1、2023-1-28会计基础10基本业务的核算会计基础会计基础10基本业务的基本业务的核算核算会计基础10基本业务的核算本章目标本章目标生产过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算会计基础10基本业务的核算回顾回顾供应过程的概述供应过程的概述供应过程核算的账户供应过程核算的账户供应过程的核算供应过程的核算会计基础10基本业务的核算第一节第一节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价
2、值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）与时期相关）生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）（与产品相关）注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期
3、完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。会计基础10基本业务的核算2.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织不能直接记入产品成本，为组织和和 管理生产过程而发生的耗费。（管理生产过程而发生的耗费。（一般需一般需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。）注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（分配转入的间接费用（制造费用）制造费用）=生产成本（制造成本）生产成本
4、（制造成本）之所以称之所以称“制造成本制造成本”，是因为费用发生地，是因为费用发生地为制造环节，即为制造环节，即生产车间生产车间或或分厂分厂。会计基础10基本业务的核算3.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。指费用的承担者。成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。间接费用）。直接材料：直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。过程中直接用于产品的各种材料消耗
5、。直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。贴、补贴等（福利费）。制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。而发生的各种间接费用。会计基础10基本业务的核算 （二）生产费用流程图（二）生产费用流程图会计基础10基本业务的核算二、生产过程主要账户二、生产过程主要账户会计基础10基本业务的核算 2.2.制造费用制造费用（1 1）含义：）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司该账户属于成本类账户，用来核算公司为生
6、产产品和提供劳务而发生的各项间接生为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。产费用。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 制造费用制造费用 贷贷会计基础10基本业务的核算 3.3.管理费用管理费用（1 1）含义：）含义：该账户该账户属于损益类账户，核算属于损益类账户，核算行政管理行政管理部门部门为组织和管理生产经营活动而发生的各为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。人员工资和福利费、劳动保险费等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 管理费用管理费用 贷贷发生的各项管理费用发生的各项管理
7、费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用 会计基础10基本业务的核算 4.4.营业费用营业费用（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。机构费用等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业费用营业费用 贷贷发生的各项营业费用发生的各项营业费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业费用账户的营业费用会计基础10基本业务的核算 5.5.应付职工薪
8、酬应付职工薪酬（1 1）含义：）含义：该该账户属于负债类账户，核算公司应付给账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应付应付职工薪酬职工薪酬 贷贷 实际支付给职工实际支付给职工 月末计算分配月末计算分配 的工资额的工资额 的工资额的工资额 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：多发的工资额多发的工资额 应付未付的工应付未付的工资额资额 会计基础10基本业务的核算 6.6.应付福利费（取消了，相关内容通过应付福利费（取消了，相关内容通过“应付职应付职工薪酬工薪酬”核算）核算）（1 1
9、）含义：）含义：该账户属于该账户属于负债类负债类账户，核算公司根据账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。人员工资等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应付福利费应付福利费 贷贷 使用数使用数 计提数计提数 期末余额：期末余额：已计提未用数已计提未用数会计基础10基本业务的核算 7.7.待摊
10、费用待摊费用（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，是用来核算企业预，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。种费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 待摊费用待摊费用 贷贷 预先支付的款项预先支付的款项 应计入本期成本或损应计入本期成本或损益益 的费用（分期摊销）的费用（分期摊销）期末余额：期末余额：尚未摊销的费用尚未摊销的费用 会计基础10基本业务的核算 8.8.预提费用预提费用（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业预先提，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以
11、后实际支付款项取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。的费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 预提费用预提费用 贷贷 以后实际支付数以后实际支付数 预先提取计提数（各期预先提取计提数（各期）期末余额：期末余额：已预提未支付的费用已预提未支付的费用会计基础10基本业务的核算 9.9.累计折旧累计折旧（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业固定资产，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。因使用磨损而减少的价值。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 累计折旧累计折旧 贷贷 固定资产折旧固定资产折旧 提取的折旧数提取的折旧数 减少（退出注销）
12、减少（退出注销）（增加）（增加）期末余额：期末余额：累计折旧额累计折旧额会计基础10基本业务的核算10.10.库存商品库存商品（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。工入库并可供销售产品的实际成本的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 库存商品库存商品 贷贷 完工入库产品完工入库产品 结转的已销售发出结转的已销售发出 的生产成本的生产成本 产品的生产成本产品的生产成本期末余额：期末余额：库存商品的成本库存商品的成本 会计基础10基本业务的核算三、生产过程主要业务的账务处理三、生产过程主要业务的账务处
13、理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 领料单领料单 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 注意：领料注意：领料地点与用途地点与用途 会计基础10基本业务的核算2003年年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：如下：1.1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产生产A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共产品领用甲、丙材料，材料共计计11 675元，元，车间车间和和厂部行政管理部门厂部行政管理部门分别领分别领用甲材料，价款各是用甲材料，价款各是1
14、575元和元和945元。经计算元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计件，计11 970元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200公斤，计公斤，计1 140元元，丙材料共耗用，丙材料共耗用500公斤，计公斤，计5 375元。元。会计处理如下：会计处理如下：会计基础10基本业务的核算借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 290B产品产品 11 675 制造费用制造费用 1 575管理费用管理费用 945贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 970乙材料乙材料 1140 丙材料丙材料 5 375会计基础10基本业务的核算（二）人工费的核算（二）人工费的核算
15、 生产工人：生产成本生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用 厂部、公司等行政管理人员：管理费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用 工程人员：在建工程工程人员：在建工程 医务等福利人员：应付福利费医务等福利人员：应付福利费会计基础10基本业务的核算2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中元，其中生产生产A产品的生产工人工资产品的生产工人工资6 0006 000元元，生产，生产B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 0001 000元，厂元，厂部行政管理人员工资部行政管理
16、人员工资2 0002 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 6 000B产品产品 9 000制造费用制造费用 1 000管理费用管理费用 2 000 贷：应付工资贷：应付工资 18 000 会计基础10基本业务的核算3.3.利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金1800018000元，准元，准备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 18000180004.4.利和公司用现金发放工资。利和公司用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1800018000 贷：库存现金贷：库存现金 1800018000
17、会计基础10基本业务的核算注意：注意：应付工资应付工资与与实发工资实发工资不同。上例若利和公司不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险代企业职工交纳社会养老保险30003000元（个人元（个人负担部分）。（负担部分）。（只需提现只需提现1500015000元元。）。）工资发放时：工资发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1800018000 （代扣时）（代扣时）贷：库存现金贷：库存现金 1500015000 其他应付款其他应付款 30003000 公司交纳时：公司交纳时：借：借：其他应付款其他应付款 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000或代垫时：借：其他应收款
18、或代垫时：借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 交纳时：借：应付职工薪酬交纳时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 会计基础10基本业务的核算5.5.公司按职工工资的公司按职工工资的14%14%计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 840B产品产品 1260制造费用制造费用 140管理费用管理费用 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2520注意：注意：医务等福利人员福利费计入医务等福利人员福利费计入“管理费用。管理费用。”会计基础10基本业务的核算（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 注意：注意：制造费用的内容；制造费用的内容；制造
19、费用的归集制造费用的归集“T”形账户；形账户；制造费用的分配方法。制造费用的分配方法。会计基础10基本业务的核算6.6.利和公司用银行存款利和公司用银行存款1200012000元预付明年报刊元预付明年报刊费。费。借：待摊费用借：待摊费用 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000（0404年年1-121-12月，每月月末摊销时：月，每月月末摊销时：借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 100010007.7.月末摊销由本月负担的，已于年初支月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金付的生产设备租金20002000元。元。借：制造费
20、用借：制造费用 20002000 贷：待摊费用贷：待摊费用 20002000会计基础10基本业务的核算8.8.公司于月末计提生产设备修理费公司于月末计提生产设备修理费800800元。元。借：制造费用借：制造费用 800800 贷：预提费用贷：预提费用 800800 以后修理时（使用时）：以后修理时（使用时）：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 9.9.月末计提短期借款利息月末计提短期借款利息300300元。元。借：财务费用借：财务费用 300300元元 贷：预提费用贷：预提费用 30030010.10.支付本季度短期借款利息支付本季度短期借款利息10001000元，已预提元，已
21、预提900900元。元。借：预提费用借：预提费用 900900 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10001000会计基础10基本业务的核算11.11.月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费16001600元，其中：元，其中：车间车间10001000元，行政管理部门元，行政管理部门600600元。元。借：制造费用借：制造费用 10001000 管理费用管理费用 600600 贷：累积折旧贷：累积折旧 1600160012.12.公司用银行存款公司用银行存款40004000元支付日常办公费元支付日常办公费50005000元，其中：车间元，其中：车间24852
22、485元，行政管理部门元，行政管理部门25152515元。元。借：制造费用借：制造费用 24852485 管理费用管理费用 25152515 贷：银行存款贷：银行存款 50005000会计基础10基本业务的核算13.13.月末归集分配制造费用月末归集分配制造费用90009000元。按当月元。按当月A A、B B产产品生产工人工资比例分配。品生产工人工资比例分配。制造费用分配方法：制造费用分配方法：会计基础10基本业务的核算当期制造费用的归集当期制造费用的归集：制造费用的分配制造费用的分配：分配率分配率=9000=9000 （6000+90006000+9000）=0.6=0.6A A产品产品分
23、配额分配额 =0.6=0.66000 6000 =36003600元元B B产品产品分配额分配额=0.6=0.690009000=54005400元元会计基础10基本业务的核算账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 36003600 BB产品产品 54005400 贷：制造费用贷：制造费用 90009000会计基础10基本业务的核算（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转 注意：产成品的概念。注意：产成品的概念。完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期发本期发生的生的 生产费用生产费用-期末在产品成本期末在产品成本会计基础10基本业务的
24、核算 14.14.月末月末A A产品产品6060件全部完工，件全部完工，B B产品产品2020件未完工件未完工。借：库存商品借：库存商品 1473014730 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1473014730 会计基础10基本业务的核算第二节第二节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容（一）主要核算内容 1.1.销售收入的取得；销售收入的取得；2.2.销售成本的确定；销售成本的确定；3.3.
25、销售费用的确定；销售费用的确定；4.4.销售税金的确定。销售税金的确定。会计基础10基本业务的核算（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有效控制3.3.相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业4.4.相关的收
26、入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量 一般情况下：（一般情况下：（1 1）取得货款或取得）取得货款或取得收款权利；（收款权利；（2 2）商品发出或转移商品所）商品发出或转移商品所有权。有权。会计基础10基本业务的核算二、销售业务主要账户设置二、销售业务主要账户设置1.1.主营业务收入主营业务收入（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）业务范围相关）（2 2）账户结构：）账户结构：借借 主营业务收
27、入主营业务收入 贷贷会计基础10基本业务的核算 2.2.其他业务收入其他业务收入（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷会计基础10基本业务的核算3.3.主营业务成本主营业务成本（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权
28、等日常业务而发生的实际成本。而发生的实际成本。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷会计基础10基本业务的核算4.4.其他业务成本其他业务成本（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷会计基础10基本业务的核算5 5营业税金及附加营业税金及
29、附加（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司经该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。设税等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷会计基础10基本业务的核算6.6.应收账款应收账款（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。或接受劳务单位收取的款项。（2 2）账户
30、结构：）账户结构：借借 应收账款应收账款 贷贷 会计基础10基本业务的核算7.7.预收账款预收账款（1 1）含义：）含义：该账户是负债类账户，用来核算企业按该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。变动及其结余情况的。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 预收账款预收账款 贷贷会计基础10基本业务的核算8.8.应收票据应收票据（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的
31、。商业汇票的增减变动及其结余情况的。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应收票据应收票据 贷贷会计基础10基本业务的核算三、销售过程基本业务核算三、销售过程基本业务核算 利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.1.向东明公司销售向东明公司销售A产品产品8080台，每件售价台，每件售价600600元，元，价款共计价款共计48 00048 000元，增值税元，增值税81608160元，产品已发出，元，产品已发出，货款收到，存入银行。货款收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5616056160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4800048000 应
32、交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）81608160会计基础10基本业务的核算2.2.销售给大明商场销售给大明商场A A产品产品500500台，单价台，单价600600元，发票注元，发票注明货款明货款300000300000元，增值税元，增值税5100051000元，合计元，合计351000351000元，另外，公司以银行存款元，另外，公司以银行存款15001500元垫付元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。运杂费，货已发出，办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 352500352500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费应交
33、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100051000 银行存款银行存款 150015003.3.日后收到大明商场归还的款项日后收到大明商场归还的款项352500352500元。元。借：银行存款借：银行存款 352500352500 贷：应收账款贷：应收账款 352500352500会计基础10基本业务的核算4.4.向东方工厂销售向东方工厂销售A A产品产品2525台，单价台，单价600600元，价税合元，价税合计计1755017550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。一张。借：应收票据借：应收票据 1755017550 贷：主营业务收入贷：主营业务收
34、入 1500015000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）255025505.5.收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款1000010000元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：预收账款贷：预收账款 1000010000 日后据合同发货时：日后据合同发货时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）会计基础10基本业务的核算6.6.月末结转本月已售月末结转本月已售A A产品成本产品成本242000242000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 2420002420
35、00 贷：库存商品贷：库存商品 2420002420007.7.本月发生的城市建设维护税本月发生的城市建设维护税12001200元，教元，教育费附加育费附加800800元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20002000 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 12001200 其他应交款其他应交款 800800注意：注意：教育费附加是教育费附加是“费费”，不是，不是“税税”。会计基础10基本业务的核算8.8.本月出售多余材料一批，售价本月出售多余材料一批，售价2000020000元，增值税元，增值税率率17%17%，成本，成本1200012000元。材料已发出，款项已元。材料已发出，
36、款项已存入银行。存入银行。（1 1）借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000020000 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）34003400（2 2）借：其他业务成本借：其他业务成本 1200012000 贷：原材料贷：原材料 1200012000会计基础10基本业务的核算第三节第三节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容1.1.财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定利润是企业一定时期
37、生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。盈利或亏损。即：收入即：收入-费用费用=利润（亏损）利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。润。会计基础10基本业务的核算2.2.利润的计算公式利润的计算公式（1 1）营业利润营业利润主营业务利润其他主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业务利润管理费用财务费用营业费用业费用其中：其中：主营业务
38、利润主营业务利润主营业务收入主营主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润其他业务收入其他其他业务收入其他业务支出业务支出（2 2）利润总额利润总额营业利润投资净收营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外益补贴收入营业外收入营业外支出支出（3 3）净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税会计基础10基本业务的核算1.1.营业外收入营业外收入（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资
39、产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业外收入营业外收入 贷贷（二）财务成果核算主要设置的账户（二）财务成果核算主要设置的账户会计基础10基本业务的核算 2.2.营业外支出营业外支出（1 1）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损处置固定资产净损失、处置无形资产净损失
40、、非常损失等。失、非常损失等。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 营业外支出营业外支出 贷贷会计基础10基本业务的核算 3.3.本年利润本年利润（1 1）含义：）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。损）。（2 2）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教材P176P176）借借 本年利润本年利润 贷贷会计基础10基本业务的核算“本年利润本年利润”记录步骤：记录步骤：会计基础10基本业务的核算 4.4.所得税费用所得税费用（1 1）含义：）含义：所得税是企业按照国家税
41、法的有关规定所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户种税款。该账户属于属于损益类账户（费用类损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。并上交国家的所得税。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 所得税费用所得税费用 贷贷会计基础10基本业务的核算（3 3）所得税的计算：）所得税的计算：应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率（所得税税率（33%33%）应纳税所得额
42、应纳税所得额（应税利润）（应税利润）=利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）+纳税调整项纳税调整项目目注意：注意：基础会计一般简化处理：视会计基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目可参见教材有关调整项目可参见教材P173P173。会计基础10基本业务的核算（三）财务成果形成核算的基本业务（三）财务成果形成核算的基本业务1.1.利和公司收到某公司违约罚款利和公司收到某公司违约罚款3000030000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30000300002
43、.2.利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款款5000050000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000会计基础10基本业务的核算3.3.公司员工出差，预借差旅费公司员工出差，预借差旅费30003000元，现金支票元，现金支票给付。给付。借：其他应收款借：其他应收款 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 300030004.4.日后该员工出差归来报销日后该员工出差归来报销26002600元，退回元，退回现金现金400400元。元。借：管理费用借：管理费用 26002600 库存库存
44、现金现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款 30003000会计基础10基本业务的核算5.5.假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入主营业务收入22740002274000元元、其他业务收入、其他业务收入134000134000元元、营业外收入、营业外收入164080164080元元、主营业务、主营业务成本成本15264001526400元元、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加5500055000元元、其他业务支出、其他业务支出2568025680元元、管理费用、管理费用395690395690元元、财务费用、财务费用25
45、002500元元、营业费用、营业费用4681046810元元、营业外支出、营业外支出2000020000元元。试作期末结。试作期末结转的会计分录。转的会计分录。（1 1）结转各项收入结转各项收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 227400227400 其他业务收入其他业务收入 134000134000 营业外收入营业外收入 164080164080 贷：本年利润贷：本年利润 25750802575080会计基础10基本业务的核算（2 2）结转各项成本、费用结转各项成本、费用（非生产成本）：（非生产成本）：借：本年利润借：本年利润 20720802072080 贷：主营业务成本贷：主营业务成
46、本 15264001526400 营业税金及附加营业税金及附加 5500055000 其他业务成本其他业务成本 2568025680 管理费用管理费用 395690395690 财务费用财务费用 25002500 营业费用营业费用 4681046810 营业外支出营业外支出 2000020000会计基础10基本业务的核算 6.6.本公司所得税率为本公司所得税率为33%33%，计算所得税并交纳，计算所得税并交纳所得税。所得税。（1 1）计算当期所得税额计算当期所得税额：（无税前调整：（无税前调整项目）项目）应交所得税应交所得税=500000=50000033%=16500033%=165000元
47、元 借：所得税费用借：所得税费用 165000165000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 165000165000（2 2）开出支票，）开出支票，交纳所得税交纳所得税：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 165000165000 贷：银行存款贷：银行存款 165000165000（3 3）结转所得税费用结转所得税费用：借：本年利润借：本年利润 165000165000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165000165000注意：结转后，所得税账户余额为零，注意：结转后，所得税账户余额为零，净净利润（税后利润）利润（税后利润）=500000-=500000-165000
48、=335000165000=335000元元会计基础10基本业务的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。定用途和分配给投资人的行为。（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：分配：1.1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；（净利润的净利润的10%10%）2.2.提取法定公益金；提取法
49、定公益金；（净利润的（净利润的5-10%5-10%）3.3.向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。会计基础10基本业务的核算（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户1.1.利润分配利润分配（1 1）含义：）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。分配（或弥补亏损）后的积存余额。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷贷会计基础10基本业务的核算（3 3）利润分配的明细账：）利润分配的明细账：利润分配账户一
50、般下设多个明细账户利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，等等。付股利（应付利润）、其他转入，等等。上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了“未未分配利润分配利润”是反映分配结果的，其余都是是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已反映分配过程的。下面已“利润分配利润分配提取公益金提取公益金”为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构：借借 利润分配利润分配提取公益金提取公益金 贷贷会计基础10基本业务的
