1、非营利组织会计非营利组织会计讲课人：张灿2教教 学学 用用 书书 贺蕊莉贺蕊莉 主编，政府与非营利组织会主编，政府与非营利组织会计，第二版计，第二版 东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，20132013年。年。为什么要学习政府与非营利组织会计为什么要学习政府与非营利组织会计v 政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的三个分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会三个分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供公共物品的政府和政府单位的财公众和经济组织提供公共物品的政府和政府单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统；务
2、收支活动及受托责任履行情况的会计系统；v 我国只有预算会计，而没有政府会计；我国只有预算会计，而没有政府会计；v 我国的预算会计体系支离破碎；我国的预算会计体系支离破碎；v 与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；v 公务员考试热；公务员考试热；v 政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；v 美国的美国的CPACPA考试，政府及非营利组织会计占考试，政府及非营利组织会计占30%30%，我国，我国的高级会计师考试也有预算会计的内容，占的高级会计师考试也有预算会计的内容，占15%15%左右。左右。4
3、第一章第一章 基本理论基本理论 第一节 政府与非营利组织概述01020304学学 习习 目目 标标政府与非营利组织的界定政府与非营利组织的界定1.1.1 1.1.1 什么是政府与非营利组织？什么是政府与非营利组织？营利组织会计和非营利组织会计是会计营利组织会计和非营利组织会计是会计体系的两大组成部分，前者的会计主体体系的两大组成部分，前者的会计主体是以营利为目的的组织，后者的会计主是以营利为目的的组织，后者的会计主体则是那些不以营利为目的的，而是致体则是那些不以营利为目的的，而是致力于社会与经济文化事业的社会团体组力于社会与经济文化事业的社会团体组织。织。非营利组织是由相关的营利组织或个人非营
4、利组织是由相关的营利组织或个人团体资助而运营的，直接营利性并不是团体资助而运营的，直接营利性并不是其直接追求的，但它会通过非营利组织其直接追求的，但它会通过非营利组织的努力所达成的制度改革、社会秩序改的努力所达成的制度改革、社会秩序改变来获得好处和回报。变来获得好处和回报。1.1.2 1.1.2 什么是政府与非营利组织？什么是政府与非营利组织？1.1.2 1.1.2 什么是政府与非营利组织？什么是政府与非营利组织？1.1.2 1.1.2 什么是政府与非营利组织？什么是政府与非营利组织？1.1.2 1.1.2 什么是政府与非营利组织？什么是政府与非营利组织？1.1.3 1.1.3 政府与非营利组
5、织的特点政府与非营利组织的特点 政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。组织目标：提供物政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。组织目标：提供物品或服务，服务于社会、公众；品或服务，服务于社会、公众；受托责任的多层次性。受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用受托责任的多层次性。受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用的经济性、有效性和使用效果负有责任；的经济性、有效性和使用效果负有责任；资金来源的无偿性。财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；资金来源的无偿性。财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；资金运用的限定性。财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的资金运用的限定性
6、。财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的“限定限定”用途分配，预算或协议定；用途分配，预算或协议定；业绩评价的模糊性。运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定业绩评价的模糊性。运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定量的角度来评价、衡量运营业绩。量的角度来评价、衡量运营业绩。1.1.3 1.1.3 政府与非营利组织会计的特点政府与非营利组织会计的特点1.1.4 1.1.4 政府及非营利组织的重要性政府及非营利组织的重要性 任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都在消费政府或非营利组织提供的物品或服务，这些物品或在消费政府或
7、非营利组织提供的物品或服务，这些物品或服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的的企业一般以的企业一般以“成本成本+利润利润”作为定价原则通过等价交换作为定价原则通过等价交换获得补偿和投资回报；获得补偿和投资回报；企业组织无法（如国防或基础研
8、究等）或不愿意（如环境企业组织无法（如国防或基础研究等）或不愿意（如环境卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；1.1.5 1.1.5 政府与非营利组织的类型政府与非营利组织的类型一一政府的类型政府的类型 1 1）美国政府类型）美国政府类型 美国政府按照层级划分为联邦政府、州政府和地方政府。地方政府是美国政府按照层级划分为联邦政府、州政府和地方政府。地方政府是除了联邦政府和州政府以外的所有政府类型。美国地方政府答题上分除了联邦政府和州政府以外的所有政府类型
9、。美国地方政府答题上分为一般目的政府和特殊目的政府。一般目的政府是指政府承担综合性为一般目的政府和特殊目的政府。一般目的政府是指政府承担综合性的公共服务职能。特殊目的政府则只承担某一项或几项公共服务功能。的公共服务职能。特殊目的政府则只承担某一项或几项公共服务功能。2 2）我国政府类型）我国政府类型 我国政府主要按照层级划分为中央、省、地（市）、县（市）、乡我国政府主要按照层级划分为中央、省、地（市）、县（市）、乡（镇）五级。（镇）五级。二、非营利组织的类型二、非营利组织的类型 1 1）中国官方分类）中国官方分类 社会团体、民办非企业单位、各类公益基金会。社会团体、民办非企业单位、各类公益基金
10、会。2 2）联合国的产业分类）联合国的产业分类 教育类、医疗和社会工作类、其他社会和个人服务类。教育类、医疗和社会工作类、其他社会和个人服务类。3 3）美国霍布金斯大学非营利组织比较研究中心制定的分类法）美国霍布金斯大学非营利组织比较研究中心制定的分类法 分为分为1212个大类和个大类和2727个小类。个小类。4 4）其他分类）其他分类1.1.6 1.1.6 政府会计的概念政府会计的概念1.1.6 1.1.6 非营利组织会计的概念非营利组织会计的概念1.1.7 1.1.7 我国会计体系概述我国会计体系概述（1 1）财政总预算会计。）财政总预算会计。是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各
11、项财是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计政性资金收支活动情况及结果的专业会计 。我国财政总预算会计从总体上看包括中央、省、市、县、我国财政总预算会计从总体上看包括中央、省、市、县、乡五个层级。乡五个层级。（2 2）行政单位会计。）行政单位会计。是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算
12、会计的一个组成部分是预算会计的一个组成部分1.1.7 1.1.7 我国会计体系概述我国会计体系概述（3 3）事业单位会计。）事业单位会计。是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。结果的专业会计。（4 4）民间非营利组织会计）民间非营利组织会计 民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计包括社团会计、基金会会计和非
13、企业单位会计等。等。我国从我国从20052005年年1 1月月1 1日起开始执行民间非营利组织会计制日起开始执行民间非营利组织会计制度，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。度，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。1.1.7 1.1.7 我国会计体系概述我国会计体系概述1.1.7 1.1.7 我国会计体系概述我国会计体系概述 1 1）政府会计的分级）政府会计的分级中央总预算会计（财政部）中央总预算会计（财政部）省级（财政厅）省级（财政厅）地市（财政局）地市（财政局）地方总预算会计地方总预算会计 县市（财政局）县市（财政局）乡镇（财政所）乡镇（财政所）1.1.7 1.1.7 我国会计体
14、系概述我国会计体系概述 2 2）行政、事业单位会计的分级）行政、事业单位会计的分级 主管会计单位主管会计单位独立的核算单位独立的核算单位 二级会计单位二级会计单位 基层会计单位基层会计单位非独立核算单位非独立核算单位 -报账（报销）单位报账（报销）单位1.1.8 1.1.8 各级政府与非营利组织会计之间的关系各级政府与非营利组织会计之间的关系各级人民政府各级人民政府财政总预算会计财政总预算会计各级政府所属的行政事业单位各级政府所属的行政事业单位（主管会计单位）（主管会计单位）二级会计单位二级会计单位 基层会计单位基层会计单位报报表表报报表表报报表表拨拨款款拨拨款款拨拨款款监监督督监监督督监监督
15、督报报账账单单位位1.1.9 1.1.9 例：事业单位会计分级示意图例：事业单位会计分级示意图指导监督指导监督总预算总预算会计会计主管会计主管会计单位单位二级会计二级会计单位单位基层会计基层会计单位单位指导指导监督监督指导监督指导监督指导监督指导监督财政部财政部教育部教育部北京大学北京大学北大附中北大附中领报领报领报领报领报领报25第一章第一章 基本理论基本理论 第二节 政府与非营利组织会计核算原则谁是会计信息的使用者？1这些会计使用者对会计信息的需求。2会计能够提供什么样的信息。31.2.1 1.2.1 政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织的会计目标1.2.1 1.2.1 政府与非营利
16、组织的会计目标政府与非营利组织的会计目标n政府与非营利组织会计的基本目标是提供满足信政府与非营利组织会计的基本目标是提供满足信息使用者需要的会计信息。息使用者需要的会计信息。财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计财政总预算会计、行政单位和事业单位的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位本身位或事业单位本身 民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、民间非营利组织的会计信息应当满足捐赠人、会员、监管者等信息使用者的需要。民间非营会员、监管者等信息使用者的需要。
17、民间非营利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层和社会公众等政府监管部门、单位管理层和社会公众等，财务信息使用者的信息需求分析财务信息使用者的信息需求分析1.2.1 1.2.1 政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织的会计目标1.2.1 1.2.1 政府与非营利组织的会计目标政府与非营利组织的会计目标 财务信息使用者的信息需求分析财务信息使用者的信息需求分析客观性相关性可比性一致性及时性明晰性配比性专款专用历史成本重要性会计原则1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信
18、息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及
19、非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.2 1.2.2 政府及非营利组织的会计原则政府及非营利组织的会计原则 政府与非营利组织财务信息质量特征政府与非营利组织财务信息质量特征1.2.3 1.2.3 政府与非营利组织的会计假设政府与非营利组织的会计假设会计主体：各级政府、行政机关和事业单位会计主体：各级政府、行政机关和事业单位持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行持续经营：各项业务活动将持续、正常地进行下去下去会计期间：历年制（公历日期：分为年度、季会计期间：历年制（公历日期：分为年度、季度和月份）度和月份）货币计量：以人民币为记账本位币，
20、发生外币货币计量：以人民币为记账本位币，发生外币收支的，应当折算为人民币核算。收支的，应当折算为人民币核算。1.2.4 1.2.4 政府与非营利组织的会计基础政府与非营利组织的会计基础 会计记账基础会计记账基础:收付实现制收付实现制和和权责发生制权责发生制 政府（财政总预算和行政单位）的会计核算政府（财政总预算和行政单位）的会计核算以收付实现制为基础；以收付实现制为基础；公立非营利组织（事业单位）的会计核算一公立非营利组织（事业单位）的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；可采用权责发生制；民间非营利组织的会计核算以权责发生制为
21、民间非营利组织的会计核算以权责发生制为会计基础。会计基础。1.2.5 1.2.5 政府与非营利组织的会计要素政府与非营利组织的会计要素1 1、资产、资产资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）资产是指预算单位（政府、行政和事业单位）占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资占有或者使用的，能以货币计量的各种经济资源。源。2 2、负债、负债负债是指预算单位所承担的、能以货币计量、负债是指预算单位所承担的、能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。需要以资产或者劳务偿还的债务。3 3、净资产、净资产Z净资产是指预算单位的总资产减去负债后的余净资产是指预算单位的总资产减去负债后的余额。额。4 4、收
22、入、收入Z收入是指预算单位开展业务活动或根据有关规收入是指预算单位开展业务活动或根据有关规定取得的非偿还性资金。定取得的非偿还性资金。5 5、支出、支出Z支出是预算单位为实现其职能或完成公务活动支出是预算单位为实现其职能或完成公务活动所发生的各项耗费或支出。所发生的各项耗费或支出。1.2.5 1.2.5 政府与非营利组织的会计要素政府与非营利组织的会计要素1.2.6 1.2.6 政府与非营利组织的会计等式政府与非营利组织的会计等式 任何一个预算单位在其业务活动和经营活动过任何一个预算单位在其业务活动和经营活动过程中，随着收支业务的发生，必然要引起资产、程中，随着收支业务的发生，必然要引起资产、
23、负债、净资产不断地发生变化。负债、净资产不断地发生变化。1.2.7 1.2.7 政府与非营利组织的会计科目政府与非营利组织的会计科目p设置政府与非营利组织的会计科目应遵循统一性、设置政府与非营利组织的会计科目应遵循统一性、与预算科目相适应、简明实用、客观性的原则。与预算科目相适应、简明实用、客观性的原则。p在我国，政府与非营利组织的会计科目是由国务在我国，政府与非营利组织的会计科目是由国务院财政部统一制定的。院财政部统一制定的。p对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据各对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据各单位自身的业务特点，在不影响会计核算要求和单位自身的业务特点，在不影响会计核算要求
24、和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，可以自行增设、减少或合并某计报表的前提下，可以自行增设、减少或合并某些会计科目。些会计科目。（见教材各章）（见教材各章）1.2.8 1.2.8 政府与非营利组织的记账方法政府与非营利组织的记账方法账户类别账户类别借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产资产+-借方借方负债负债-+贷方贷方净资产净资产-+贷方贷方收入收入-+平时余额在贷方，年终结账后一半无余平时余额在贷方，年终结账后一半无余额额支出支出+-平时余额在借方，年终结账后一半无余平时余额在借方，年终结账后一半无余额额 采用采用“有借必有贷
25、，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账原则的记账原则 根据复式记账原理，结合借贷记账法下的账户结根据复式记账原理，结合借贷记账法下的账户结构，对于任何一项经济业务，都可以按照资金运构，对于任何一项经济业务，都可以按照资金运动的方向，一方面记入一个或几个账户的借方，动的方向，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面也必然要记入一个或几个账户的贷方，另一方面也必然要记入一个或几个账户的贷方，而且记入借方和贷方的数额必然是相等的。简言而且记入借方和贷方的数额必然是相等的。简言之，就是之，就是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。1.2.8 1.2.8 政府与非营利组织的记账方法政府与
26、非营利组织的记账方法 定期试算平衡定期试算平衡1.2.8 1.2.8 政府与非营利组织的记账方法政府与非营利组织的记账方法在每期业务终了后，都要检验账户记录是否正在每期业务终了后，都要检验账户记录是否正确，结出的账户余额有无差错。检验账户余额确，结出的账户余额有无差错。检验账户余额正确与否的试算平衡公式如下：正确与否的试算平衡公式如下：（1 1）发生额平衡法。其平衡公式如下：）发生额平衡法。其平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户全部账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计（2 2）余额平衡法。其平衡公式是：）余额平衡法。其平衡公式是：全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余全部账户贷方余额合计额合计 思考题思考题
