1、 第一章 成本会计在企业组织中的角色n学习目标学习目标n1理解会计信息在企业中的作用，正确区分财务会计、管理会计和成本会计；n2理解并掌握价值链、供应链的概念和含义，以及企业成功经营要素；n3理解成本会计的形成与发展过程；n4掌握我国成本会计准则的制定情况，了解美国的成本会计准则。导入案例导入案例 （丰田汽车的全球召回事件）n2010年2月9日，由于刹车系统的质量问题，连续三年位居全球汽车产量榜首的丰田汽车集团（以下简称“丰田”）在美国召回了共计15.5万辆普锐斯、雷克萨斯和凯美瑞轿车。在此后的两个月里，丰田陆续召回了其下属约10种车型的问题汽车，召回接二连三地蔓延至欧洲、非洲和亚洲市场，逐渐
2、演变为涉及全球市场的大规模召回事件。丰田的质量问题包括油门踏板、驾驶座脚垫、刹车等部件的缺陷，先后宣布在全球范围内召回总计超过800万辆汽车。第一节 什么是成本会计？n一、企业和会计n市场经济体系之中的企业，以追求利润为主要目的。企业通过生产经营活动，在追求利润最大化的同时，也满足了人们日常生活中对商品和服务的需求。因此，没有企业的存在，就不可能有现代经济社会的存续。由于企业是盈利组织，需要实时计量所发生的经济交易的成本和利润，因此对于现代企业而言，会计信息系统（Accounting Information System）是必不可少的。会计信息系统是指，能记录和计算企业日常的经济交易和业务往来
3、，并且能实时地将所记录和计算的财务数据和资料向企业的经营管理者报告，以及按照一定的会计期间编制财务报表向企业外部的相关者报告的信息系统。第一节 什么是成本会计？n一、企业和会计n可见，企业会计的本质是一种信息系统（information system）。企业会计与其他信息系统的本质区别在于用货币计量企业所投入的资本的整个循环过程。换言之，企业会计是用货币计量企业从资本投入直至产出的这一完整过程。举个更形象些的比喻，企业会计仿佛是一把能射出“货币之光”的手电筒。用这把手电筒对企业的经营活动进行全面照射，就能轻而易举地看到企业的“资本影像”，这个“资本影像”无非就是企业投入的资本的循环过程。因此可
4、以认为，企业会计的本质是能够掌握企业资本运作的经济信息系统。第一节 什么是成本会计？n一、企业和会计n毫无疑问，由复式簿记和财务报表构成的企业账务处理体系是会计信息系统中不可或缺的重要内容。然而，如果企业的会计信息系统里仅有复式簿记和财务报表，而缺少成本会计的话，那么企业的经营者就无法了解生产经营的成本，以及生产的产品或提供的服务的成本，进而无法合理有序地经营好规模庞大而复杂的现代企业。因此，没有成本会计的企业会计信息系统是不完整的，仅仅使用复式簿记是无法合理地记录、计算企业生产经营活动的相关数据的，也无法编制出完整而准确的财务报表。二、财务会计（Financial Accounting）、管
5、理会计（Managerial Accounting）和成本会计（Cost Accounting）n一、企业和会计n毫无疑问，由复式簿记和财务报表构成的企业账务处理体系是会计信息系统中不可或缺的重要内容。然而，如果企业的会计信息系统里仅有复式簿记和财务报表，而缺少成本会计的话，那么企业的经营者就无法了解生产经营的成本，以及生产的产品或提供的服务的成本，进而无法合理有序地经营好规模庞大而复杂的现代企业。因此，没有成本会计的企业会计信息系统是不完整的，仅仅使用复式簿记是无法合理地记录、计算企业生产经营活动的相关数据的，也无法编制出完整而准确的财务报表。二、财务二、财务会计、会计、管理管理会计和会计和
6、成本会计成本会计n企业会计领域包含两大分支，财务会计和管理会计。它们主要按照会计信息的使用者进行分类，即会计信息为谁而编制、向谁报告。二、财务二、财务会计、会计、管理管理会计和会计和成本会计成本会计n（一）财务会计n财务会计是向股东、银行、客户、供应商、政府监管部门等企业外部的利益相关者报告的会计体系。财务会计的主要任务是记录并报告企业的经济交易，并以财务报表的形式，依据2006年2月15日我国财政部发布的企业会计准则进行报告。通常，在现代股份制企业中，企业财务报表反映的经营业绩直接与企业经营者的奖惩挂钩。因此，现代企业的经营者不但需要重视财务会计，他们还必须重视能为企业的经营管理带来高效率的
7、管理会计。二、财务二、财务会计、会计、管理管理会计和会计和成本会计成本会计n（二）管理会计n管理会计是通过计量、分析并报告财务和非财务方面的信息，帮助企业经营者进行长短期经营决策，从而使企业达到既定的经营目标的会计信息系统。企业经营者使用管理会计信息制定战略，并在企业组织中交流沟通、并实施这一战略。二、财务二、财务会计、会计、管理管理会计和会计和成本会计成本会计n（三）成本会计n成本会计是计量、分析和报告有关在企业组织内资源的取得成本和消耗成本的财务和非财务方面的会计信息系统。成本会计同时为管理会计和财务会计提供会计信息。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（一）
8、价值链n价值链是附加于产品或服务之上的顾客价值，它反映了一系列的企业功能。n以美国苹果公司（Apple Inc.）为例，分析企业价值链的构成。见图1-2所示。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n1.研究和开发环节n通过实验、试验等研究和开发活动进行新产品、新功能的研发。这一环节还包括了对企业的整个产品、服务或流程进行改良和提升。例如，美国苹果公司在2012年度接连推出iphone4s,iphone5等新产品，通过持续而快速的研究和开发活动，不断赋予苹果产品以新的附加价值，以保持消费者对苹果产品的喜爱和追捧，从而保持苹果产品在市场上的竞争力。三、价值三、价值链、链、
9、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n2.产品或服务的设计、或流程设计环节n此环节是对上一研发环节中的研发成果的细化，它包括对产品、服务或流程的详细计划和工艺设定。例如，苹果iphone5手机的设计细化包含了该产品的零配件设计等具体的生产工艺，以及在若干个工艺方案中进行比较，挑选能达到最高质量和最低成本的工艺方案。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n3.供应和生产环节n供应和生产环节包含在生产产品或提供服务的过程中，对生产资源的采购供应、协调和组合。苹果手机产品的供应和生产环节包括在零配件供应企业进行采购和供应、产品组装、为运输而进行产品外包装等。三、价值三、
10、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n4.营销环节n此环节使用多种营销方法促进产品或服务面向顾客或潜在顾客的销售。例如苹果公司在推介苹果产品的时候，采用新产品发布会、电视杂志报纸等媒体广告、平面广告等的营销方法进行推广。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n5.配送环节n此环节将产品或服务递送给顾客。苹果产品的配送网络覆盖全世界多个国家。苹果产品一般主要以苹果直营店、专卖店的渠道进行销售，还包括互联网销售等方式，因此配送也按照这样的分销渠道展开。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n5.配送环节n此环节将产品或服务递送给顾
11、客。苹果产品的配送网络覆盖全世界多个国家。苹果产品一般主要以苹果直营店、专卖店的渠道进行销售，还包括互联网销售等方式，因此配送也按照这样的分销渠道展开。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n6.售后服务环节n此环节为顾客提供售后的产品支持和服务。苹果产品的售后服务主要依靠其直营店、专卖店网络，还包括在互联网上提供技术支持和服务。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n在价值链中，企业的成本会计人员在价值链的每一个环节上追踪成本的发生。他们的目标在于，在降低每个环节的成本的同时达到企业经营效率的最大化。成本会计信息也帮助经营管理者随时进行“成
12、本利得”的权衡和取舍分析。例如，产品上的某一配件是应该外发给其他企业生产，还是应该自己生产？企业是否应该在减少营销成本和售后服务成本的同时，在研发、设计和生产上投入更多的资金和资源呢？这些有关企业价值链的经营决策都离不开成本会计信息的辅助。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（二）供应链n把价值链中的与“生产”和“配送产品或服务”有关的环节单独拿出来，即把“生产”环节和“配送”环节拿出来，就形成了供应链。供应链描述了产品或服务的流动过程，也就是从最初的原材料投入一直到将产品或服务配送给顾客的过程，而不管该过程涉及的是一个企业组织，还是若干个企业组织。光明乳业牛奶产
13、品的供应链见图1-3所示。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n把价值链中的与“生产”和“配送产品或服务”有关的环节单独拿出来，即把“生产”环节和“配送”环节拿出来，就形成了供应链。供应链描述了产品或服务的流动过程，也就是从最初的原材料投入一直到将产品或服务配送给顾客的过程，而不管该过程涉及的是一个企业组织，还是若干个企业组织。光明乳业牛奶产品的供应链见图1-3所示。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n1.成本和效率。现代企业面临激烈的市场竞争，为在竞争中取胜，企业持续面临降低成本的压力。
14、为更准确地测定产品或服务的成本，企业经营管理者必须充分理解除基本生产活动以外的，其他可能导致成本上升的生产和经营活动，例如，机器设备的准备和维护、产品和服务的配送等。同时，企业经营管理者还必须实时掌握市场动向，了解顾客愿意支付的合理价格。此时，成本会计信息成为帮助管理者预测营业利润的有力武器。为达到预算的营业利润，企业管理者可以设定每单位产品的“目标价格”，从而倒推出“目标成本”。为达到目标成本，管理者必须对其价值链中的各项生产经营活动进行管理，去除价值链中的低效、甚至无效活动。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n2.质量。顾客希望企业提供
15、高质量的产品或服务。全面质量管理体系能改善供应链中的各项活动，为顾客提供更优质的产品或服务。通过全面质量管理，企业从研发和设计环节开始考虑满足顾客的需求。上世纪中后期，西方各大汽车企业推行全面质量管理，从而达到汽车零配件生产和整车组装的“零缺陷”以及“零浪费”、“库存最小化”。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n2.质量。顾客希望企业提供高质量的产品或服务。全面质量管理体系能改善供应链中的各项活动，为顾客提供更优质的产品或服务。通过全面质量管理，企业从研发和设计环节开始考虑满足顾客的需求。上世纪中后期，西方各大汽车企业推行全面质量管理，从而
16、达到汽车零配件生产和整车组装的“零缺陷”以及“零浪费”、“库存最小化”。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n3.时间。这里主要是指新产品研发的时间。也就是，新产品从最初的研发开始直至投入市场销售的时间。企业技术革新的频率越高就意味着其产品的生命周期越短，企业能快速地将新产品不断投入市场。n另一方面，“顾客应对时间（Customer-response time）”是指企业应对顾客需求的时间。为增加顾客满意度，企业应该降低配送时间，更守信地按照约定时间将产品或服务配送给顾客。同时还需企业在面临新的市场需求时，能以最快速度迅速地研发、改善和生产顾
17、客所需求的产品。三、价值三、价值链、链、供应供应链和链和成功经营要素成功经营要素n（三）企业成功经营要素n4.创新。持续快速地研发新产品，更新提升现有产品或服务是现代企业重要的成功要素。美国苹果公司和韩国三星公司都以技术创新、产品创新为企业的核心竞争力。由于这两家行业龙头企业的激烈竞争，致使他们都必须持续不断且快速地进行技术创新，不断推陈出新创新产品，从而保持自身的市场地位和份额。这种创新也不断带给消费者更高附加价值的产品。第二节 成本会计简史n成本会计的起源被认为是在十九世纪的美国。n从二十世纪初，企业产品成本计算满足财务报表的编制。n1919年，美国设立了国家成本会计师协会NACA（Nat
18、ional Association of Cost Accountants），它是现今的管理会计和成本会计学界的最权威组织美国管理会计师协会IMA（Institute of Management Accountants）的前身。再加上美国会计协会AIA（American Institute of Accountants），这些美国职业会计组织的出现，极大地推动了成本会计的普及和发展。正如被誉为“成本会计之父”的NACA首任会长尼克尔森（J.L.Nicholson）所说，“成本计算是制造企业最基本的技能，任何有常识的制造业者都不会在不懂成本计算的情况下生产和销售产品”。第三节 成本会计准则n一、
19、我国的成本会计准则体系n我国财政部早在1986年12月23日，就曾经依据中华人民共和国会计法和国营企业成本管理条例，印发了国营工业企业成本核算办法。之后，对于不同的行业，制定和颁布了适用于不同行业的成本核算办法。例如，1987年8月12日，财政部印发了国营施工企业成本核算办法；1995年交通运输企业成本费用管理核算办法；2003年公布了施工企业会计核算办法、农业企业会计核算办法、电影企业会计核算办法、铁路运输企业会计核算办法；2004年公布了水运企业会计核算办法、新闻出版业会计核算办法；2010年月烟草行业工业企业成本费用核算办法等等。二、美国的成本会计准则体系n1美国会计学会（American Accounting Association:简称AAA）的成本会计准则n2美国成本会计准则审查委员会（Cost Accounting Standard Boar:CASB）的 本章小结n本章是成本会计课程的入门章节。本章在梳理了会计和会计信息在企业生产经营活动中的地位和作用之后，分析了财务会计、管理会计和成本会计之间的区别与联系。本章详细讲述了价值链、供应链和企业成功经营要素，为学习成本会计奠定基础。本章还详细归纳了成本会计的形成和发展的过程。最后讲述了我国成本会计准则的制定情况，以及美国成本会计准则的一般概况。
