1、 学习目标学习目标 通过本章的学习，理解并掌握企业所得税的基本法律内容；重点掌握企业所得税计税依据的确定及应纳税额的计算；了解企业所得税资产的税务处理及特别纳税调整的相关内容。重点问题重点问题 能够熟练把握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计征方法；能够正确处理企业所得税的申报缴纳事宜。第一节 企业所得税的基本内容一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种得和其他所得为征税对象所征收的一种税。我国的企业所得税是指对在中华人税。我国的企业所得税是指对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收
2、入的民共和国境内的企业和其他取得收入的组织组织(以下统称企业以下统称企业)取得的生产经营所取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。得和其他所得所征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人说明：“实际管理机构实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。说明：实
3、际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。纳税义务人的分类类型类型判断标准判断标准居民企业1.注册地2.实际管理机构非居民企业1.境内设立机构、场所 2.未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 下列各企业或组织，应该缴纳企业所得税的是（）。下列各企业或组织，应该缴纳企业所得税的是（）。A.个人独资企业个人独资企业 B.一人一人有限责任公司有限责任公司C.合伙合伙企业企业D.外商投资外商投资企业企业E.非营利组织非营利组织【答案】BDE三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业
4、所得税。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（一）非居民企业的征税对象（一）非居民企业的征税对象三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象（三）所得来源地确定（三）所得来源地确定来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3
5、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；地确定；5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机
6、构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；付所得的个人的住所地确定；6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定 根据根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（）。定的表述中，正确的是（）。A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定提供劳务所得，按照所得支付地确定
7、D.转让动产所得，按照动产所在地确定转让动产所得，按照动产所在地确定【答案】B【分析】选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定说明：说明：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。“实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率 企业所得税的基本税率为25
8、%。非居民企业取得的所得，适用税率为20%（注：实施条例规定对上述所得减按10的税率征收企业所得税）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。小型微利企业应符合哪些条件？所称符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件之一的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家重点扶持的高新技术企业应具备哪些条件？国家需要重点扶持的高新技术企
9、业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门和国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。纳税人、征税对象、适用税率综合分析纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业 境内、境外所得境内、境外所得 25%25%非居民企业非居民企业有机构场所有机构场所与之
10、有实际联与之有实际联系系境内、境境内、境外所得外所得25%25%与之与之没没有实际有实际联系联系境内所得境内所得 20%20%（减半）（减半）境外所得境外所得不交税不交税无机构场所无机构场所境内所得境内所得 20%20%（减半）（减半）境外所得境外所得不交税不交税五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策1企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植
11、；）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。）远洋捕捞。（9）“公司农户公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。的企业。（一）免征与减征优惠一）免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的
12、所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。3.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。至第六年减半征收企业所得税。4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目
13、取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。半征收企业所得税。（一）免征与减征优惠一）免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策5.企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超所得税，是指在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元
14、的部分，减万元的部分，减半征收企业所得税半征收企业所得税。6.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。（一）免征与减征优惠一）免征与减征优惠五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（二（二）高新技术企业优惠）高新技术企业优惠高新技术企业 15%。以境内、境外全部生产经营活动有关指标申请并经认定的高新技
15、术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（三（三）小型微利小型微利企业优惠企业优惠小型微利企业 20%自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（四（四）加计扣除加计扣除优惠优惠1.研发费用加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺
16、发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.安置残疾人工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。某某企业企业2010年会计利润年会计利润200万元（未考虑研发费的加万元（未考虑研发费的加计扣除），其中已扣除的计扣除），其中已扣除的“三新三新”开发费开发费90万元，请万元，请计算该企业计算该企业2010年应纳所得税额是多少万元。年应纳所得税额是多少万
17、元。【分析】【分析】“三新三新”开发费加计扣除数开发费加计扣除数9050%45（万元）（万元）应纳税额（应纳税额（20045）25%38.75（万元）（万元）五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（五（五）创投企业优惠）创投企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（六（六）加速折旧加速折旧优惠优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折
18、旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：1由于技术进步，产品更新换代缴款的固定资产；2常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（七（七）减计收入减计收入优惠优惠资源综合利用，减按90%计入收入总额。（八（八）税额抵免税额抵免优惠优惠企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不
19、足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策（九（九）民族自治地方的优惠）民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方，是指依照民族区域自治法的规定，民族自治地方，是指依照民族区域自治法的规定，实行
20、民族区域自治的自治区、自治州、自治县。实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。减征或者免征企业所得税。第二节 企业所得税的计征管理一、一、应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额用公式表示：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的亏损（一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提
21、供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。1.一般收入的确认（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分
22、配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。）1.一般收入的确认（4）股息、红利等权益性投资收益（企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。）（5）利息收入；（6）租金收入；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。1.一般收入的确认（7）特许权使用费收入；（
23、8）接受捐赠收入；（9）其他收入。（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）企业所得税法规定的转让财产收入的形式包括（企业所得税法规定的转让财产收入的形式包括（）A转让无形资产转让无形资产 B转让生物资产转让生物资产 C转让存货转让存货 D转让债权转让债权【答案】ABD 下列收入中，属于企业所得税规定的“其他收入”范围的有（）。A.违约金收入 B.股息收入C.债务重组收入 D.确实无法偿付的应付款项E.逾期未退的包装物押金收入【答案】ACDE【分析】选项B属于股息、红利等权益性投
24、资收益。“其他收入”包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2.特殊收入的确认（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用
25、于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新华公司为一家生产复合地板的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为300元的复合地板500平米通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该地板的售价为每平米460元（不含税），另外本公司在装修办公楼过程中领用了100平米同样的复合地板，新华公司适用的增值税率为17%。试分析公司的涉税问题。【答案】按照增值税暂行条例规定，将资产货物用于捐赠和【答案】按照增值税暂行条例规定，将资产货物用于捐赠和增值税非应税项目均视同销售增值税非应税项目均视
26、同销售 增值税（增值税（500100）46017%46 920（元）（元）按照所得税有关规定，对外捐赠视同销售计算税金，用于办按照所得税有关规定，对外捐赠视同销售计算税金，用于办公室装修不视同销售。公室装修不视同销售。视同销售收入视同销售收入500460230 000（元）（元）视同销售成本视同销售成本500300150 000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额230 000-150 00080 000（元）（元）3.不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣
27、除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。4.免税收入 1.国债利息收入国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3.在
28、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利公益组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；2013年某居民企业取得产品销售收入6800万元，直接扣除的成本及税金共计5000万元；3月投资100万元购买B公司A股股票，1
29、2月份以120万元转让，持股期间分红2万元；2013年取得国债利息收入5万元。2013年该企业应缴纳企业所得税（）万元。（企业所得税税率为25%）A.450 B.455 C.455.50 D.456.25【答案】C【分析】企业取得国债利息收入免征企业所得税。2013年该企业应缴纳的企业所得税（680050001201002）25%455.50（万元）（二）一般扣除项目 1.成本 2.费用 3.税金（是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加）4.损失（是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力
30、因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。）5.其他支出下列不得在所得税前扣除的税金包括（）。A允许抵扣的增值税 B企业所得税 C出口关税 D印花税【答案】【答案】AB【分析】税金是指企业发生的除企业所得税和允许【分析】税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税
31、、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。土地使用税、印花税。某企业因管理不善发生以前购进货物的损失，损失账面成本100万元。假定税务机关核准此项损失，请计算该企业当期所得税前可扣除的财产损失金额。【分析】题目中企业损失的处理涉及增值税进项税【分析】题目中企业损失的处理涉及增值税进项税额的转出，因此该企业当期所得税前可扣除的财产额的转出，因此该企业当期所得税前可扣除的财产损失金额为：损失金额为：100+10017%=117（万元）。（进项（万元）。（进项税额需要转出的非正常损失，是指因管理不善造成税额需要转出的非正常损失，是指因管
32、理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）被盗、丢失、霉烂变质的损失。）（三）允许扣除项目的范围和标准 1工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。属于国有性质的企业，其工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。某国有企业2013年在册职工平均人数为1 500人，当地政府规定的月人均计税工资标准为1 00
33、0元。当年该企业发放工资1 400万元，奖金280万元，津贴补贴150万元。计算该企业2013年度的应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的工资费用额。【解答】【解答】纳税人发放的工资在计税工资标准以内纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时据实扣除，超过标准的的，在计算应纳税所得额时据实扣除，超过标准的部分，不得扣除。部分，不得扣除。1 0001 5001210 0001 800(万元万元)1 4002801501 830(万元万元)因此，可以从收入总额中扣除的工资费用额为因此，可以从收入总额中扣除的工资费用额为1 800万元。万元。（三）允许扣除项目的范围和标准 2.“三项
34、三项”经费经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。（三）允许扣除项目的范围和标准 3.社会保险费社会保险费（1）为人员购买的保险“五险一金”，可以扣除。补充保险，不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。特殊保险，按照规定扣除。商业保险费，不得扣除。（2）为财产购
35、买的保险，符合规定的可以扣除。2013年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元（其中职工培训经费4万元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2013年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额是多少万元。【解答】补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的部分，准予扣除。补充养老保险扣除限额2005%10（万元），实际发生了12万元，需要调增所得额2万元；补充医疗保险扣除限额2005%10（万元），实际发生了8万元，不需要调整。职工福利费扣除的限额20014%28（万元），
36、实际发生了35万元，需要调增所得额7万元；软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额2002.5%5（万元），实际发生了4万元，可以全额扣除；工会经费的扣除限额2002%4（万元），实际发生3.5万元，可以全额扣除。综上分析，上述费用应调增所得额为9万元。（三）允许扣除项目的范围和标准 4.利息费用利息费用（1）确认方法企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。不需要资本化的借款费用计入当期损益税前扣除
37、。（2）计量标准非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可以扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。关联企业利息费用的扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。（符合条件的除外）（三）允许扣除项目的范围和标准 5.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售
38、（营业）收入的5。注意：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。本年可以税前扣除的业务招待费是多少万元。【解答】5060%30（万元），业务招待费扣除限额（2000500300）0.5%14（万元），本期可以扣除的业务招待费是14万元。（三）允许扣除项目的范围和标准 6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传
39、费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。某企业是彩电生产企业，2010年“销售费用”中列支广告宣传费260万元，以前年度发生但可以结转以后年度扣除的广告宣传费余额为120万元，全年实现的主营业务收入是2 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。计算本年税前可以扣除的广告费和业务宣传费是多少万元。【解答】本年广告费和业务宣传费扣除限额【解答】本年广告费和业务宣传费扣除限额 =（2 000+500+300）15%=420（万元）（万元）本期可以扣除的广
40、告费和业务宣传费是本期可以扣除的广告费和业务宣传费是260+120=380（万（万元）元）（三）允许扣除项目的范围和标准7.环境保护专项基金环境保护专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。8.租赁费租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（三）允许扣除项目的范围和标准8.劳动保
41、护支出劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。9.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。某企业2010年度利润总额为2 000万元，当年度通过公益性社会团体向贫困山区捐赠的150万元已在营业外支出中列支，请按税法规定确认该捐赠事项是否需要作纳税调整。【解答】【解答】公益性捐赠扣除标准公益性捐赠扣除标准2 00012%240（万元）（万元）企业实际捐赠额企业实际捐赠额150万元万元
42、企业实际发生的捐赠额未超过当年度公益性捐赠扣除限额，企业实际发生的捐赠额未超过当年度公益性捐赠扣除限额，故不需作纳税调整。故不需作纳税调整。（四）不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费用，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。（五）亏损弥补 亏损是指企业依照税法规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除
43、后小于零的数额。税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。从亏损年度后的第一年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。5年内未弥补完的亏损，从第6年起应从企业税后利润或盈余公积中弥补。对于在5年亏损弥补期间的某一年度或某几个年度当年实际经营又发生亏损的，应分别以各亏损年度后的第一年算起，连续5年弥补各自的亏损。某企业7年间应纳税所得额情况如下表所示，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间亏损弥补情况如何。单位：万元【解析】【解析】2
44、005至至2009年，所得弥补年，所得弥补2004年亏损，未弥补完但年亏损，未弥补完但已到已到5年抵亏期满；年抵亏期满；2010年所得弥补年所得弥补2006年亏损后还有余额年亏损后还有余额5万元，要根据企业适用税率情况计算纳税。万元，要根据企业适用税率情况计算纳税。年度年度200420042005200520062006 20072007 200820082009200920102010应纳税所得额-10010-2030203025二二、资产的税务处理、资产的税务处理 资产是企业生存和发展的重要基础，资产的计价和折旧又是影响企业应纳税所得额的重要项目。企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资
45、产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（一）固定资产的税务处理（一）计税基础注意：自2009年实行消费性增值税，进项税额可以抵扣时，计税基础不包括可以抵扣的增值税。（二）固定资产折旧1.折旧范围，下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资
46、产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（一）固定资产的税务处理（二）固定资产折旧3.折旧年限固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。4.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。根据企业所
47、得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（）。A.未投入使用的机器设备B.以经营租赁方式租入的生产线C.以融资租赁方式租入的机床D.与经营活动无关的小汽车E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备【答案】【答案】ABDE【分析】【分析】C融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除。除。（二）生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产计税基础：2.生产性生物资产折旧方法和时间关键词：直线法；投入（停止）使用月份的次月起；预计净残值一经确定，不得变更；折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。某农场外购奶牛支付价款
48、20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除【答案】【答案】C【分析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于【分析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折年计提折旧。旧。（三）无形资产的税务处理 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（四）
49、长期待摊费用的税务处理（一）长期待摊费用的内容企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（二）摊销时间1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出预计尚可使用年限；2.租入固定资产的改建支出合同约定的剩余租赁期限；3.固定资产的大修理支出尚可使用年限；4.其他长期待摊费用支出发生月份的次月起，不得低于3年
50、。依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，不作为长期待摊费用的（）。A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出【答案】【答案】A【分析】长期借款的利息支出计入财务费用。【分析】长期借款的利息支出计入财务费用。（五）投资资产的税务处理 1.支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）存货的税务处理 1.存货计税基础存货计税基础 2.存货发出计价方法存货发出计价方法企业使用或者
