1、第四章第四章 投资投资【学习目标【学习目标】知识目标知识目标 了解对外投资的概念和分类；理解短期投了解对外投资的概念和分类；理解短期投资、长期债券投资、长期股权投资初始计量的资、长期债券投资、长期股权投资初始计量的原则和要求；掌握短期投资、长期债券投资、原则和要求；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资持有期间投资收益的确认方法；长期股权投资持有期间投资收益的确认方法；掌握长期债券投资溢折价的摊销方法；掌握短掌握长期债券投资溢折价的摊销方法；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资损益的期投资、长期债券投资、长期股权投资损益的确认方法。确认方法。能力目标能力目标 能进行短期投资、长期债券投资
2、、长期股能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资取得和收益确认的核算；权投资取得和收益确认的核算；能进行长期债券投资溢折价摊销的核算；能进行长期债券投资溢折价摊销的核算；能进行短期投资、长期债券投资、长期股能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资处置的核算。权投资处置的核算。投资的分类投资的分类 广义的投资和狭义的投资。广义的投资和狭义的投资。小企业对外投资按投资对象的可变现性小企业对外投资按投资对象的可变现性和投资目的分类。和投资目的分类。小企业短期投资按照投资性质分类。小企业短期投资按照投资性质分类。小企业长期投资按照投资性质分类。小企业长期投资按照投资性质分类。第一节第一节 短期投资
3、短期投资一、短期投资概述一、短期投资概述 短期投资的概念。短期投资的概念。短期投资的目的。短期投资的目的。短期投资应该具备的条件。短期投资应该具备的条件。（1）该投资必须随时可以上市流通，能够在公）该投资必须随时可以上市流通，能够在公开市场交易并且有明确市价。开市场交易并且有明确市价。（2）企业管理层有意在一个会计年度之内将其）企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。转变为现金。短期投资的特征：短期投资的特征：（1）投资目的很明确。）投资目的很明确。（2）投资时间比较短。）投资时间比较短。（3）投资品种易变现。）投资品种易变现。二、短期投资的初始计量二、短期投资的初始计量 以支付现金取
4、得的短期投资，应当按照购买价以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为独确认为应收股利或应收利息应收股利或应收利息，不计入短期投资的成，不计入短期投资的成本。本。（一）科目设置（一）科目设置 “短期投资短期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目的性质、用途、结构和明细科目设置。科目设置。“应收股利应收股利”科目的性质、用途、结构和明细科目的性质、用途、结构和明
5、细科目设置。科目设置。“应收利息应收利息”科目的性质、用途、结构和明细科目的性质、用途、结构和明细科目设置。科目设置。“投资收益投资收益”科目的性质、用途、结构和明细科目的性质、用途、结构和明细科目设置。科目设置。（二）小企业短期投资取得的业务核算（二）小企业短期投资取得的业务核算 小企业以支付现金取得的短期投资：小企业以支付现金取得的短期投资：借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款 购入股票时，如果实际支付的购买价款中包含购入股票时，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期、但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期、但尚未领取的债券利息：未领取的债券利
6、息：借：短期投资借：短期投资 借：应收股利借：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.14.1】（三）交易性金融资产的初始计量（三）交易性金融资产的初始计量 小企业会计准则小企业会计准则的规定的规定。企业会计准则企业会计准则的规定的规定。“交易性金融资产交易性金融资产”科目的性质、用途、结构科目的性质、用途、结构和明细核算。和明细核算。“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的性质、用途和结科目的性质、用途和结构。构。企业取得交易性金融资产时：企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 借：投资收益借：投资收益 借：应收股利或应收利
7、息借：应收股利或应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.24.2】三、短期投资的后续计量三、短期投资的后续计量 （一）短期投资持有期间的投资收益（一）短期投资持有期间的投资收益 小企业的短期投资取得后在持有期间仍按成本计小企业的短期投资取得后在持有期间仍按成本计量，不考虑持有期间的市价波动。量，不考虑持有期间的市价波动。在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时：股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 在债务人应付利息日：在债务人应付利息日：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 【例【例4.34.3】（二
8、）交易性金融资产持有期间的应收利（二）交易性金融资产持有期间的应收利息息 企业会计准则企业会计准则规定：企业持有交易性规定：企业持有交易性金融资产期间，金融资产期间，在资产负债表日（而不是在债在资产负债表日（而不是在债务人应付利息日务人应付利息日）按债券投资的面值和票面利）按债券投资的面值和票面利率计算应收利息，确认应收利息和投资收益：率计算应收利息，确认应收利息和投资收益：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 （三）交易性金融资产的后续计量（三）交易性金融资产的后续计量 企业会计准则企业会计准则规定，资产负债表日，交易性规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公
9、允价值与账面余金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。具体的账务处理是：交额之间的差额计入当期损益。具体的账务处理是：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记者之间的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。当交易科目。当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记之间的差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记“交
10、易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。【例【例4.44.4】四、短期投资的处置四、短期投资的处置 借：银行存款或库存现金（收到的出售借：银行存款或库存现金（收到的出售价款）价款）贷：短期投资（短期投资的成本）贷：短期投资（短期投资的成本）贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 贷记或借：投资收益（按照其差额）贷记或借：投资收益（按照其差额）出售短期投资时的成本结转：出售短期投资时的成本结转：一次性全部出售某项短期投资；一次性全部出售某项短期投资；部分出售某项短期投资。部分出售某项短期投资。【例【例4.54.5】按按企业会计准则企业会计准则的规定，出售交易的规定，
11、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面等科目，按该金融资产的账面余额，贷记余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其科目，按其差额，贷记或借记差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。【例【例4.64.6】第二节第二节 长期债券投资的核算长期债券投资的核算一、长期债券投资概述一、长期
12、债券投资概述 长期投资的概念、目的和分类。长期投资的概念、目的和分类。长期债券投资的概念和目的。长期债券投资的概念和目的。长期债券投资的特征：长期债券投资的特征：（1）投资目的很明确。）投资目的很明确。（2）投资时间比较长，通常会超过）投资时间比较长，通常会超过1年。年。（3）投资品种不易变现或持有意图长于）投资品种不易变现或持有意图长于1年。年。二、长期债券投资的初始计量二、长期债券投资的初始计量 长期债券投资应当按照购买价款和相关长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
13、，属于购买时暂时垫付的未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，应当作为应收利息单独核算，不计入资金，应当作为应收利息单独核算，不计入长期债券投资的成本。长期债券投资的成本。（一）科目设置（一）科目设置 “长期债券投资长期债券投资”科目的性质、用途、科目的性质、用途、结构和明细科目设置。结构和明细科目设置。“应收利息应收利息”科目。科目。“投资收益投资收益”科目。科目。（二）业务核算（二）业务核算 1 1平价购入债券作为长期投资平价购入债券作为长期投资 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.74.7】如果实际支
14、付的购买价款中包含已到付息期但如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应编制会计分录如下：尚未领取的债券利息应编制会计分录如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.84.8】2 2溢折价购入债券作为长期投资溢折价购入债券作为长期投资 债券溢价产生的原因。溢价的作用。债券溢价产生的原因。溢价的作用。溢价购入债券企业应作账务处理如下：溢价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 溢折价溢折价 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.94.9】债券折价产生的原因。折价的作用。债券折价产生的原因
15、。折价的作用。折价购入债券企业应作账务处理如下：折价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 银行存款银行存款 【例【例4.104.10】（三）持有至到期投资取得的账务处理（三）持有至到期投资取得的账务处理 企业会计准则企业会计准则规定，通过规定，通过“持有至到期投资持有至到期投资”科目核算长期债券投资。科目核算长期债券投资。“持有至到期投资持有至到期投资”科目的性质、用途、结构科目的性质、用途、结构和明细科目设置。和明细科目设置。企业取得持有至到期投资时：企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资
16、投资成本（按面值）投资成本（按面值）借：应收利息借：应收利息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整（按其差额）利息调整（按其差额）贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.114.11】三、长期债券投资的后续计量三、长期债券投资的后续计量 在债务人应付利息日，按照债券面值和债券票面在债务人应付利息日，按照债券面值和债券票面利率计算利息收入，并计入当期投资收益。利率计算利息收入，并计入当期投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资（一）分期付息、一次还本的长期债券投资 在债务人应付利息日：在债务人应付利息日：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 待实际收到利息时：待实际收
17、到利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 【例【例4.124.12】（二）一次还本付息的长期债券投资（二）一次还本付息的长期债券投资 在债务人应付利息日，按照票面利率计算在债务人应付利息日，按照票面利率计算的利息收入，的利息收入，借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 待实际收到利息时：待实际收到利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资贷：长期债券投资应计利息应计利息 【例【例4.134.13】【例4.144.14】（三）长期债券溢折价的摊销（三）长期债券溢折价的摊销 长期债券投资的溢价或折价，应在债券存续期间长期债券投资的溢价
18、或折价，应在债券存续期间内，于确认相关债券利息收入的同时采用内，于确认相关债券利息收入的同时采用直线法直线法进行进行摊销。其计算公式如下：摊销。其计算公式如下：每期摊销额（溢价或折价）债券溢价或折价额每期摊销额（溢价或折价）债券溢价或折价额债券付息期数（或计提利息期数）债券付息期数（或计提利息期数）在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢价金在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢价金额，借记额，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“长期债券投资长期债券投资（溢折价）（溢折价）”科目；科目；按照应分摊的债券折价金额，借记按照应分摊的债券折价金额，借记“长期债券投长期债券投资（溢折价）资（溢
19、折价）”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。【例【例4.154.15】【例4.164.16】（四）持有至到期投资的后续计量（四）持有至到期投资的后续计量 1 1利息收入金额的确认利息收入金额的确认 企业会计准则企业会计准则规定，持有至到期投资的各期投资收规定，持有至到期投资的各期投资收益根据债券投资的摊余成本和实际利率计算确定。益根据债券投资的摊余成本和实际利率计算确定。（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利应收利息息”科目；按持
20、有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目；按其差额，借记或贷科目；按其差额，借记或贷记记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。（2）持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，）持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记利率计算确定的利息收入，贷
21、记“投资收益投资收益”科目；按其差科目；按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。【例【例4.174.17】2 2持有至到期投资的摊销持有至到期投资的摊销 企业会计准则企业会计准则规定：规定：按票面利率计算持有至到期投资应收利息；按票面利率计算持有至到期投资应收利息；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入；算确定利息收入；以二者的差额作为持有至到期投资的溢价以二者的差额作为持有至到期投资的溢价或折价摊销额，借记或贷记或折价摊销额，借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目。科
22、目。3 3减值损失的处理减值损失的处理 小企业会计准则下，不需要考虑长期债小企业会计准则下，不需要考虑长期债券投资的减值。券投资的减值。企业会计准则规定，预期持有至到期投企业会计准则规定，预期持有至到期投资发生减值时：资发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备四、长期债券投资的处置四、长期债券投资的处置 处置长期债券投资时，应当冲减其账面处置长期债券投资时，应当冲减其账面余额。处置所得价款扣除其账面余额、相关余额。处置所得价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。税费后的净额，应当计入投资收益。（一）债券投资到期收回长期债
23、券投资（一）债券投资到期收回长期债券投资 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资贷：长期债券投资 应收利息应收利息 借：投资收益借：投资收益 贷：长期债券投资贷：长期债券投资 【例【例4.184.18】（二）债券到期前处置长期债券投资（二）债券到期前处置长期债券投资 长期债券投资到期前处置的含义和内容。长期债券投资到期前处置的含义和内容。借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资（面值、溢折价）贷：长期债券投资（面值、溢折价）贷：应收利息贷：应收利息 贷或借：投资收益（差额）贷或借：投资收益（差额）【例【例4.194.19】（三）减除可收回的金额后确认的无法收（三）减除可收回的金额后确认的
24、无法收回的长期债券投资回的长期债券投资 长期债券投资损失的含义。长期债券投资损失的含义。确认长期债券投资损失的条件。确认长期债券投资损失的条件。借：营业外支出借：营业外支出 贷：长期债券投资（面值、溢折价）贷：长期债券投资（面值、溢折价）【例【例4.204.20】（四）持有至到期投资的处置（四）持有至到期投资的处置 企业会计准则企业会计准则规定，未到期前企业出规定，未到期前企业出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目；按持有至到期投资的科目；按持有至到期投资的账面余额，贷记账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本
25、、应成本、应计利息计利息”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目；按其差额，贷记或借记科目；按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。已计提持有至到期投资减科目。已计提持有至到期投资减值准备的还应同时结转减值准备。值准备的还应同时结转减值准备。第三节第三节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 长期股权投资的含义。长期股权投资的含义。长期股权投资的性质。长期股权投资的性质。长期股权投资的取得方式：长期股权投资的取得方式：（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，从）在证券市场上以货币资金购买其他企
26、业的股票，从而成为被投资单位的股东。而成为被投资单位的股东。（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。长期股权投资的特点：长期股权投资的特点：（1）长期持有。）长期持有。（2）通常不能随时出售。）通常不能随时出售。（3）投资风险较大。）投资风险较大。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 根据小企业会计准则，长期股权投资应当按照成根据小企业会计准则，长期股权投资应当按照成本进行计量。本进行计量。小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按小企业
27、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为初始投资成本进行计量，照购买价款和相关税费作为初始投资成本进行计量，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本；本；1.1.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例4.214.21】2.2.通过非货币性资产交换取得长期股权投通过非货币性资产交换取得长期股权投资资 通过非货币性资产交
28、换取得的长期股权投资，应通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。成本进行计量。以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似换出非货币性资产的市场价格与相关税费之和，者类似换出非货币性资产的市场价格与相关税费之和，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记的账面价值，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目，按照应支付的相关税费，贷记等科目，按照应支付的相关税费，
29、贷记“应交税费应交税费”等科目，按照其差额，贷记等科目，按照其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。【例【例4.224.22】【例4.234.23】3 3企业会计准则企业会计准则对长期股权投资初对长期股权投资初始计量的规定始计量的规定 企业会计准则企业会计准则对企业合并和非企业对企业合并和非企业合并两种途径取得的长期股权投资的初始投合并两种途径取得的长期股权投资的初始投资成本分别做了不同的规定。资成本分别做了不同的规定。三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 （一）小企业会计准则对长期股权投资后（一）小企业会计准则对长期股权投资后续
30、计量的规定续计量的规定 小企业会计准则规定，小企业取得的长期小企业会计准则规定，小企业取得的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。股权投资应当采用成本法进行会计处理。成本法的含义。成本法的含义。成本法下，长期股权投资持有期间，被投成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。【例【例4.244.24】（二）企业会计准则对长期股权投资后续（二）企业会计准则对长期股权投资后续计
31、量的规定计量的规定 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资规定，长期股权投资在持有期间，应当根据投规定，长期股权投资在持有期间，应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，分别采用成本法和权益法进行核算。分别采用成本法和权益法进行核算。1 1成本法成本法 （1）成本法的适用范围。）成本法的适用范围。（2）成本法核算的会计处理。）成本法核算的会计处理。【例【例4.254.25】2 2权益法权益法 （1）权益法的含义。）权益法的含义。（2）权益法的适用范
32、围。）权益法的适用范围。（3）权益法核算的会计处理。）权益法核算的会计处理。初始投资或追加投资。初始投资或追加投资。【例【例4.264.26】【例【例4.274.27】持有期间被投资单位实现净利润或发持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损。生净亏损。【例4.284.28】长期股权投资持有期间被投资企业所长期股权投资持有期间被投资企业所有者权益的其他变动。有者权益的其他变动。【例【例4.294.29】四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置 1 1小企业会计准则对长期股权投资处置小企业会计准则对长期股权投资处置的规定的规定 处置所得价款扣除该投资的账面余额处置所得价款扣除该投资的账面余额(
33、即成本即成本)和和出售过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的出售过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益。投资收益。按照处置所得价款，借记按照处置所得价款，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按照其成本，贷记按照其成本，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照应收科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记未收的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按科目，按照其差额，贷记或借记照其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：结转：（1）一次性全部处置某项长期股权投资；）一次性
34、全部处置某项长期股权投资；（2）部分处置某项长期股权投资。）部分处置某项长期股权投资。【例【例4.304.30】2 2企业会计准则对长期股权投资处置的规定企业会计准则对长期股权投资处置的规定 企业会计准则下，处置长期股权投资，应按实企业会计准则下，处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益。与小企业会计处理不同的是，企业处置投资损益。与小企业会计处理不同的是，企业处置长期股权投资时，还需按已计提的减值准备，借记长期股权投资时，还需按已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。在采用权
35、益法核算时，因被投资单位前期作为在采用权益法核算时，因被投资单位前期作为所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分相应处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分相应转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金额转入额转入“投资收益投资收益”科目，借记或贷记科目，借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。【例【例4.314.31】【例【例4.324.32】五、长期股权投资损失五、长期股权投资
36、损失 1 1小企业会计准则对长期股权投资损失小企业会计准则对长期股权投资损失的规定的规定 确认为长期股权投资损失的条件。确认为长期股权投资损失的条件。小企业实际发生长期股权投资损失时，小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照其差额，借科目，按照其差额，借记记“营业外支出营业外支出”科目。科目。长期股权投资损失与处置长期股权投资长期股权投资损失与处置长期股权投资所产生的净损失的区别。所产生的净损失的区别。【例【例4
37、.334.33】2 2企业会计准则对长期股权投资减值损失的规企业会计准则对长期股权投资减值损失的规定定 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值规定：规定：“企企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”当长期股权投资预计可收回金额低于其账面价值，当长期股权投资预计可收回金额低于其账面价值，计提长期股权投资减值准备时，借记计提长期股权投资减值准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。
