1、学习目标学习目标 通过本章的学习，理解并掌握税法的基本概念；了解并掌握税收法律关系的相关内容；了解我国现行税法的分类；掌握税法的基本要素；了解我国现行的税法体系。重点问题重点问题 能够熟悉并把握我国税法的有关内容；熟悉我国现行的税法体系，增强依法纳税意识。第一节第一节 税税 法法 概概 述述税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是国家依法关系的法律规范的总称。是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合其目的是
2、保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。国家的财政收入。一、税法的概念税法与税收的关系 税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。从二者的联系上看：从二者的联系上看：他们是辩证统一、互为因果的关系。税收与税法都是以国家为前提，与财政收入密切相关；国家对税收的需要决定了税法的存在，而税法的存在决定了税收的分配关系；税法是税收内容的具体规范和权力保证（即法律强制性征收）；税收是税法的执行结果，同时税收又是衡量税法科学性、合理性的重要标准。从二者的区别上看：从二者的区别上看：税收属于经济基础，税法则属于上层建筑范畴。二、税法
3、的渊源宪法法律行政法规政府规章地方性法规国际条约按税法的基本内容和效力分按税法的基本内容和效力分（1）税收基本法税收基本法是规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。它是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。（2）税收普通法税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律规范。如个人所得税法、税收征收管理法等。三、税法的分类按税法的职能作用分按税法的职能作用分（1）税收实体法税收实体法是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法
4、等。（2）税收程序法税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。如中华人民共和国税收征收管理法。按税法的征税对象分按税法的征税对象分（1）流转税法流转税法是对流转额征税的税法。与商品生产、流通、消费有着密切的联系，对什么商品征税，税率多高，对商品经济活动都有直接的影响，有利于国家发挥对经济的宏观调控作用。（2）所得税法所得税法是对所得额（或收入额）征税的税法。可以直接调节纳税人的收入水平，发挥税收公平税负和调整分配关系的作用。（3）资源税法资源税法是对自然资源征税的税法。可以调节因自然资源或客观原因所形成的
5、级差收入，避免资源浪费，保护合理使用国家自然资源。（4）财产税法财产税法是对财产的价值征税的税法。避免利用财产投机取巧和闲置浪费，以促进财产合理使用为根本目的。（5）行为目的税法行为目的税法是对特定行为征税的税法。可选择面较大，有利于国家引导和限制某些特定行为而达到预期的目的。按税收收入归属和征管权限分按税收收入归属和征管权限分（1）中央税中央税指税收收入和管理权限归属于中央一级政府的税收，一般由中央统一征收管理，如消费税、关税等为中央税。（2）地方税地方税指税收收入和管理权限归属于各级地方政府的税收，一般由各级地方政府负责征收管理，如城市维护建设税、房产税等为地方税。（3）中央与地方共享税中
6、央与地方共享税指税收收入属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、个人所得税等为中央地方共享税。第二节第二节 税法要素税法要素纳税人纳税人纳税人“纳税义务人”的简称，又称纳税主体，是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是构成税法的基本要素之一。包括自然人和法人。相关概念：相关概念：扣缴义务人负税人纳税单位扣缴义务人扣缴义务人是“代扣代缴义务人”的简称，是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。当纳税人发生应税行为直接缴税有困难时，国家为了防止纳税人偷逃税款，保证税款及时足额入库，税法中须明确扣缴人扣缴
7、税款的具体规定。负税人负税人即最终负担税收的单位和个人。负税人与纳税人是两个不同的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是税款的最终承担者或实际负担者。纳税人与负税人可能是一致的，也可能是不一致的。关键在于纳税人缴纳税款后是否将税款转嫁或转移给第三者，如果纳税人通过一定的途径把税款转嫁给别的单位和个人负担，纳税人就不再是负税人；如果纳税人未能把税款转嫁出去，则纳税人同时也就是负税人。3纳税单位纳税单位指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。有效集合就是为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为纳税单位，填写一份纳税申报表。目前我国采取的是以单个
8、人为纳税单位。征税对象征税对象 征税对象又称“课税对象”、“纳税客体”。征税对象是指税法中规定征税的目的物也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素。相关概念：相关概念：征税范围税目计税依据征税范围征税范围指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限。它可按货物、品种、所得、地区等方面进行划分。征税范围与征税对象密切相关，一般说来，它是征税对象的进一步补充和划分。2税目税目是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象在质上的具体化。税目一般可分为列举税目和概括税目，列举税目是指将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法；概括税目就是按商品大类或行业采用概括方法设
9、计税目。3计税依据计税依据又称“征税基础”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。计税依据在表现形式上有两种：（1）从价计征；（2）从量计征课税对象与计税依据关系课税对象与计税依据关系 计税依据计税依据举例举例一致一致价值形态价值形态所得税所得税不一致不一致实物形态实物形态房产税、耕地占用税、车房产税、耕地占用税、车船税船税税率税率 税率是应纳税额与征税对象（或计税依据）之间的关系或比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率是税收制度的核心和灵魂。税率的高低关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，是体现税收政策
10、的中心环节。税率的基本形式税率的基本形式 比例税率累进税率定额税率 特殊税率1比例税率比例税率比例税率，是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。具体可分为：（1）统一比例税率又称单一比例税率，是指一个税种只规定一个统一的比例税率，所有的纳税人都按同一税率纳税。如我国现行企业所得税税率。（2）差别比例税率指一个税种设两个或两个以上的比例税率。税率是根据具体征税项目设计的，不同纳税人要根据特定征税项目分别适用不同的税率。差别比例税率又分为：产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率（3）幅度比例税率指由税法规定统一比例幅度，由各地区根据本地具体情况确定具体的适用税率。2
11、累进税率累进税率累进税率，是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率可按不同的标准分类：一是按累进依据的性质，分为“额累”和“率累”两种；二是按其累进方式又分为全额累进和超额累进两种。依据这两种方式和划分级次的标准，可将累进税率分为：全额累进税率和超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率等。我国现行税法运用的有超额累进税率和超率累进税率两种。（1）全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的级距税率，计算应纳
12、税额的一种累进税率。即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算。全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小，分等级规定的一种差别比例税率。全额累进税率有两个特点：在确定应纳税所得额后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单。税负不合理，特别是在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。（2）超额累进税率指按征税对象的绝对额划分征税级距，以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。我国现行税法中采用这种税率的有个人所得税。（3）超率累进税率是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即把征税对象数额的相对率（如销售
13、利润率、增值额占扣除项目金额的比率等）划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，我国采用这种税率的是土地增值税。3、定额税率、定额税率又称“固定税额”、“单位税额”，是对征税对象计量单位直接规定固定的征税数额的税率。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合单位。实际运用中又分为以下三种：（1）地区差别定额税率地区差别定额税率即对同一征税对象按照不同地区规定高低不同的固定税额。（2）幅度定额税率幅度定额税率即统一规定税额征收幅度，由各地在规定的幅度内具体确定本地区的执行税额。（3）分类定额税率
14、分类定额税率按某种标志将征税对象划分为类别，类下再划分为若干项，分别规定不同的征税数额。4特殊税率特殊税率（1）零税率零税率即“税率为零”，是比例税率的一种特殊形式，零税率既不是不征税，也不是免税，而是征税后负担的税额为零。表明征税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。我国现行增值税对出口货物规定零税率。（2）加成征收和加倍征收加成征收和加倍征收加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。加倍征收是依据纳税人的应纳税额加征一定倍数的税额。加成征收和加倍征收是税率的补充形式，是税率的大幅度延伸提高。税收优惠税收优惠税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定。主要有减免税
15、、起征点与免征额等。1 1减税免税减税免税减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施。免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。减免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和支持的一种特殊规定。减免税按其性质划分，可分为法定减免、特定减免和临时减免；按其方式划分，可分为征税对象减免、税率减免和税额减免。2 2起征点与免征额起征点与免征额起征点是征税对象达到征税数额开始计税的界限。免征额是征税对象全部数额中规定免予计税的数额。两者的区分，前者是达到或超过的就其全部数额征税、未达到不征税，而后者是达不到的不征税，达到或超过的均按扣除该数额后的余额计税。纳税环节纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象确定的应该
16、缴纳税款的环节。按纳税环节的多少，可以将税收课征制度分为两种：（1）一次课征制一次课征制：指同一种税在其征税对象运动过程中只选择一个环节征税的制度。如现行资源税，采用的就是这种征税制。（2）多次课征制：多次课征制：指同一种税在某征税对象运动过程中选择两个或两个以上环节征税的制度。如现行增值税，采用就是这种征税制。纳税期限纳税期限 纳税期限是税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。它是税收强制性和固定性在时间上的体现。具体规定有三种：（1）按期纳税按期纳税指根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度。纳税人的具体
17、纳税期，由主管税务机关根据纳税人生产经营情况和应纳税额的大小分别核定。（2）按次纳税按次纳税指以纳税行为的发生次数，确定纳税期限。如我国现行对进口商品征收的关税，以及契税等，都规定按次纳税。（3）按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴指按规定的期限预缴税款，年度结束后，汇算清缴，多退少补。如企业所得税、房产税等。纳税地点纳税地点纳税地点，是税法中规定纳税人（包括扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。它是根据各税种的征税对象、纳税环节，本着有利于源泉控制税款的原则来确定的。既要方便于税务机关和纳税人征纳税款，又要有利于各地区、各征收机关的税收利益。总则、罚则和附则总则、罚则和附则 总则是规定设立的目的、
18、制定依据、适用原则、征收主体等内容。罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。附则一般规定与该法紧密相关的内容。主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他的相关规定。二、税收法律关系税收法律关系是指税法税收法律关系是指税法所确认和调整的，国家所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与具有经济内容的权利与义务的关系。义务的关系。税收法律关系的构成税收法律关系的构成主体：主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两个方面。客体：客体
19、：是税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。内容：内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。税收法律关系的产生、变更与终止税收法律关系的产生、变更与终止 税收法律关系的保护税收法律关系的保护 第三节第三节 税收立法税收立法一、税收立法的概念税收立法的国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序，制定税收法律规范的一系列活动。它是国家整个立法工作的重要组成部分，包括制定、修改和废止税收法律等环节。二、税收立法的原则公平性与效率性的原则法定性与灵活性的原则稳定性与连续性的原则民主性与可行性的原则三、税
20、收立法机关根据国家立法体制规定，所制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。税收立法体制税收立法权限全国人民代表大会及其常务委员会的税收立法权全国人民代表大会及其常务委员会的税收授权立法国务院制定的税收行政法规地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规国务院税务主管部门制定的税收部门规章地方政府制定的税收地方规章分类分类立法机关立法机关签署发布签署发布形式形式税收法律税收法律 全国人大及常委会全国人大及常委会主席以主席主席以主席令发布令发布法、决定法、决定税收法规税收法规最高行政机关（国最高行政机关（国务院）、地方立法务院）、地方立法机关（地方人大及机关（
21、地方人大及常委会）常委会）总理以国务总理以国务院令发布院令发布条例、暂行条例、暂行条例条例税收规章税收规章此处仅指部门规章：此处仅指部门规章：国家税务总局国家税务总局总局局长总局局长办法、规则、办法、规则、规定（转发、规定（转发、批复不算规批复不算规章）章）税收规范税收规范性文件性文件县级以上税务机关县级以上税务机关 局领导局领导多数属于行多数属于行政解释政解释四、税收立法程序公布实施税法通过税法草案审议税法草案提出税法草案税收立法的一般程序税收行政立法程序五、税法的实施第四节第四节 税法体系税法体系一、我国现行的税法体系一、我国现行的税法体系税法体系是指由若干个单行税法以及各单行税法中不同位
22、阶的税收法规组成的，既相互区别，又相互联系的有机整体。税收实体法体系税收实体法体系（1）流转税法类流转税法类包括增值税、消费税和关税（船舶吨税）等。主要在生产、流通和服务业及进出口贸易等方面发挥调节作用。（2）所得税法类所得税法类包括企业所得税、个人所得税2种税。主要是在国民收入形成以后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。（3）资源税法类资源税法类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税4种税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。（4）财产税法类财产税法类包括房产税、车船税和契税3种税。主要是对某些特定财产发挥调节作用。（5）行为目的税法类行为目
23、的税法类包括印花税、车辆购置税、环境保护税和城市维护建设税和烟叶税5种税，以及具有税收性质的教育费附加和社会保险费。主要是为达到特定的目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。税种税种国家税务局国家税务局地方税务局地方税务局增值税、消费税含进口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税；集贸市场和个体户的增值税、消费税；出口产品退税的管理城建税、教育费附加铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的城市维护建设税和教育费附加其余资源税海洋石油企业资源税其他资源税印花税证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税）其余印花税
24、滞补罚收入中央税的滞补罚收入地方税的滞补罚收入个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、烟叶税、城镇土地使用税等地税局负责征收税收程序法体系税收程序法体系 我国的税收程序法是以2001年4月九届全国人大常委会第21次会议通过修订的税收征收管理法为核心。此外，还包括2002年10月国务院发布的税收征收管理法实施细则。经国务院做准，财政部于1993年12月发布的发票管理办法；1993年以后国家税务总局陆续发布的关于贯彻实施税收征收管理法及其实施细则若干问题的规定、发票管理办法实施细则、税务行政复议规则、税务稽查工作规程和税务代理试行办法，以及参照执行的行政处罚法、行政诉讼法和国家赔偿法等。二、我国税
25、法体系的建立与发展二、我国税法体系的建立与发展我国现行的税收法律体系是在税制的建立和改革完善中逐步形成的，大体上经历了：第一个时期是从1949年新中国成立到1957年，即国民经济恢复和社会主义改革改造时期，这是新中国税制建立和巩固的时期。第二个时期是从1958年到1978年底中国共产党第十一届中央委员会第三次全体会议召开之前，这是我国税制曲折发展的时期。第三个时期是1978年党的十一届三中全会召开之后的新时期，是我国税制建设得到全面加强、税制改革不断前进的时期。第四个时期是1992年党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的战略目标后，税制改革不断完善的新时期。第五个时期是2012年党的十八大提
26、出全面推进依法治国、建设社会主义法治国家，新一轮税制改革进一步推进时期。（1）一九五三年修正税制（2）一九五八年改革工商税制，统一全国农业税制（3）一九七三年试行工商税（4）一九八四年工商税制的全面改革（5）一九九四年的税制改革（6）二四年及以后的税制改革（7）十八大后的税收法治 流转税制的改革。总体上是建立增值税、消费税和营业税三税并立、双层次调节的税制。所得税制的改革。先统一内资企业所得税，保留外商投资企业和外国企业所得税，条件具备时再合并内外资企业所得税；将个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并统一为个人所得税。其他各税的改革，主要有以下几点：A修订资源税，将盐税并入资源
27、税中征收；B开征土地增值税，按超额累进税率计征；C拟修订房产税、土地使用税、车船使用税和城市维护建设税；D拟开征遗产税、证券交易税和社会保险税；E 取消盐税（并入资源税）、特别消费税（并入消费税）、烧油特别税（并入消费税）、奖金税、国营企业工资调节税、集市交易税、牲畜交易税以及涉外单独适用的工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税；F保留印花税、投资方向调节税、农业税、关税、契税、屠宰税、筵席税等税，其中屠宰税和筵席税开征停征权下放给省、市、自治区人民政府决定。（1）改革和完善增值税制度。一是将生产型增值税逐步转变为消费型增值税；二是增值税逐步取代营业税。（2）统一内外资企业所得税。（3）积极
28、创造条件完善个人所得税制。（4）适时开征社会保障税。（5）适时开征物业税，完善地方税收体系。（6）调整与完善进出口税收政策和制度。（7）逐步取消农业税制度，基本统一城乡税制。十八届三中全会公报指出，财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率，建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性。新一轮财税体制改革的号角已经吹响，其目标是建立“有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系”，改革重点基本锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、
29、个人所得税。明确提出在2020年基本建立现代财政制度。学习思考1如何理解税法的概念并简要阐述与税收的关系？如何理解税法的概念并简要阐述与税收的关系？2税法税法 的要素有哪些？的要素有哪些？3.什么是税收法定主义？如何理解其重要意义？什么是税收法定主义？如何理解其重要意义？4.网上查询世界主要国家如美国、日本、欧盟、我国网上查询世界主要国家如美国、日本、欧盟、我国 台湾地区等国家地区的税法体系，并比较分析与我台湾地区等国家地区的税法体系，并比较分析与我 国有何不同。国有何不同。5.利用电子图书馆和因特网资源收集税法的相关基础利用电子图书馆和因特网资源收集税法的相关基础 理论知识，掌握最新的税法前沿理论与动态，巩固理论知识，掌握最新的税法前沿理论与动态，巩固 和充实所学的内容。和充实所学的内容。能力训练 给定一定数额的应纳税所得额，如果政府分别课给定一定数额的应纳税所得额，如果政府分别课征单一比例和超额累进的个人所得税，请比较分析其征单一比例和超额累进的个人所得税，请比较分析其税收负担。税收负担。
