1、第十三章销售与收款循环审计销售与收款循环中涉及的主要会计账户销售与收款循环中涉及的主要会计账户v资产负债表账户资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款v利润表账户利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的审计目标销售与收款循环的审计目标1.1.存在或发生存在或发生(真实性真实性)。已记录的销售交易及其收入已记录的销售交易及其收入确已发生确已发生;已记录的应收账款确实存在。销售发票均已记录的应收账款确实存在。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记
2、入账。经事先编号，并已恰当地登记入账。2.2.完整性。完整性。本期发生的赊销、现金收入和销售调整交本期发生的赊销、现金收入和销售调整交易均已入账易均已入账;应收账款余额包括了在资产负债表日对应收账款余额包括了在资产负债表日对客户的所有求偿权。客户的所有求偿权。3.3.权利和义务权利和义务(所有权所有权)。应收账款确实归公司所有。应收账款确实归公司所有。4.4.计价与分摊。计价与分摊。坏账准备的计提比例恰当，坏账准备坏账准备的计提比例恰当，坏账准备计提充分，涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当计提充分，涉及应收账款和收入的交易均已计入恰当的期间，应收账款总额计算正确，并与应收账款明细的期间，应收
3、账款总额计算正确，并与应收账款明细账合计一致。账合计一致。5.5.表达与披露。表达与披露。各项收入的分类正确各项收入的分类正确;应收账款与预应收账款与预收账款分类恰当收账款分类恰当;所有涉及主营业务收入、应收账款、所有涉及主营业务收入、应收账款、坏账准备的应披露事项均已在报表中披露。坏账准备的应披露事项均已在报表中披露。销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系户、相关的认定、重要控制点的关系主要业务主要业务活动活动相关凭证、相关凭证、记录记录相关部门相关部门相关认相关认定定重要控制点重要控制点销售与收款循环中主要业
4、务活动、对应的凭证及账销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系户、相关的认定、重要控制点的关系（续）（续）主要业务主要业务活动活动相关凭证、相关凭证、记录记录相关部门相关部门相关认相关认定定重要控制点重要控制点销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制制度 二、销售与收款循环的内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制制度 销售与收款循环的内部控制制度是指被审计单销售与收款循环的内部控制制度是指被审计单位为了保证销售与收款业务活动的有效进行位为了保证销售与收款业
5、务活动的有效进行,保护保护资产的安全完整资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。销售与收款业务是企业的重要业的政策与程序。销售与收款业务是企业的重要业务活动，其内部控制制度必不可少。该业务活动务活动，其内部控制制度必不可少。该业务活动内部控制制度应主要包括如下内容：（一）适当内部控制制度应主要包括如下内容：（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的的职责分离（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄凭证和记录（四）凭证的预先
6、编号（五）按月寄出对账单（六）内部核查程序出对账单（六）内部核查程序（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。的错误。（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批 防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的在于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成的目的则在于防
7、止因审批人决策失误而造成严重损失。严重损失。（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录 可以实现其他各项控制目标。可以实现其他各项控制目标。（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号 防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记人防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记人账，也可防止重复开具账单或重复记账。账，也可防止重复开具账单或重复记账。（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单 按月向顾客寄发对账单，使顾客在发现应付按月向顾客寄发对账单，使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。账款余额不正确后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序（六）内部核查程序 单位监督检查机构或人员应通过实施内控测单位监
8、督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。行。二、销售与收款循环的内部控制测试（一）销售业务的内部控制测试（二）收款业务的内部控制测试（一）销售业务的内部控制测试（一）销售业务的内部控制测试 销售业务的内部控制测试实际上是对上述关键销售业务的内部控制测试实际上是对上述关键内部控制点进行核实。审计人员对每项关键控制至内部控制点进行核实。审计人员对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。常见的销售少要执行一项控制测试以核实其效果。常见的销售业务的
9、内部控制测试主要有：业务的内部控制测试主要有：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄准；检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连发对账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭检查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记；检查会计科
10、目表是否适当；证上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未检查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否检查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已经寄出；检查内部核查标记。已经寄出；检查内部核查标记。（二）收款业务的内部控制测试（二）收款业务的内部控制测试 1.1.单位应当按照单位应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办法算办法和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金(试试行行)等规定，及
11、时办理销售收款业务。等规定，及时办理销售收款业务。2.2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.4.单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减
12、变动情况和信用额度使用一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。情况。收款业务的内部控制测试收款业务的内部控制测试 5.5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6.6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。成账外款。7.7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的
13、主管人员的书面批准。外的主管人员的书面批准。8.8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。符，应查明原因，及时处理。第三节 销售与收款循环的实质性测试 一、应收账款和坏账准备审计 二、主营业务收入实质性测试程序 三、其他相关账户的实质性测试一、应收账款和坏账准备审计（一）应收账款审计（二）坏账准备审计（一）应收账款审计（一）应收账款审计 应收账款应收账款审计目标审计目标主要包括：确定应收账款是否存在；确主要包括：确定应收账款是否存在；确
14、定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。应收账款在会计报表上的披露是否恰当。应收账款的应收账款的实质性测试程序实质性测试程序为：为：1.1.核对应收账款核对应收账款 2.2.分析应收账款的账龄分析应收账款的账龄 3.3.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 4.4.核查已收回的应收账款金额核查已收回
15、的应收账款金额 5.5.检查未函证应收账款检查未函证应收账款 6.6.检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理 7.7.抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权 8.8.检查外币应收账款的折算检查外币应收账款的折算 9.9.分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额 10.10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款 1.1.函证的范围和对象函证的范围和对象 2.2.选择函证方式选择函证方式 3.3.函证的时间函证的时间 4.4.函证的控制函证的控制 5.5.函证结果差异的分析函证结果差异的
16、分析 除非有充分证据表明除非有充分证据表明应收账款应收账款对被审计单位财务报表对被审计单位财务报表而言是而言是不重要不重要的，或者的，或者函证函证很可能是很可能是无效无效的，否则，的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。注册会计师应当对应收账款进行函证。大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小的联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。1.1.函证的范围和对象函证的范围和对象2.2.选择函证方式选
17、择函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。3.3.函证的控制函证的控制（1 1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；记录核对；（2 2）将询证函中列示的账户余额与被审计单位有）将询证函中列示的账户余额与被审计单位有关资料核对；关资料核对；（3 3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的）在询证函中指明
18、直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；会计师事务所回函；（4 4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；直接发出；注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。注册会计师应当实施替代审计程序。（1 1）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；（2 2）检查期后收款记录。）检查期后收款记录。（二）坏账准备审计 坏账准备
19、的坏账准备的审计目标审计目标一般包括：确定计提坏账准一般包括：确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。的披露是否恰当。坏账准备的坏账准备的实质性测试程序实质性测试程序包括：包括：1.1.检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提 2.2.检查坏账损失检查坏账损失 3.3.检查长期挂账的应收款项检查长期挂账的应收款项 4.4.检查函证结果检查函证结果 5.5.分析
20、性复核分析性复核 6.6.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查v审查坏账准备的计提方法和比例是否符合审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定制度的规定v审查计提的数额是否恰当审查计提的数额是否恰当v审查会计处理是否正确审查会计处理是否正确v审查前后期的处理是否一致审查前后期的处理是否一致二、主营业务收入实质性测试程序二、主营业务收入实质性测试程序 主营业务收入的审计目标一般包括：确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正
21、确；确定主营业务收入的披露是否恰当。主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下内容：（一）取得或编制主营业务收入项目明细表（二）查明主营业务收入的确认原则、方法（三）选择运用分析性复核方法，作比较分析（四）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票（五）获取产品价格目录（六）实施销售的截止测试（七）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售（八）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确（九）检查外币收入折算汇率是否正确（十）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当（一）应收票据审计1.应收票据的审计目标应收
22、票据的审计目标 应收票据的审计目标一般包括：确定应收票据是应收票据的审计目标一般包括：确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据期末收票据是否有效，可否收回；确定应收票据期末余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。露是否恰当。2.应收票据的实质性测试程序应收票据的实质性测试程序 获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核
23、对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。账合计数是否相符。三、其他相关账户的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试（二）预收账款审计1.预收账款的审计目标 预收账款的审计目标一般包括：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。2.预收账款的实质性测试程序 获取或编制预收账款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。（三）应交税费审计1.应交税费的审计目标2.应交税费的实质性测试程序（四）其他应交款审计1.其他应交款的审计目标2
24、.其他应交款的实质性测试程序（五）营业税金及附加审计 1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。3.根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的适用税率，计算复核本期应纳营业税税额。4.根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率，计算复核本期应纳消费税税额。5.检查城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确。6.确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。（六）销售费用审计1.销售费用的审计目标2.销售费用的实质性测试程序（七）其他业务利润审计1.其他业务利润的审计目标
25、其他业务利润的审计目标一般包括：确定其他业务利润的记录是否完整；确定其他业务利润的计算和会计处理是否正确；确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。2.其他业务利润的实质性测试程序 获取或编制其他业务收支明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出数。与上期其他业务利润比较，如有重大波动，了解波动原因，分析其合理性。1.1.审计人员审计人员20062006年年1 1月月5 5日在审查某企业日在审查某企业“应应收账款收账款”账户时，发现其中账户时，发现其中“华光公司华光公司”明明细账细账20052005年年1212月月3131日借方余额日
26、借方余额400 000400 000元，元，年初也是年初也是400 000400 000元的余额，而且一年中未元的余额，而且一年中未发生往来业务。发生往来业务。答：该企业答：该企业20042004年可能存在虚拟应收帐款，年可能存在虚拟应收帐款，虚增利润的情况。审计人员应调阅虚增利润的情况。审计人员应调阅20042004年的年的“应收账款应收账款”账户账户“华光公司华光公司”明细账和相明细账和相关凭证，查阅其真实情况；同时函证关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华光华光公司公司”，确认该应收帐款的真实性。，确认该应收帐款的真实性。2.2.注册会计师从注册会计师从4040户华兴公司期末应收账款客户中
27、，户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出抽取出1818户样本，占抽出样本总户数的户样本，占抽出样本总户数的4545，抽取，抽取样本的总金额为样本的总金额为11 402 66711 402 6674848元，占期末应收账元，占期末应收账款余额款余额7676。收到回函的样本金额为。收到回函的样本金额为9 692 9 692 2672673636元，占总样本的元，占总样本的8585。注册会计师对收回。注册会计师对收回样本回函进行分析，发现样本回函进行分析，发现4 361 5204 361 5203131元应收账元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来
28、的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达的达3 647 8903 647 890元。元。据此，注册会计师推断总体误差超过可容忍误据此，注册会计师推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。由于注册会计师评价样本的结果，是要推断总体由于注册会计师评价样本的结果，是要推断总体特征的，如果样本不充分，应当扩大样本范围，特征的，如果样本不充分，应当扩大样本范围，使样本可以代表总体。注册会计师评价样本结果，使样本可以代表总体。注册
29、会计师评价样本结果，以确定对总体的相关特征的最初评估是否得到证以确定对总体的相关特征的最初评估是否得到证实或需要修订。对于控制测试，出乎预期的高样实或需要修订。对于控制测试，出乎预期的高样本误差率会导致所评估的控制风险水平的提高，本误差率会导致所评估的控制风险水平的提高，除非获得进一步的证据证实最初的评估。对于实除非获得进一步的证据证实最初的评估。对于实质性测试，如果某一样本中的误差金额高得异常，质性测试，如果某一样本中的误差金额高得异常，同时又没有进一步证据表明重大错报不存在，可同时又没有进一步证据表明重大错报不存在，可能使注册会计师认为某一账户余额或交易类别存能使注册会计师认为某一账户余额
30、或交易类别存在重大错报。因此，注册会计师使用样本结果推在重大错报。因此，注册会计师使用样本结果推断总体特征时，应当注意：断总体特征时，应当注意：（1 1）如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估）如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本后的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本量或执行替代程序，获取更多的审计证据。量或执行替代程序，获取更多的审计证据。（2 2）如果推断总体误差接近于可容忍误差时，注）如果推断总体误差接近于可容忍误差时，注册会计师应该考虑是否增加样本量或执行替代审册会计师应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，获取补充审计证据，降低风险。
31、计程序，获取补充审计证据，降低风险。（3 3）如果对样本结果的评估显示，对总体的相）如果对样本结果的评估显示，对总体的相关特征的最初评估需要修正。注册会计师可以：关特征的最初评估需要修正。注册会计师可以：要求管理当局对识别的误差及存在更多误差的可要求管理当局对识别的误差及存在更多误差的可能性进行调查，并进行必要调整；修改计划的审能性进行调查，并进行必要调整；修改计划的审计程序。如实施控制测试时，注册会计师可以扩计程序。如实施控制测试时，注册会计师可以扩大样本量、测试可选择的控制、或者修改相关的大样本量、测试可选择的控制、或者修改相关的实质性测试；考虑对审计报告的影响。实质性测试；考虑对审计报告
32、的影响。3.某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现时，发现12月份月份“主营业务收入主营业务收入”、“应收账款应收账款”账户较以往各期发生额较大，经查阅明细账，发现账户较以往各期发生额较大，经查阅明细账，发现“应收账款应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。有虚列收入，套取承包奖的问题。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月月27日日18#
33、凭证的内容是：凭证的内容是：借：应收账款借：应收账款 1 053 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000 主营业务收入主营业务收入 900 000 12月月29日日25#凭证的内容是：凭证的内容是：借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000 主营业务收入主营业务收入 600 000 12月月30日日30#凭证的内容是：凭证的内容是：借：应收账款借：应收账款 255 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255 000经审查，
34、上述三张记账凭证均未附任何原始凭证，虚经审查，上述三张记账凭证均未附任何原始凭证，虚列当期收入列当期收入1501万元，三笔业务在万元，三笔业务在“库存商品库存商品”明明细账和细账和“应收账款应收账款”明细账中均未作登记，准备于明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录做销货退回处理。下年初将上述分录做销货退回处理。要求：根据以上情况提出处理意见。要求：根据以上情况提出处理意见。答：处理意见：答：处理意见：（1）将多计的销售收入冲回：）将多计的销售收入冲回：借：主营业务收入借：主营业务收入 1 500 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 000（2）收回承包奖：）收回承包奖：借：其他应
35、收款借：其他应收款 100 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 100 000（3）对承包人处以罚款并批评教育。）对承包人处以罚款并批评教育。4.审计人员张勇审查美丰公司审计人员张勇审查美丰公司2009年度利润表时，抽查了该公年度利润表时，抽查了该公司司12月份的销售业务，发现下列情况：月份的销售业务，发现下列情况：（1）4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品件，产品已收到，帐中未作处理；已收到，帐中未作处理；（2）8日售给前锋工厂甲产品日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已入账；件，货款已收到并已入账；（3）12日售给
36、友联工厂乙产品日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账；件，货款收到，未入账；（4）20日公司托儿所大修理领用乙产品日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售；件，未作销售；（5）28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收件，产品已收到，帐中未作处理；到，帐中未作处理；（6）31日库存商品帐中对日库存商品帐中对12日售给友联工厂的乙产品成本未日售给友联工厂的乙产品成本未作结转。作结转。另知，甲产品单位售价为另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为元，制造成本为7元，乙产品单位元，乙产品单位售价为售价为20元，制造成本为元，制造成本为15元
37、，元，要求：（要求：（1）指出该公司在销售业务中存在的问题；（）指出该公司在销售业务中存在的问题；（2）计算）计算出应调整的销售收入、销售成本；（出应调整的销售收入、销售成本；（3）提出处理意见。）提出处理意见。答：（答：（1）该公司销售业务存在的主要问题：对销售收入确认）该公司销售业务存在的主要问题：对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现原则，没有划清各违反权责发生制原则和收入实现原则，没有划清各 会计期间的会计期间的收入界限；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收收入界限；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成入口径不一
38、致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减。对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外了利润虚减。对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。上述问题的存在，构成了透漏销售税金和所得税的违法行为。上述问题的存在，构成了透漏销售税金和所得税的违法行为。（2）应调整的销售收入和销售成本项目有：）应调整的销售收入和销售成本项目有：12日销售给友联日销售给友联工厂的工厂的1 600件产品，应贷记主营业务收入件产品，应贷记主营业务收入32 000元，结转销元，结转销售成本售成本24 00
39、0元；元；20日托儿所大修理领用乙产品日托儿所大修理领用乙产品100件，应视件，应视同销售，补记主营业务收入同销售，补记主营业务收入2000元，结转销售成本元，结转销售成本1500元；元；28日退货甲产品日退货甲产品4000件，应冲销当月销售收入件，应冲销当月销售收入4000元，应转元，应转回已结转销售成本回已结转销售成本2800元。因此销售收入应调整增加元。因此销售收入应调整增加30000元，元，销售成本应调整增加销售成本应调整增加22700元。元。（3）处理意见：审计人员应提请该公司调整销售收入、销售）处理意见：审计人员应提请该公司调整销售收入、销售成本、补交销售税金、所得税及应交滞纳金和罚款。成本、补交销售税金、所得税及应交滞纳金和罚款。结结 语语
