1、1 财 务 会 计模块五2 目录页 CONTENTS PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价3 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价4 任务一 存货核算岗位职责及工作内容一、存货核算岗位的职责存货核算岗位的职责就是 会同有关部门拟定材料物资管理与核算实施办法；审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购；负责存
2、货明细核算，对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入账；配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录；参与库存盘点，处理清查账务；分析储备情况，防止呆滞积压。存货核算岗位就是对单位的产成品或商品、在产品、原材料和周转材料在采购、储存和销售过程中进行核算、记录和管理的会计岗位。5 二、存货核算岗位的工作内容任务一 存货核算岗位职责及工作内容具体内容如下：存货的核算主要是对存货计价的核算，包括取得存货的计价、发出存货的计价和期末存货的计价及特殊情况下存货估价的核算。制订相关计划主要是指在对企业各种存货进行总账和明细账登记，随时掌握各种存货的收、发及结存的情况，在提供发出存货成本的同时根据存货
3、的库存情况为有关部门提出采购计划和用料计划。监督存货全过程的管理和使用主要是指对存货业务单据的审核和对存货业务全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。掌握各部门对存货管理的职责分工主要是指对存货的采购计划、存货的购进、发出、期末库存及存货的盘点进行管理，以正确核算存货的成本，加强单位资产管理，避免存货不足或存货积压现象。6 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价7 一、存货的概念与特征任务二 存货概述 存货属于流动资产，具有较强的流动性
4、。存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。存货是一种具有物质实体的有形资产。存货属于非货币性资产，具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货具有如下主要特征：8 二、存货的确认任务二 存货概述（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 通常情况下，取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。在实务中，这主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。（二）存货的成本能够可靠地计量 存货作为企业资产的组成部分，要确认存货，企
5、业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。9 三、存货的分类任务二 存货概述原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品10 四、存货成本的确定任务二 存货概述（一）构成存货成本的内容存货的加工成本存货的其他成本存货的采购成本11 四、存货成本的确定任务二 存货概述（二）不同来源存货成本的确定 接受捐赠的存货 投资者投入的存货 委托外单位加工完成的存货 自制的存货 外购的存货12 五、存货的计价方法任务二 存货概述p 存货在日常核算中，可以按实际成本计价，也可以按计划成本、零售价等计价。p 但存货采用计划成本、零
6、售价等计价时，会计期末应将其调整为实际成本。p 我国小企业会计制度通常要求企业采用实际成本法进行存货日常核算。13 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价14 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置“原材料”账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”账户借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在
7、借方，反映企业在途物资的采购成本。15 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（二）原材料收入的核算1外购原材料的核算（1）货款已经支付，同时材料验收入库（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（4）采用预付货款方式外购原材料（5）外购原材料，途中发生短缺与损耗16 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（二）原材料收入的核算自制原材料入库的核算 企业基本生产车间或辅助生产车间自制原材料，应先通过“生产成本”核算其发生的料、工、费等支出，自制完成的原材料入库时，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。投资者投入原材料的核算 企
8、业收到投资者投入原材料，应按照投资合同或协议约定的原材料价值入账，借记“原材料”科目，按增值税发票上注明的税款，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按借方合计金额，贷记“实收资本”或“股本”等科目。17 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（二）原材料收入的核算4接受捐赠原材料的核算企业接受捐赠的原材料成本，应当分以下情况分别确定：l 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上注明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本入账；l 捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。18 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本
9、计价的核算（三）原材料发出的核算p 企业发出原材料时，应办理必要的领料手续并填制领发料凭证，作为原材料发出核算的依据。p 在月末将“领料单”“限额领料单”等凭证，按照领用部门和用途进行归类汇总，编制发料凭证汇总表，据以编制记账凭证登记入账。19 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（四）原材料收发的明细分类核算p 个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。p 这一方法是假设存货具体项目的实际流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别和生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。p 它是把每一种存货
10、的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。1个别计价法20 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（四）原材料收发的明细分类核算先进先出法是指以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。2先进先出法21 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（四）原材料收发的明细分类核算3月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础
11、计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本之和加权平均单位成本月初库存存货数量本月各批进货数量之和本月月末库存存货成本月末库存存货的数量加权平均单位成本本月发出存货的成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本月末库存存货的实际成本 22 任务三 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（四）原材料收发的明细分类核算4移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。原有库存存货的实际成本本次进货
12、的实际成本移动加权平均单位成本原有库存存货数量本次进货数量本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本23 二、原材料按计划成本计价的核算任务三 原材料的核算（一）账户设置1“原材料”账户2“材料采购”账户3“材料成本差异”账户l 该账户借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末余额在借方，表示库存原材料的计划成本。l 该账户借方登记采购物资的实际成本和入库材料的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和入库材料的超支差异，期末余额在借方，表示已付款或已开出承兑汇票，但尚未到达或尚未验收入库在途物资的实际
13、成本。l该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异，是存货类账户的备抵附加调整账户，借方登记入库材料的超支差异和发出材料的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异和发出材料的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。24 二、原材料按计划成本计价的核算任务三 原材料的核算（二）原材料收入的核算1外购原材料的核算（1）货款已经支付，同时材料验收入库（2）货款已经支付，材料尚未验收入库（3）材料已验收入库，货款尚未支付（4）外购材料途中发生的短缺和损耗25 二、原材料按计划成本计价的核算任务三 原材料的核算（二）原材料收入的核算2自制材料入库
14、的核算 企业基本生产车间或辅助生产车间自制原材料，应先通过“生产成本”科目来核算其发生的料、工、费等支出。自制完成的材料验收入库时，按原材料的计划成本，借记“原材料”科目，按原材料的实际成本，贷记“生产成本”科目，按原材料计划成本和实际成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。26 二、原材料按计划成本计价的核算任务三 原材料的核算（三）原材料发出的核算 原材料按计划成本计价发出的核算与按实际成本计价发出的核算方法大致相同，也是月末根据发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”进行发出材料的核算，不同的是“发料凭证汇总表”中汇总的是计划成本。材料成本差异率，是指材料成本差异额与材料计划成本的比率
15、，其计算公式如下：材料成本差异材料的实际成本材料的计划成本月 初 结 存 材 料 的 成 本 差 异+本 月 入 库 材 料 的 成 本 差 异月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本本 月 入 库 材 料 的 计 划 成 本 本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月发出材料应负担的实际成本本月发出材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异本月材料成本差异率100%27 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期
16、末计价28 一、委托加工物资概述任务四 委托加工物资的核算 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、零部件、周转材料、商品等物资。委托加工物资的实际成本一般应包括：加工中耗用材料物资的实际成本；支付的加工费（包括代垫部分辅助材料的费用）；支付的加工物资的往返运杂费；支付的有关税费。29 二、账户设置任务四 委托加工物资的核算 为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”账户，p 该账户借方登记发出物资的实际成本或计划成本和成本差异、加工费、运杂费，贷方登记加工完成入库物资的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成的实际成本。p 该账户应按加工合
17、同和受托加工单位设置明细账，进行明细核算。30 三、委托加工物资的核算任务四 委托加工物资的核算（一）发出物资 借方“委托加工物资”科目贷方“原材料”“库存商品”等科目 需要注意的是，若采用计划成本进行核算，应按计划成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目，同时结转材料成本差异。31 三、委托加工物资的核算任务四 委托加工物资的核算（二）支付加工费和运杂费 借方“委托加工物资”科目贷方“银行存款”科目 应由受托加工方代收代交的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。32 三、委托加工物资的核算任务四 委托加工物资的核算（三）交纳消费税
18、 借方“委托加工物资”科目贷方“银行存款”“应付账款”等科目 委托加工的物资收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本:委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借方“应交税费应交消费税”科目贷方“银行存款”“应付账款”等科目33 三、委托加工物资的核算任务四 委托加工物资的核算（四）加工完成、验收入库 借方“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目贷方“委托加工物资”科目34 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商
19、品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价35 一、库存商品的概念及内容任务五 库存商品 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成、验收入库用于销售的各种商品。库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品36 二、账户设置任务五 库存商品 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借
20、方，反映各种库存商品的实际成本（或进价）或售价。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。37 三、库存商品的核算任务五 库存商品（一）工业生产企业库存商品的核算p 从事工业生产的企业，其库存商品主要指产成品。p 产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。38 三、库存商品的核算任务五 库存商品（一）工业生产企业库存商品的核算验收入库商品企业生产完成、验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科
21、目。39 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算 从事商品流通的企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成、验收入库用于销售的各种商品。40 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算1库存商品采用进价核算p 购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按价税合计金额，贷记“应付账款”科目。p 企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。41 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流
22、通企业库存商品的核算1库存商品采用进价核算p 销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。p 企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。42 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算2库存商品采用售价核算p 采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科
23、目。p 购入的商品到达验收入库后，按商品的售价，借记“库存商品”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税”科目，按商品进价和增值税合计金额，贷记“应付账款”科目，按商品售价和进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。43 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算p 企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。p 销售发出的商品，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；月度终了，应按商品进销
24、差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。2库存商品采用售价核算44 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算3其他核算方法（1）毛利率法 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。毛利率销售毛利销售净额100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本45 三、库存商品的核算任务五 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算（2）售价金额核算法本期销售
25、商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本3其他核算方法100%期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价商品进销差价率期初库存商品售价本期购入商品售价X100%46 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价47 一、包装物任务六 包装物与低值易耗品的核算 包装物是指为了包装产品或商品
26、而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品，并且可以在产品的储存与运输过程中用于保护产品，以防止短缺、毁损、变质等。（一）包装物的概念及内容生产过程中用于包装产品并且作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。48 一、包装物任务六 包装物与低值易耗品的核算p 企业应设置“周转材料包装物”账户来核算包装物的收入、发出和结存情况。p 该账户借方登记取得的包装物的成本，贷方登记发出的包装物的成本，期末借方余额表示期末库存包装物的成本。（二）包装物的核算49 二、低值易耗品任务六 包
27、装物与低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能确认为固定资产的各种用具物品，这些物品的使用年限和单位价值都在规定的限额以下，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。50 二、低值易耗品任务六 包装物与低值易耗品的核算（一）一次转销法（二）五五摊销法 一次转销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。五五摊销法是指周转材料在领用时摊销其一半的价值，在报销时再摊销另一半价值的方法。51 过渡页 TRANSITION PAGE 01 存货核算岗位职责及工作内容02 存货概述03 原材料的核算
28、04 委托加工物资的核算05 库存商品06 包装物与低值易耗品的核算07 存货的清查与期末计价52 一、存货清查任务七 存货的清查与期末计价 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实存数量，并与账面结存数量进行核对，以确定存货实存数和账存数是否相符的一种专门方法。53 一、存货清查任务七 存货的清查与期末计价（一）存货盘盈的核算 发现盘盈时，借记“原材料”或“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。54 一、存货清查任务七 存货的清查与期末计价（二）存货盘亏和毁损的核算p 发现存货盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；p 按盘亏或毁损其成本，贷记
29、“原材料”或“库存商品”科目，按其购进时的进项税额，贷记“应交税费应交增值税”科目。55 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（一）存货期末计价原则p 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计价，即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；p 当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。56 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（二）存货减值迹象的判断 （1）存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；其他足以
30、证明该项存货实质上已经发生减值的情形。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需求，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；57 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（二）存货减值迹象的判断 （2）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。58 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（三）可变现净值的确定 确定企业存货可变现净值，应当以
31、取得的确凿证据为依据，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1确定存货的可变现净值时应考虑的因素持有存货的目的存货可变现净值的确凿证据资产负债表日后事项的影响59 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（三）可变现净值的确定 产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。2可变现净值的具体确定方法60 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（四）存货跌价准备的计提1计提存货跌价准备的方法p 资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌
32、价准备。p 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。p 其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。p 企业集体的存货跌价准备应计入当期损益。61 二、存货期末计价任务七 存货的清查与期末计价（四）存货跌价准备的计提2存货跌价准备的会计处理p 期末，企业计算出存货可变现净值（成本）借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；p 如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，则借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。62 谢谢观看
