1、纳税会计与纳税申报实训操作参考答案项目一 工商企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一 生产企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】缴纳上月税费（1）缴纳上月增值税借：应交税费未交增值税 57 000.00 贷：银行存款 57 000.00（2）缴纳上月城建税和教育费附加 借：应交税费应交城建税 3 990.00 应交教育费附加 1 710.00 贷：银行存款 5 700.00【业务2】购进原材料（1）开出银行汇票借：其他货币资金 590 000.00 贷：银行存款 590 000.00（2）购入材料 借：材料采购电路板 500 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 80 000.00 贷：
2、其他货币资金 580 000.00（3）支付材料运费 借：材料采购电路板 5 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 500.00 贷：银行存款 5 500.00（4）代付行转回余款 借：银行存款 10 000.00 贷：其他货币资金 10 000.00 采购成本结转账务处理略【业务3】购置生产性固定资产（1）开出银行汇票 借：其他货币资金 380 000.00 贷：银行存款 380 000.00（2）购入固定资产 借：固定资产检测设备 324 400.00 应交税费应交增值税（进项税） 51 904.00 贷：其他货币资金 376 304.00 （3）现金支付运费 借：固定资产检测设备
3、2 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 200.00 贷：库存现金 2 200.00（4）代付行转回余款 借：银行存款 3 696.00 贷：其他货币资金 3 696.00【业务4】销售冰箱等 借：银行存款 696 000.00 贷：主营业务收入 600 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 96 000.00 销售成本结转略【业务5】自用及销售产品（1）办公室换装电视、空调* 不属于增值税视同销售，不需计算销项税借：固定资产 6 500.00 贷：库存商品 6 500.00（2）销售空调 借：银行存款 111 360.00 贷：主营业务收入 96 000.00 应交税费应交增值
4、税（销项税） 15 360.00 销售成本结转略【业务6】赠送与低价销售产品（1）捐赠电风扇销项税=220（1+16%）1016%=1896.5516%=303.45 借：营业外支出 1 803.45 贷：库存产品 1 500.00 应交税费应交增值税（销项税） 303.45（2）低价销售电视* 售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税销项税=500016%=800借：银行存款 3 480.00营业外支出 320.00贷：主营业务收入 3 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 800.00 销售成本结转略提示：实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”账
5、户，在此情况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。【业务7】出售旧固定资产（1） 结转固定资产成本借：固定资产清理喷漆机 12 000.00 累计折旧 38 000.00 贷：固定资产喷漆机 50 000.00（2）收取出售款项* 出售2009年1月1日之前购入的固定资产，按简易征收法，3%减按2%征收增值税。 借：银行存款 10 000.00 贷：固定资产清理喷漆机 9 805.83 应交税费应交增值税（简易征收） 194.17（3）结转损益 借：营业外支出 2 194.17 贷：固定资产清理喷漆机 2 194.17【业务8】出售固定资产（1） 结转固定资产成本 借：固定资
6、产清理质检机 78 000.00 累计折旧 22 000.00 贷：固定资产质检机 100 000.00（2）收取出售款项* 出售2009年1月1日后购入的固定资产，按购进扣税法，16%税率计算销项税 借：银行存款 92 800.00 贷：固定资产清理质检机 80 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 12 800.00（3）结转损益 借：固定资产清理质检机 2 000.00 贷：营业外收入 2 000.00【业务9】原材料及产品被盗（1）原材料被盗应转出的进项税=100 00016%+100010%=16 100（元）借：营业外支出 117 100.00贷：原材料铝板 101 000.
7、00 应交税费应交增值税（进项税转出） 16 100.00（2）产品被盗应转出的进项税=300060%16%=180016%=288（元）借：营业外支出 3 288.00 贷：库存商品风扇 3 000.00 应交税费应交增值税（进项税转出） 288.00【业务10】以物换物（1）换入钢材、换出空调借：材料采购特种钢材 34 000.00应交税费应交增值税（进项税） 5 440.00贷：主营业务收入 32 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 5 120.00 应付账款亚东钢材 2 320.00（2）支付差价款借：应付账款 2 320.00 贷：银行存款 2 320.00（3）支付运费借：
8、材料采购特种钢材 1 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 100.00 贷：银行存款 1 100.00 采购成本结转账务处理略 销售成本结转略 实训二 商贸企业增值税会计核算与纳税申报* 关于农产品的税率与扣除率一、销售农产品1. 销售自产的初级农产品：免税2. 销售非自产初级农产品：（1）一般纳税人：开具专用发票，10%（2）小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票， 3%3. 销售非初级农产品（1）一般纳税人：开具专用发票，10%（2）小规模纳税人：可申请税务局代开专用发票， 3%二、购入农产品1. 购入农产品，取得专用发票：按发票上列明的税额抵扣2. 购入免税农产品，取得农产品收购
9、或销售发票：（1）一般情况：购入时，按农产品买价10%扣除率，进行进项税抵扣（2）购入后用于生产销售/委托加工税率16%货物：领用时，按农产品买价2%扣除率，加计抵扣【业务1】收购农产品（1）提取现金 借：库存现金 84 000.00 贷：银行存款 84 000.00 （2）收购山楂借：商品采购山楂 75 600.00应交税费应交增值税（进项税） 8 400.00 贷：库存现金 84 000.00 采购成本结转账务处理略【业务2】购进原材料（1）开出商业汇票 借：其他货币资金 317 000.00 贷：银行存款 317 000.00 （2）购入原料借：商品采购大米 200 000.00大豆 8
10、0 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 28 000.00 贷：其他货币资金 308 000.00（3）支付原料运费按原料重量单位分配运费：大米运费=5 00060 00050 000=4 166.67 大豆运费=5 000-4166.67=833.33借：商品采购大米 4 166.67 大豆 833.33应交税费应交增值税（进项税） 500.00 贷：其他货币资金 5 500.00（4）收到结余款项借：银行存款 3 500.00 贷：其他货币资金 3 500.00 采购成本结转账务处理略【业务3】销售商品借：银行存款 522 000.00 贷：主营业务收入 450 000.00应交税
11、费应交增值税（销项税） 72 000.00 销售成本结转账务处理略【业务4】外购货物分给职工作福利（1）外购面粉免费分给职工*外购货物对内用于个人消费，不是增值税视同销售，未形成销项税，需做进项税转出应转出进项税=1000410%=400010%=400借：应付职工薪酬 4 400.00 贷：库存商品 4 000.00 应交税费应交增值税（进项税转出） 400.00 成本结转账务处理略该笔业务，会计上不确认收入，但企业所得税上应按买价确认收入，月末填报所得税附表收入明细表时，应注意调整视同销售收入和视同销售成本。（2）低价销售植物油给职工销项税=1005816%=580016%=928借：银行
12、存款 3 000.00 应付职工薪酬 928.00 贷：主营业务收入 3 000.00 应交税费应交增值税（进项税转出） 928.00借：主营业务成本 4 500.00 贷：库存商品植物油 4 500.00【业务5】销售外购商品借：银行存款 484 000.00 贷：主营业务收入 440 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 44 000.00 销售成本结转账务处理略【业务6】支付委托加工费用借：委托加工物资炒货 3 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 480.00 贷：银行存款 3 510.00【业务7】销货退回（1）开出出银行汇票借：其他货币资金 18 000.00 贷：银行
13、存款 18 000.00（2）支付退货款借：主营业务收入 16 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 1 600.00 贷：其他货币资金 17 600.00（3）收到汇出余款借：银行存款 400.00 贷：其他货币资金 400.00 收到所退商品的账务处理略【业务8】外购商品抵偿债务借：应付账款 20 000.00 贷：主营业务收入 17 400.00 应交税费应交增值税（销项税） 1 740.00 营业外收入 860.00 【业务9】存货盘点损失应转出的进项税=18 000（1-10%）10%=20 00010%=2 000借：待处理财产损益 20 000.00 贷：库存商品 18 0
14、00.00应交税费应交增值税（进项税转出） 2000.00 【业务10】展销品尝赠送 * 增值税视同销售，需计算销项税销项税=1005016%+10010016%+5810010%5 00016%+10 00016%+5 80010%=800+1600+580=2980借：销售费用 15 980.00 贷：主营业务收入 13 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 2 980.00项目二 建筑与房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一 房地产开发企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】支付土地出让金借：开发成本 20 100 000.00 贷：银行存款 20 100 000.00*
15、受让土地使用权应缴纳的契税，也应借记开发成本【业务2】支付工程设计等费用（合计6 162 000元） 借：开发成本 132 000.00 贷：银行存款 132 000.00 借：开发成本 6 030 000.00 贷：银行存款 6 030 000.00【业务3】支付建筑工程款（合计43 000 000元） 借：开发成本 10 000 000.00应交税费应交增值税（进） 1 000 000.00 贷：银行存款 11 000 000.00 借：开发成本 10 000 000.00应交税费应交增值税（进） 1 000 000.00 贷：银行存款 11 000 000.00 借：开发成本 10 00
16、0 000.00应交税费应交增值税（进） 1 000 000.00 贷：银行存款 11 000 000.00 借：开发成本 13 000 000.00应交税费应交增值税（进） 1 300 000.00 贷：银行存款 14 300 000.00【业务4】支付质监费、垃圾处置费等（合计760 000元）借：开发成本 176 000.00 贷：银行存款 176 000.00 借：开发成本 24 000.00 贷：银行存款 24 000.00借：开发成本 560 000.00 贷：银行存款 560 000.00【业务5】销售房屋* 房地产公司预售商品房，在收到售房款时，需按3%的预征率预缴增值税。 预
17、售住宅借：银行存款 14 256 000.00 贷：预收账款 14 256 000.00预缴增值税=14 256 000（1+10%）3%=12 960 0003%=388 800借：应交税费预缴增值税 388 800.00 贷：应交税费未交增值税 388 800.00* 下月初缴税时：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 预售住宅借：银行存款 42 768 000.00 贷：预收账款 42 768 000.00预缴增值税=42 768 000.00（1+10%）3%=38 880 0003%=1 166 400借：应交税费预缴增值税 1 166 400.00 贷：应交税费未交增值税 1 16
18、6 400.00 预售住宅借：银行存款 23 760 000.00 贷：预收账款 23 760 000.00预缴增值税=23 760 000.00（1+10%）3%=21 600 0003%=648 000借：应交税费预缴增值税 648 000.00 贷：应交税费未交增值税 648 000.00 预售住宅借：银行存款 57 024 000.00 贷：预收账款 57 024 000.00预缴增值税=57 024 000.00（1+10%）3%=51 840 0003%=1 555 200借：应交税费预缴增值税 1 555 200.00 贷：应交税费未交增值税 1 555 200.00* 预收售房
19、款时，应通过“预收账款”账户核算，工程完工交付房屋时再结转“主营业务收入”，同时结转“主营业务成本”。【业务6】结转水木清华项目间接费用借：开发成本 763 000.00 应交税费应交增值税（进项税） 31 500.00 贷：银行存款 794 500.00【业务7】结转水木清华项目期间费用 借：财务费用 632 000.00 贷：银行存款 632 000.00* 根据现行营改增规定，借款利息的进项税额前还不能抵扣。 借：管理费用 540 000.00应交税费应交增值税（进项税） 32 000.00 贷：银行存款 572 000.00 借：销售费用 1 100 000.00应交税费应交增值税（进
20、项税） 48 000.00 贷：银行存款 1 148 000.00【业务8】结转开发产品销售收入、计算增值税应税销售额、销项税* 房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额应税销售额=（全部价款+价外费用-配比扣除的土地价款）（1+10%）10% 结转销售收入预收账款=14 256 000+42 768 000+23 760 000+57 024 000=137 808 000不含税销售收入=137 808 000（1+10%）=125 280 000销项税额=125 280 00010%=12 528 000借：预
21、收账款 137 808 000.00 贷：主营业务收入 125 280 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 12 528 000.00 结转支付土地价款可抵减得销项税额可抵减销项税额=20 000 000（1+10%）10%=18 181 818.1810%=1 818 181.82借：应交税费应交增值税（销项税额抵减） 1 818 181.82 贷：主营业务成本 1 818 181.82* 其他主营业务成本结转分录略【业务9】增值税应纳税额计算，并进行相应的账务处理，登记涉税账户增值税进项税=1 000 0001 000 0001 000 0001 300 00031 50032 0
22、0048 000=4 411 500 （元）已预缴增值税=388 8001 166 400648 0001 555 200=3 758 400（元）应交增值税额=销项税-销项税额抵减-进项税=12 528 000-1 818 181.82-4 848 150=5 861 668.18（元）应补交增值税=5 861 668.18-3 758 400=2 103 268.18（元）结转未交增值税、减销预缴增值税账务处理借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 5 861 668.18 贷：应交税费未交增值税 2 103 268.18 预缴增值税 3 758 400.00【业务10】计提城建税和教育
23、费附加，登记两税费涉税账户城建税=5 861 668.187%=410 316.77（元）教育费附加=5 861 668.183%=175 850.05（元）借：营业税金及附加 586 166.82 贷：应交税费应交城建税 410 316.77 应交教育费附加 175 850.05【业务11】计算土地增值税，并进行相应的账务处理 房地产开发产品销售收入=125 280 000（元） 土地使用权支付额=20 000 000100 000=20 100 000（元）房地产开发成本合计=6 162 00043 000 000 760 000+763 000=50 685 000（元）房地产开发费用=
24、600 000（20 100 00050 685 000）5%=4 139 250（元）加计扣除费用=（20 100 00050 685 000）20%=14 157 000（元）房地产转让税费= 5 86 166.82（元）扣除项目金额合计=20 100 00050 685 0004 139 25014 157 0005 86 166.82=89 667 416.82（元）土地增值额=125 280 00089 667 416.82=35 612 583.18（元）土地增值率=35 612 583.1889 776 216.80100%=39.72% 适用税率30%，速算扣除系数为0应纳土地
25、增值税=35 612 583.1830%- 89 216 776.260%=10 683 774.95（元）计提土增值税应税账务处理借：税金及附加 10 683 774.95 贷：应交税费应交土地增值税 10 683 774.95实训二 建筑工程企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】收到工程结算款 借：银行存款 11 000 000.00 贷：主营业务收入 工程结算收入 10 000 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 1 000 000.00* 预收账款 收取预收款：借：银行存款，贷：预收账款、应交税费增值税（销项税） 工程结算时：借：预收账款，贷：主营业务收入。* 单一业务的企业，
26、可以将工程结算收入作为一级会计科目使用。【业务2】收取面门租金* 已经全额开具了发票，因此应全部确认收入 借：银行存款 66 000.00 贷：主营业务收入门面出租收入 60 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 6 000.00 【业务3】提供建筑工程服务 收取工程款 借：银行存款 5 500 000.00 贷：主营业务收入工程结算收入 5 000 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 500 000.00 收取工程款 借：银行存款 12 100 000.00 贷：主营业务收入工程结算收入 11 000 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 1 100 000.00【业务4
27、】购置固定资产借：固定资产 2 000 000.00应交税费应交增值税（进项税）320 000.00 贷：银行存款 2 320 000.00【业务5】收取建筑设计服务费 借：银行存款 212 000.00 贷：主营业务收入设计服务收入 200 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 12 000.00【业务6】购入建筑模板借：工程物资 350 000.00应交税费应交增值税（进项税） 56 000.00 贷：银行存款 406 000.00【业务7】租用脚手架借：工程施工 320 000.00应交税费应交增值税（进项税）51 200.00 贷：银行存款 371 200.00【业务8】分包转包工程 收取工程款 借：银行存款 11 000 000.00 贷：主营业务收入工程结算收入 10 000 000.00 应交税费应交增值税（销项税） 1 000 000.00 支付分包工程款 借：工程施工 5 000
