1、v（三）发出存货的计价（计算成本）方法v 个别计价法v v 先进先出法v实际成本核算v 月末一次加权平均法v 移动加权平均法v 计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。v1.个别计价法：v在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法优缺点：v优点：成本计算准确，符合实际情况，v缺点：但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，v这种方法适用于一般不能替代使用不能替代使用的存货、为特定项目专门购入特定项目专门购入或制造制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。实际成本法v2.先进
2、先出法先进先出法：假设先购入先购入、先发出先发出，对发出存货进行计价的一种方法。具体做法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；v发出存货时，按照先进先出的原则先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。v用这种方法计算发出存货的成本时，先找出发出存货的时间时间和数量数量，然后再分析发出存货的单价，再计算成本；v结存存货的成本，可以用结存数量计算，也可以倒推。v优缺点：v优点：先进先出法可以随时随时结转存货发出成本v缺点：但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。v在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价（期末存货成本会比较高），发出成本偏低，会高估企业当
3、期利润和库存存货价值；v反之，会低估企业存货价值和当期利润。v（2010年）年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D.155 000v分析：v9.1 结存 200千克 300元v9.7 购入 350千克 310元v9.21 购入 400千克 290元v9.28 发出 500千克 v=（9.
4、1）200千克+（9.7）300千克 v发出材料成本200300300310153 000（元）v【答案】Cv补充：结存存货成本？v发出500千克，结存450千克，结存的是9.21购入的400千克 及9.7购入的50千克v结存成本v=400290+50310=131500（元）v或者结存成本v=总成本-发出存货的成本v=（200300+350310+400290）-153000v=131500（元）v（2008年）年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出
5、甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000B.10 500 C.10 600D.11 000v【答案】Dv【解析】剩余的原材料的数量200300400100（公斤）v剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）v3.月末一次加权平均法用存货的加权平均单位成本，计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货存货加权平均单位成本加权平均单位成本月初库存存货成本本月购进存货成本合计）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）本月发出发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末月末库存存货成本
6、月末库存存货的数量存货单位成本或者本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本v优缺点：v优点：加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作v缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。v【例题计算题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出
7、成本为（）元。v加权平均单位成本保留两位小数点A.145 000 B.150 000C.153 000 D.149735v解析：v加权平均单位成本（期初结存存货金额本期购入存货金额）（期初存货结存数量本期购入存货数量）（200300350310400290）（200+350+400）v299.47（元）v发出存货成本500299.47149735v结存存货成本=（200300350310400290）-149735=134765v答案：Dv（2011年）年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本
8、35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000v【答案】Bv【解析】材料单价是（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本37.250018 600（元v（2007年）年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元
9、。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000v【答案】Cv【解析】全月一次加权平均单价（200100300110）/（200300）106（元/公斤），月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）v【例题计算分析题】A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1 000元。本月发生如下有关业务：v（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入库。v（2）5日，发出甲材料80公斤。v（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。v（4）12日，发出
10、甲材料130公斤。v（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1 100元，材料已验收入库。v（6）25日，发出甲材料30公斤。v要求：v （1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。v （2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）数量 单价 存 7.1 100 1000 +7.3 50 1050 -7.5 80（7.1，80）801000=80000 +7.7 70 980 -7.12 1
11、30 （7.1，20）（7.3，50）（7.7，60）201000+501050+60980 =131300 +7.20 80 1100 -7.25 30 （7.7，10）（7.20，20）10980+201100=31800 结存 （7.20，60）601100=66000v（1）先进先出法：v甲材料5日发出的成本v=801 000=80 000（元）v甲材料25日发出的成本v=10980+201 100=31 800（元）v期末结存的成本v=601 100=66 000（元）v（2）加权平均法：v甲材料的加权平均单价v=（1001 000+501 050+70980+801 100）（10
12、0+50+70+80）=1 030.33（元/公斤）v 月末结存材料的实际成本v=（100+50+70+80-80-130-30）1 030.33v=61 819.8（元）v 当月发出材料的实际成本v=(1001 000+501 050+70980+801 100)-61 8198=247 280.2（元）。v4.移动加权平均法v每次购进货物时计算一次单位成本v单位成本=（库存原有存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量）v本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本v本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本v优缺点：v优点：采用移动平
13、均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。v缺点：但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。v【教材例题】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 51 1期初余额期初余额15015010101 5001 5005 5购入购入10010012121 2001 2002502502 7002 7001111销售销售20020010.810.82 1602 160505010.810.8540
14、5401616购入购入20020014142 8002 8002502503 3403 3402020销售销售10010013.3613.361 3361 33615015013.3613.362 0042 0042323购入购入10010015151 5001 5002502503 5043 5042727销售销售10010014.01614.0161 401.61 401.615015014.01614.0162 102.42 102.43030本期合计本期合计400400-5 5005 500400400-4 897.64 897.615015014.01614.0162 102.42
15、102.410.8（15010+10012）（150+100）=10.8（5010.820014）（50200）=13.3613.36（15013.3610015）（150100）=14.01614.016v从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：v 5月5日购入存货后的平均单位成本=（15010+10012）（150+100）=10.8（元）v 5月16日购入存货后的平均单位成本=（5010.820014）（50200）=13.36（元）v5月23日购入存货后的平均单位成本=（15013.3610015）（1
16、50100）=14.016（元）v如表1-5所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.36元和2 102.4元。v（2012年）年）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法v【答案】ABCv【解析】本题考核发出存货成本计价方法。企业可以采用的发出存成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。故答案选ABC。v二、原材料二、原材料原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
17、原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算 v（一）采用实际成本核算1.科目设置原材料：材料已验收入库的实际成本实际成本v在途物资：货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本 v2.账务处理（购入、发出）v（1）购入材料（五种情况：单货同时到、单到货未到、赊购、货到单未到、预付款购入）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，发票已收到，同时材料已验收入库单货同时到v【教材例题计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会
18、计分录：v借：原材料C材料 501 000v应交税费应交增值税（进项税额）85 000v 贷：银行存款 586 000v【教材例题计算题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：v借：原材料D材料 1 602 000v应交税费应交增值税（进项税额）272 000v贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000v货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达货尚未验收入库（分两步）单到货未到【教材例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材
19、料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：v购入时：v借：在途物资 21 000v 应交税费应交增值税（进项税额）3 400v 贷：银行存款 24 400v上述购入F材料已收到，并验收入库时：v借：原材料 21 000v贷：在途物资 21 000v货款尚未支付，发票收到，材料已经验收入库 赊购v【教材例题计算题】甲公司采用托收承付结算购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材
20、料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：v借：原材料G材料 51 000v应交税费应交增值税（进项税额）8 500v贷：应付账款 59 500v货款尚未支付，发票未收到，材料已经验收入库(先暂估入账，下月初冲回，实际收到发票时按实际金额记账)货到单未到v【教材例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：v在这种情况下，发料账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。v暂估入账：v借：原材料H材料
21、30 000v 贷：应付账款暂估应付账款 30 000v下月初做相反会计分录予以冲回：v借：应付账款暂估应付账款30 000v贷：原材料H材料 30 000v【教材例题计算题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：v借：原材料H材料 33 000v应交税费应交增值税（进项税额）5 270v 贷：银行存款 38 270v货款已经预付，材料尚未验收入库（预付款购入，先通过预付账款核算，实际收到时做购进处理，预付款多退少补）预付款购入v【教材例题计算题】根据
22、与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：v借：预付账款 80 000v贷：银行存款 80 000v甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：v材料入库时v借：原材料J材料 103 000v应交税费应交增值税（进项税额）17 000v贷：预付账款 120 000 补付货款时：v借：预付账款 40 000v 贷：银行存款 40
23、 000v（2）发出材料（四种计价方法）发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应如需变更，应在附注中予以说明。在附注中予以说明。v发出材料根据受益对象计入相关的成本费用。v借：生产成本基本生产成本(生产产品领用)v 辅助生产成本（辅助生产车间）v 制造费用 （车间一般耗用）v 管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料（材料的实际成本）v【教材例题计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部
24、门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：v借：生产成本基本生产成本 500 000v辅助生产成本40 000v制造费用 5 000v管理费用 4 000v贷：原材料K材料 549 000v注意：v第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额
25、（二）采用计划成本核算1.设置的科目：v材料采购：登记采购材料的实际成本，购入时必须先通过该科目核算v原材料：核算材料的计划成本，材料入库通过该科目v材料成本差异：实际和计划的差异v实际计划为超支，在借方（用“+”表示）v实际计划为节约，在贷方（用“-”表示）v2.账务处理（购入、发出）账务处理（购入、发出）v购入时分两步：（购入、入库）v购入时：v借：材料采购（实际成本）v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款等v入库时：v借：原材料（计划成本）v 贷：材料采购（实际成本）v（借/贷）：材料成本差异（差额）v（1）购入材料（单货同时到，单到货未到，赊购、货到单未到）v货款已经支付，
26、同时材料验收入库单货同时到（分两步）v【教材例题计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：v购入时：v借：材料采购L材料 3 000 000v应交税费应交增值税（进项税额）510 000v贷：银行存款3 510 000v入库时：v借：原材料L材料 320 0000v 贷：材料采购L材料 300 0000v 材料成本差异 20 0000（节约）货款已经支付，材料尚未验收入库单到货未到【教材例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M
27、1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：v购入时：v借：材料采购M1材料 200 000v 应交税费应交增值税（进项税额）34 000v贷：银行存款 234 000v货款尚未支付，材料已经验收入库赊购【教材例题计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：v购入时：v借：材料采购M2材料 500
28、 000v应交税费应交增值税（进项税额）85 000v贷：应付票据 585 000v入库时：v借 原材料M2材料 52 0000v 贷：材料采购M2材料500 000v 材料成本差异 20000（节约）v货到单未到（先按计划成本暂估入账，下月冲回）v【教材例题计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：v借：原材料 600 000v贷：应付账款暂估应付账款 600 000v下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600 000v贷：原材料 600 000v（2）发出材料（用计划成本发出，月
29、末结转差异）v企业采用计划成本核算的，月末，根据“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，按计划成本按受益对象按受益对象记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目v【教材例题计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：v借：生产成本基本生产车间 2 000 000v辅助生产车间 600 000v制造费用 250 000v 管理费用 50 000v贷：原材料L材料 2 900
30、000v企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月按月分摊发出材料应负担的成本差异（不得在季末或者年末一次计算）将发出的材料计划成本调整为实际成本，并通过“材料成本差异”科目进行结转。v计算材料成本差异的公式如下：（本期差异率计算差异、期初差异率计算差异）v本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%v 正：超支差（调增成本费用）v负：节约差（调减成本费用）v发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料成本差异率v其中：差异=实际成本-计划成本v如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期
31、初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。v期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本期初材料成本差异率v【教材例题计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：v材料成本差异率v（30 740200 000）/（1 000 0003 200 000）100%v4.03%（节约差，冲减成本费用）v结转发出材料的成本差异（计划成本 4.03%）
32、，甲公司应编制如下会计分录：v借：材料成本差异L材料 116 870v 贷：生产成本基本生产车间 80 600v 辅助生产车间 24 180v制造费用10 075v管理费用2 015v本例中，基本生产成本应分摊的材料成本差异节约额为80 600（2 000 0004.03%）元，辅助生产成本应分摊的材料成本差异节约额为24 180（600 0004.03%）元，制造费用应分摊的材料成本差异节约额为10 075（250 0004.03%）元，管理费用应分摊的材料成本差异节约额为2 015（50 0004.03%）元。v（2012年）年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元
33、，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153 B.162 C.170 D.187v【答案】Av【解析】本题考核材料成本差异。材料成本差异率（2015）/（200150）10%，为节约差异，领用材料实际成本180（110%）162万元，当月结存材料的实际成本20020135162153（万元）v（2010年年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本
34、为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88 B.96 C.100 D.112v【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本v100100（2010）/（130120）88（万元）。v（2009年）年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800 C.802 D.1 604v【答案】Cv【解析】材料成本差异率（612）/
35、（4002 000）100%0.25%，v2008年12月31日结存材料的实际成本v（4002 0001 600）（10.25%）v802（万元）。v（2008年）年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）v【答案】【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月计算材料成本差异率。v三、包装物三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记
36、入“销售费用”科目；3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。v（二）包装物的账务处理（计划成本法）v“周转材料包装物”1.生产领用v借：生产成本（实际成本）v 贷：周转材料包装物（计划成本）v 借/贷：材料成本差异（差额）v2.出租 v借：其他业务成本（实际成本）v 贷：周转材料包装物（计划成本）v借/贷：材料成本差异（差额）v3.出借 v借：销售费用（实际成本）v 贷：周转材料包装物（计划成本）v借/贷：材料成本差异（差额）v用实际成本法核算就没有材料成本差异v1.生产领用包装物v【教材例题计算
37、题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：v生产成本=100000（1-3%）=97000v借：生产成本 v 材料成本差异 3 000v贷：周转材料包装物 100 00097 000v2.随同商品出售包装物随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。v【教材例题计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录
38、：v销售费用=50000（1-3%）=48500元v 借：销售费用 v 材料成本差异1 500v 贷：周转材料包装物 50 00048 500v【例题计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：v（1）出售单独计价包装物v借：银行存款 117 000v贷：其他业务收入 100 000v应交税费应交增值税（销项税额）17 000v（2）结转所售单独计价包装物的成本v其他业务成本=80000（1+3%）=82400v借：其他业务成本v 贷：周转
39、材料包装物 80 000v 材料成本差异 2 40082 400v四、低值易耗品四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。v（二）低值易耗品的账务处理 周转材料低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。v 金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。v采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转
40、材料低值易耗品在用”v “周转材料低值易耗品在库”v 和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。v【教材例题计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：v（1）领用专用工具v借：周转材料低值易耗品在用 100 000v 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000v（2）第一次领用时摊销其价值的一半v借：制造费用50 000v贷：周转材料低值易耗品摊销50 000v（3）第二次领用摊销其价值的一半v借：制造费用50 000v贷：周转材料低值易耗品摊销50 000v同时：v借：周转材料低值易耗品摊销 100 000v贷：周转材料低值易耗品在用 100 000v（2012年）年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。vA.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用vD.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入v【答案】ABD【解析】本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本计入到“销售费用”科目，C选项错误。故答案选ABD。
