按元，剩余债务展期两年，并按2的年利率计收利息。的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5的利率计收利的利率计收利息息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的的24 000元（元（800 0003）支出，即为或有应付金额。但债）支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。务人是否盈利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。上述或有应付金额在随后会计期间上述或有应付金额在随
25、后会计期间没有没有发生的，企业应当发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。债务重组 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权权人人不不应当应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。债务重组 例：例：A公司从公司从B公司贷款公司贷款50万，年利率
26、万，年利率10%，期限，期限2年，年，因为因为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，商，B公司同意公司同意A公司延期公司延期3年偿还，年偿还，本金降到本金降到30万，原利息万，原利息全免，年利率将为全免，年利率将为6%，债务重组后的第一年，如果，债务重组后的第一年，如果A公司盈公司盈利，从第二年开始年利率为利，从第二年开始年利率为10%，如果第一年仍然亏损，则年，如果第一年仍然亏损，则年利率仍维持利率仍维持6%，按年付息。，按年付息。债务重组A公司（债务人）：公司（债务人）：第一年付息：第一年付息：预计负债金额预计负债金额=30万万（
27、10%6%）22.4万万借：应付账款借：应付账款B 60万万 贷：应付账款贷：应付账款B 35.4万万 预计负债预计负债 2.4万万 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 22.2万万50万万（12 10%）30万万（13 6%）借：应付账款借：应付账款B 1.8万万 贷：银行存款贷：银行存款 1.8万万债务重组第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：应付账款借：应付账款B 1.8万万 预计负债预计负债 1.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 3万万如果第一年亏损：如果第一年亏损：借：应付账款借：应付账款B 1.8万万 预计负债预计负债 1.2万万 贷：银行存款贷：银行存款
28、1.8万万 营业外收入营业外收入 1.2万万债务重组第三年还本付息：第三年还本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：应付账款借：应付账款B 31.8万万 预计负债预计负债 1.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 33万万如果第一年亏损：如果第一年亏损：借：应付账款借：应付账款B 31.8万万 预计负债预计负债 1.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 31.8万万 营业外收入营业外收入 1.2万万债务重组B公司（债权人）：公司（债权人）：第一年收息：第一年收息：借：应收账款借：应收账款A 35.4万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 24.6万万 贷：应收账款贷：应收账款A 60万
29、万借：银行存款借：银行存款 1.8万万 贷：应收账款贷：应收账款 1.8万万债务重组第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：应收装款贷：应收装款 1.8万万 营业外收入营业外收入 1.2万万如果第一年亏损：如果第一年亏损：借：银行存款借：银行存款 1.8万万 贷：应收账款贷：应收账款 1.8万万债务重组第三年还本付息：第三年还本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：银行存款借：银行存款 33万万 贷：应收装款贷：应收装款 31.8万万 营业外收入营业外收入 1.2万万如果第一年亏损：如果第一年亏损：借：银行存款借：银行存款 31.8万万 贷：应
30、收账款贷：应收账款 31.8万万债务重组7.以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的资本、修改其他债务条件等方式的组合进行组合进行的，的，债务人应当债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再按然后再按“修修改其他债务条件改其他债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿
31、债务、债务债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行组合进行的，的，债权人债权人应当依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放应当依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，余额按余额按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。债务重组例：例：2007年年2月月8日，甲企业应收乙企业票据为日，甲企业应收乙企业票据为100 000元，票元，票面年利率面年利率10。由于乙企业
32、资金周转发生困难，于。由于乙企业资金周转发生困难，于2007年年8月月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25 000元现金，元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为利权的账面价值为70 000元，公允价值元，公允价值60 000元，乙企业因元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为转让该项专利权而交纳的营业税为4 500元。假定乙企业没元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。债务重组甲企业（债权人）：
33、甲企业（债权人）：乙企业（债务人）：乙企业（债务人）：借：银行存款借：银行存款 25 000 无形资产无形资产 60 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 贷：应收票据贷：应收票据 105 000借：应付票据借：应付票据 105 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 14 500 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 无形资产无形资产 70 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4 500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 000债务重组激励学生学习的名言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个
34、开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的
35、人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
