1、第八章租赁会计n重点融资租赁与经营租赁的区别及重点融资租赁与经营租赁的区别及租赁的会计处理租赁的会计处理n难点融资租赁的会计处理难点融资租赁的会计处理n思考研究点思考研究点n1 1、融资租入资产的确定与计价。、融资租入资产的确定与计价。n2 2、租入资产未确认融资费用及未实、租入资产未确认融资费用及未实现融资收益的确定。现融资收益的确定。本章主要内容本章主要内容n租赁的有关基本概念和基本原则租赁的有关基本概念和基本原则n经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理第一节第一节 租赁及其特点租赁及其特点n租赁的性质租赁的性质n租赁的特点租赁的特点n我国租赁业的发展我
2、国租赁业的发展一、租赁的性质一、租赁的性质n租赁，是指在约定的期间内，出租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。获取租金的协议。二、租赁的特点二、租赁的特点n1、所有权和使用权相分离在租、所有权和使用权相分离在租赁期内，承租人据合约取得的乃赁期内，承租人据合约取得的乃是租赁资产的使用权，所有权始是租赁资产的使用权，所有权始终为出租人所掌握。终为出租人所掌握。n2、“融资融资”和和“融物融物”浑然一体浑然一体租赁以租赁以“融物融物”形式达到形式达到“融资融资”的目的。的目的。n3、灵活方便与分期付款销售相、灵活方便与分期付款销售相比，在
3、付款方式、资产使用期限比，在付款方式、资产使用期限及租期届满时的处置方法上有更及租期届满时的处置方法上有更灵活多样的优势。灵活多样的优势。三、我国租赁业的发展三、我国租赁业的发展n现代租赁业在我国的兴起现代租赁业在我国的兴起1980年年6月，由中信公司、日本东方租月，由中信公司、日本东方租赁公司合资组建了我国第一家租赁公司赁公司合资组建了我国第一家租赁公司中国东方租赁有限公司。中国东方租赁有限公司。1981年年7月，中信公司会同国家物资总月，中信公司会同国家物资总局组建了中国租赁有限公司。局组建了中国租赁有限公司。第二节第二节 租赁的分类租赁的分类分类标准分类标准租赁的目的租赁的目的租赁资产的
4、资金来源租赁资产的资金来源租赁业务是否附带服务租赁业务是否附带服务贷固定资产 2200000购入资产时，按租赁性质将资产分别计入“融资租赁资产”或“经营租赁资产”。借长期应收款应收融资租赁额 910 100购入资产时，按租赁性质将资产分别计入“融资租赁资产”或“经营租赁资产”。4、初始直接费用的分摊（二）租赁分类的具体标准贷库存现金(银行存款)此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。借销售费用（长期待摊费用）2018年会计分录对应科目同上，金额为7500元。租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。折旧年限因有购买选择权，折旧年限按资产有效使用年限5年计
5、算。1、发生改良工程支出时租回资产按性质分别融资租赁或经营租赁核算，同一般的租赁核算。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。贷固定资产出租一、按租赁的目的分一、按租赁的目的分n经营租赁经营租赁n融资租赁融资租赁（一）分类的基本原则（一）分类的基本原则n1 1、根据租赁的目的，以及与租赁资产所、根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，分为融资租赁和承租人的程度为依据，分为融资租赁和经营租赁。经营租赁。n融资租赁是指实质上转移了与资产所有融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所权有关的全
6、部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。有权最终可能转移，也可能不转移。n经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。n2 2、承租人和出租人均应在租赁开始日对、承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。租赁进行分类。n3 3、原则上，承租人和出租人对同一项租、原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。赁所划归的类型应当一致。n4 4、如果承租人和出租人在租赁期内的某、如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同和条款（续租一时间同意改变租赁合同和条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，除外），由此改变了原来对租赁的
7、分类，则双方均应根据修订后的合同，重新对则双方均应根据修订后的合同，重新对租赁进行分类。租赁进行分类。现代租赁业在我国的兴起1980年6月，由中信公司、日本东方租赁公司合资组建了我国第一家租赁公司中国东方租赁有限公司。存在担保余值，但不存在未担保余值借融资租赁资产 贷长期应收款应收融资租赁款租赁期2016年1月1日2018年12月31日。（小于其资产的公允价值2200000元）二、按租赁资产的资金来源分=900 100贷租赁收入 50 680借销售费用（长期待摊费用）二、售后租回的会计处理2015年12月31日确认租金收入时借银行存款100 000 其他应收款100 000 贷其他业务收入=9
8、00 1002 200 000（二）融资租赁出租人的基本核算程序借固定资产未使用租赁期满后乙公司收回设备，三年的租金总额为600000元。借在建工程 贷银行存款等3、分摊未实现融资收益（实际利率法）贷其他应付款达美公司 5 000（2）以合同规定利率为折现率计算最低租赁付款额，并以此作为租入资产入账标准的，分摊率=合同规定利率（二）租赁分类的具体标准（二）租赁分类的具体标准n满足下列一条或数条标准时应确满足下列一条或数条标准时应确定为融资租赁定为融资租赁n1 1、租赁期届满时，租赁资产的所有权转、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。移给承租人。n2 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所
9、、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（赁资产的公允价值。（5%5%）n3 3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（部分。（75%75%）n4 4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。当于租赁开始日租赁资产公允价值
10、。(90%)(90%)n5 5、租赁资产性质特殊，如果不作重新改、租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。制，只有承租人才能使用。二、按租赁资产的资金来源分二、按租赁资产的资金来源分n直接租赁直接租赁n转租赁转租赁n委托租赁委托租赁n回租赁回租赁n直接租赁指出租人根据承租人需要，自直接租赁指出租人根据承租人需要，自行垫付资金购入资产，然后采用融资租行垫付资金购入资产，然后采用融资租赁或经营租赁方式进行出租的形式。赁或经营租赁方式进行出租的形式。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。6、租赁期满，视资产处置方式作相应的会计处理若实际发生或有租金借应收账款 贷租赁收入每6个月应
11、收租金300000元。（出租人起到中介作用）借应收经营租赁款(其他应收款)未确认融资费用 200 100起租日2016年1月1日。贷在建工程第三步，计算未确认融资费用（4）以租赁资产公允价值作为租入资产入账标准的，分摊率=最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值时的折现率5、分摊未确认融资费用能合理确定租赁期满将取得资产所有权的，按租赁资产使用寿命计提折旧；租赁的有关基本概念和基本原则租回资产按性质分别融资租赁或经营租赁核算，同一般的租赁核算。2016年12月31日确认租金收入时借银行存款150 000 其他应收款 50 000 贷其他业务收入借固定资产融资租入贷长期应付款应付融资租赁款第二步
12、，判断租赁类型借未实现融资收益 贷租赁收入年限平均法下，不考虑净残值，每月折旧额为2062200484296.n转租赁出租人自己不垫付资金，只是将转租赁出租人自己不垫付资金，只是将租入的资产再行出租的租赁行为。租入的资产再行出租的租赁行为。n委托租赁出租人接受资产所有者委托，委托租赁出租人接受资产所有者委托，代其物色承租对象，代办租赁手续，并代其物色承租对象，代办租赁手续，并代收租金，从中收取一定比例的手续费代收租金，从中收取一定比例的手续费的形式。（出租人起到中介作用）的形式。（出租人起到中介作用）n售后租回指出租人先将自己取得的设备售后租回指出租人先将自己取得的设备卖给租赁公司，然后再以租
13、赁合同的形卖给租赁公司，然后再以租赁合同的形式将设备租回使用的租赁业务。式将设备租回使用的租赁业务。三、按租赁业务是否附带服务分三、按租赁业务是否附带服务分n纯租赁纯租赁n附带服务租赁附带服务租赁第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n承租人的会计处理程序承租人的会计处理程序n出租人的会计处理程序出租人的会计处理程序n案例分析案例分析一、经营租赁承租人的会计处理程序一、经营租赁承租人的会计处理程序n1 1、租入资产时、租入资产时n 不作账，只在备查账簿中加以不作账，只在备查账簿中加以登记。登记。n2 2、确认各期应付的租金费用时、确认各期应付的租金费用时n借销售费用（长期待摊费用）
14、借销售费用（长期待摊费用）n 贷其他应付款贷其他应付款n3 3、实际支付租金时、实际支付租金时n借其他应付款（或长期待摊费用）借其他应付款（或长期待摊费用）n 贷 库 存 现 金贷 库 存 现 金(银 行 存 款银 行 存 款)二、经营租赁出租人的会计处理程序二、经营租赁出租人的会计处理程序n1 1、租出资产时、租出资产时n借固定资产借固定资产出租固定资产出租固定资产n 贷固定资产贷固定资产n （经营租赁资产）（经营租赁资产）n2 2、发生有关初期直接费用时、发生有关初期直接费用时n借管理费用借管理费用n 贷银行存款等贷银行存款等n3 3、预收租金时、预收租金时n借银行存款借银行存款n 贷其他
15、应收款（应收经营租赁款贷其他应收款（应收经营租赁款)n4 4、确认各期租金收入时、确认各期租金收入时n借应收经营租赁款借应收经营租赁款(其他应收款其他应收款)n 贷主营业务收入贷主营业务收入经营租赁收经营租赁收入入n (其他业务收入其他业务收入经营租赁收经营租赁收入）入）n5 5、期末计提折旧费和修理费等时、期末计提折旧费和修理费等时n 借主营业务成本借主营业务成本n （其他业务成本）（其他业务成本）n 贷累计折旧贷累计折旧n 银行存款（其银行存款（其他应付款）他应付款）n6 6、收回租出固定资产时、收回租出固定资产时n 借固定资产借固定资产未使用未使用n 贷固定资产贷固定资产出租出租三、案例
16、分析三、案例分析n20152015年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司租入全新生产设备日，甲公司向乙公司租入全新生产设备一台，租期为一台，租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为10000001000000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（20052005年年1 1月月1 1日）甲公司向乙公司一次性预付租金日）甲公司向乙公司一次性预付租金150000150000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金100000100000元，第二年年末支元，第二年年末支付租金付租金150000150000元，第三年年末支付租金元，第三
17、年年末支付租金200000200000元。元。租赁期满后乙公司收回设备，三年的租金总额为租赁期满后乙公司收回设备，三年的租金总额为600000600000元。假定甲公司和乙公司均在年末确认租金元。假定甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。甲公司的会计处理甲公司的会计处理(承租人承租人)n此项租赁没有满足融资租赁的任何一项此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。标准，应作为经营租赁处理。2015年年1月月1日预付租金时日预付租金时借长期待摊费用借长期待摊费用150 000 贷银行存款贷银行存款
18、150 000n20152015年年1212月月3131日确认租金费用时日确认租金费用时借制造费用借制造费用200 000200 000 贷长期待摊费用贷长期待摊费用 100 000 100 000 银行存款银行存款 100 000 100 000n20162016年年1212月月3131日确认租金费用时日确认租金费用时借制造费用借制造费用200 000200 000贷长期待摊费用贷长期待摊费用50 00050 000 银行存款银行存款 150 000 150 000n20172017年年1212月月3131日确认租金费用时日确认租金费用时借制造费用借制造费用200 000200 000 贷银
19、行存款贷银行存款 200 000 200 000乙公司的会计处理乙公司的会计处理(出租人出租人)20152015年年1 1月月1 1日预收租金时日预收租金时借银行存款借银行存款 150 000 150 000 贷其他应收款贷其他应收款150 000150 000就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。借长期应付款应付融资租赁款300 000（经营租赁资产）就出租人而言，是指承租人的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方的资产余值。第三步，计算未确认融资费用贷银行存款 150 000(实际利率法、直线法、年数总和法)贷银行存款假定
20、甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。该机器的保险、维护等费用均由创源公司中负担，估计每年约10 000元。2015年1月1日预付租金时借长期待摊费用150 000 贷银行存款150 000借应收账款 贷营业外收入借银行存款 200 000 贷其他业务收入租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。(1)收回租赁资产5、租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。第六节 其他租赁业务的会计处理最低租赁收款额=150 0006100应计折旧总额=租赁资产入账价值担保余值借长期应付款应付融资租赁款20152015年年1212月月3
21、131日确认租金收入时日确认租金收入时借银行存款借银行存款100 000100 000 其他应收款其他应收款100 000100 000 贷其他业务收入贷其他业务收入 经营租赁收入经营租赁收入 200 200 00000020162016年年1212月月3131日确认租金收入时日确认租金收入时借银行存款借银行存款150 000150 000 其他应收款其他应收款 50 000 50 000 贷其他业务收入贷其他业务收入 经营租赁收入经营租赁收入 200 200 00000020172017年年1212月月3131日确认租金收入时日确认租金收入时 借银行存款借银行存款 200 000 200 0
22、00 贷其他业务收入贷其他业务收入 经营租赁收入经营租赁收入 200 000200 000n每月计提折旧时每月计提折旧时n 借其他业务成本借其他业务成本 16 667n 贷累计折旧贷累计折旧 16 667n 1 000 00051216 667第四节第四节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n有关租赁概念有关租赁概念n融资租赁的会计处理程序融资租赁的会计处理程序n售后租回的会计处理售后租回的会计处理一、租赁会计的有关概念一、租赁会计的有关概念n租赁日租赁日n最低租赁付款额最低租赁付款额n最低租赁收款额最低租赁收款额n担保余值担保余值n未担保余值未担保余值n租赁内含利率租赁内含利率（一）租赁期
23、（一）租赁期n指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。n租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款租赁开始日租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。n租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。权利的日期，表明租赁行为的开始。（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额n指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第
24、三方担保的资产余值。人或与其有关的第三方担保的资产余值。n应付款项租金、资产余值、租赁期满行使优惠购买选应付款项租金、资产余值、租赁期满行使优惠购买选择权而支付的任何款项或租赁期满未能续租或展期而择权而支付的任何款项或租赁期满未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。造成的任何应由承租人支付的款项。n或有租金指金额不固定、在时间长短以外的其他因素或有租金指金额不固定、在时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。金。n履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询费
25、和服务费、人员培使用费用，如技术咨询费和服务费、人员培训费、保险费、维修费等。训费、保险费、维修费等。n资产余值指在租赁开始日估计的租赁期届满资产余值指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。n资产余值担保余值、未担保余值资产余值担保余值、未担保余值最低租赁付款额确定，具体分两种情况最低租赁付款额确定，具体分两种情况在租赁日不能确定是否有优惠购买权在租赁日不能确定是否有优惠购买权最低租赁付款额最低租赁付款额=支付的租金支付的租金+担保余值担保余值+违约金违约金在租赁日能确定有优惠购买权在租赁日能确定有优惠购买权最低租赁付款额最低租赁付款额=支付的租金支付的租金+
26、购价购价（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额n指最低租赁付款额加上与承租人和出租指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。三方对出租人担保的资产余值。（四）担保余值（四）担保余值n就承租人而言，是指由承租人或与其有就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。关的第三方担保的资产余值。n就出租人而言，是指承租人的担保余值就出租人而言，是指承租人的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方的资产余值。上有能力担保的第三方的资产余值。（五）
27、未担保余值（五）未担保余值n指租赁资产余值中扣除就出租人而言的指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。担保余值以后的资产余值。贷银行存款此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。4、如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同和条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则双方均应根据修订后的合同，重新对租赁进行分类。该租赁资产的账面价值为700 000元。存在未担保余值，不存在担保余值借固定资产融资租入 701 000租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。3、分摊未实现融资收益（实际利率法）借长期应收款应收融资
28、租赁额 910 100能合理确定租赁期满将取得资产所有权的，按租赁资产使用寿命计提折旧；2015年1月1日预付租金时借长期待摊费用150 000 贷银行存款150 0002016年12月31日43489.（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。因租赁期届满时有优惠购买选择权且行使该权利时的购价远远低于其资产余值，因此为融资租赁。3、灵活方便与分期付款销售相比，在付款方式、资产使用期限及租期届满时的处置方法上有更灵活多样的优势。借未实现融资收益 50 680因此可以确定，租入资产的账面价值为2062200元。2017年12月31日2015年1月1日预付租金时借长期待摊费用150 000 贷银行存
29、款150 000（5）2020年1月1日，将该机床退还西部公司。(财务费用)(以物价指数为依据计算)（六）租赁内含利率（六）租赁内含利率n指在租赁开始日，使最低租赁收款额的指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。之和的折现率。二、融资租赁的会计处理程序二、融资租赁的会计处理程序n承租人的会计处理程序承租人的会计处理程序n出租人的会计处理程序出租人的会计处理程序n融资租赁案例分析融资租赁案例分析（一）融资租赁承租人的基本核算程序（一）融资租赁承租人的基本
30、核算程序n1、取得租赁资产时、取得租赁资产时n 借固定资产借固定资产融资租入融资租入n 未确认融资费用未确认融资费用n 贷长期应付款贷长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n 银行存款银行存款 n注固定资产按资产公允价值与最低租赁付款额的注固定资产按资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较小者，加上发生的初始直接费用现值中较小者，加上发生的初始直接费用(律师律师费、印花税、谈判费等费、印花税、谈判费等)。n 长期应付款最低租赁付款额长期应付款最低租赁付款额n若租赁取得的固定资产要安装，则应借记若租赁取得的固定资产要安装，则应借记“在建工程在建工程”科目。同时，支付安装费科目。同时，支付安装费n
31、借在建工程借在建工程n 贷银行存款贷银行存款n设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时n 借固定资产借固定资产融资租入融资租入n 贷在建工程贷在建工程n2、每期支付租金时、每期支付租金时n借长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n 贷银行存款贷银行存款n或有租金实际发生时或有租金实际发生时n 借销售费用借销售费用 (以销售百分比、使用量以销售百分比、使用量为依据计算为依据计算)n (财务费用财务费用)(以物价指数为依据计以物价指数为依据计算算)n 贷银行存款贷银行存款n3、计提折旧时、计提折旧时n 借制造费用借制造费用(管理费用等管理费用等)n 贷累计折旧贷累计折旧n能合理确定
32、租赁期满将取得资产所有权能合理确定租赁期满将取得资产所有权的，按租赁资产使用寿命计提折旧；不的，按租赁资产使用寿命计提折旧；不能合理确定租赁期满将取得资产所有权能合理确定租赁期满将取得资产所有权的，则按租赁期与资产使用寿命中较短的，则按租赁期与资产使用寿命中较短者作为折旧期计提折旧。者作为折旧期计提折旧。n4、发生履约成本时、发生履约成本时(维修费、保险费、维修费、保险费、人员培训费等人员培训费等)n 借管理费用借管理费用n 贷银行存款贷银行存款n5、分摊未确认融资费用、分摊未确认融资费用n(实际利率法、直线法、年数总和法实际利率法、直线法、年数总和法)n 借财务费用借财务费用n 贷未确认融资
33、费用贷未确认融资费用实际利率法下分摊率的取值分几种情况实际利率法下分摊率的取值分几种情况（1）以出租人的租赁内含利率为折现率计算最低租赁）以出租人的租赁内含利率为折现率计算最低租赁付款额，并以此作为租入资产入账标准的，分摊率付款额，并以此作为租入资产入账标准的，分摊率=租赁内含利率租赁内含利率（2）以合同规定利率为折现率计算最低租赁付款额，）以合同规定利率为折现率计算最低租赁付款额，并以此作为租入资产入账标准的，分摊率并以此作为租入资产入账标准的，分摊率=合同规定合同规定利率利率（3）以银行同期贷款利率为折现率计算最低租赁付款）以银行同期贷款利率为折现率计算最低租赁付款额，并以此作为租入资产入
34、账标准的，分摊率额，并以此作为租入资产入账标准的，分摊率=银行银行同期贷款利率同期贷款利率（4）以租赁资产公允价值作为租入资产入账标准的，）以租赁资产公允价值作为租入资产入账标准的，分摊率分摊率=最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值时的折现率值时的折现率n6、租赁期满，视资产处置方式作相应的会、租赁期满，视资产处置方式作相应的会计处理计处理n(1)返还财产返还财产n若有担保余值，则一般情况下若有担保余值，则一般情况下“长期应付款长期应付款”科目的贷方余额应等于担保余值。科目的贷方余额应等于担保余值。n 借长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁
35、款n 累计折旧累计折旧n 贷固定资产贷固定资产融资租入融资租入n若无担保余值，则一般情况下，若无担保余值，则一般情况下，“长期应付款长期应付款”科目无余额，固定资产已提折旧额等于资产科目无余额，固定资产已提折旧额等于资产的入账价值。的入账价值。n 借累计折旧借累计折旧n 贷固定资产贷固定资产n(2)续租续租n 按正常租赁业务作相应的会计处理。按正常租赁业务作相应的会计处理。n(3)留购留购n支付购买价款时支付购买价款时n 借长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n 贷银行存款贷银行存款n结转固定资产价值时结转固定资产价值时n 借固定资产借固定资产生产经营用等生产经营用等n 贷固定资
36、产贷固定资产融资租入融资租入（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用。借银行存款 300 000 贷长期应收款 300 000长期应付款最低租赁付款额贷累计折旧 140 200借银行存款 100借租赁收入 2 532.2015年12月31日确认租金收入时借银行存款100 000 其他应收款100 000 贷其他业务收入2018年末应向京奥公司收取经营分享收入借应收账款京奥公司 10 000 贷租赁收入 10 000未实现融资收益240000022000002000002、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。1、融资租入资产的确定与计价。购入资产时，
37、按租赁性质将资产分别计入“融资租赁资产”或“经营租赁资产”。就出租人而言，是指承租人的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方的资产余值。借长期应付款应付融资租赁款2015年1月1日预付租金时借长期待摊费用150 000 贷银行存款150 000最低租赁付款额=支付的租金+购价贷固定资产融资租入 700 0004、发生履约成本时(维修费、保险费、人员培训费等)最低租赁付款额=支付的租金+购价案例分析案例分析n2015年年12月月1日，创源公司与达美公司签订了一份日，创源公司与达美公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下租赁合同，合同主要条款如下n1.租赁标的物塑钢机。租赁
38、标的物塑钢机。n2.起租日起租日2016年年1月月1日。日。n3.租赁期租赁期2016年年1月月1日日2018年年12月月31日。日。n4.租金支付自租金支付自2016年年1月月1日每隔日每隔6个月于月末支付个月于月末支付租金租金150 000元。元。n5.该机器的保险、维护等费用均由创源公司中负担，该机器的保险、维护等费用均由创源公司中负担，估计每年约估计每年约10 000元。元。n6.该机器在该机器在2015年年12月月1日的公允价值为日的公允价值为700 000元。元。n7.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（达个月利率）（达美公司内含利率未知）。美公司内含利率未
39、知）。n8.创源公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生创源公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000元。元。n9.该机器的估计使用年限为该机器的估计使用年限为8年，已使用年，已使用3年，期年，期满无残值。承租人采用年限平均法年提折旧。满无残值。承租人采用年限平均法年提折旧。n10.租赁期届满时，创源公司享有优惠购买该机器租赁期届满时，创源公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的元，估计该日租赁资产的公允价值为公允价值为80 000元。元。n11.2017年和年和2018年两年，创
40、源公司每年按机器年两年，创源公司每年按机器所生产的产品所生产的产品塑钢窗户的年销售收入的塑钢窗户的年销售收入的5%向向达美公司支付经营分享收入。达美公司支付经营分享收入。2017年和年和2018年年的销售收入分别为的销售收入分别为100 000元和元和150 000元。元。会计处理会计处理n创源公司（承租人）创源公司（承租人）n1.因租赁期届满时有优惠购买选择权且行使该权因租赁期届满时有优惠购买选择权且行使该权利时的购价远远低于其资产余值，因此为融资租利时的购价远远低于其资产余值，因此为融资租赁。赁。n2.最低租赁付款额最低租赁付款额=150 0006100n =900 100n最低租赁付款额
41、的现值最低租赁付款额的现值n =150 000(P/A,7%,6)100(P/F,7%,6)n =715 116.60700 000n 因此租入资产的入账价值为；因此租入资产的入账价值为；n 700 0001 000=701 0003.会计分录会计分录:n（1）取得租赁资产时）取得租赁资产时n借固定资产借固定资产融资租入融资租入 701 000n 未确认融资费用未确认融资费用 200 100n 贷长期应付款贷长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 n 900 100n 银行存款银行存款 1 000n（2）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊n因租入资产是以公允价值为标准入账的，因此因租入
42、资产是以公允价值为标准入账的，因此需重新计算未确认融资费用的分摊费。需重新计算未确认融资费用的分摊费。n150 000(P/A,r,6)100(P/F,r,6)=700 000n通过插值法计算得通过插值法计算得r=7.70%n用实际利率法分摊未确认融资费用用实际利率法分摊未确认融资费用:n2016年年6月月30日支付第一次租金时日支付第一次租金时n借长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 000n 贷银行存款贷银行存款 150 000n借财务费用借财务费用 53 900n 贷未确认融资费用贷未确认融资费用 53 900n （以后各期金额见下表）（以后各期金额见下表）未确认融
43、资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期日期租金租金确认的融资确认的融资费用费用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额=期初期初7.70%=期初期初 2015.12.31-7000002016.6.3015000053900961006039002016.12.3115000046500.30103499.7500400.32017.6.3015000038530.82111469.18388931.122017.12.3115000029947.70120052.30266878.822018.6.3015000020703.67129296.33139
44、582.492018.12.3115000010517.51139482.491002018.12.311001000合合 计计900100200100700000n（3）租赁资产折旧的计提）租赁资产折旧的计提:n应计折旧总额应计折旧总额=租赁资产入账价值担保余租赁资产入账价值担保余值值n =701 000n折旧年限因有购买选择权，折旧年限按资产折旧年限因有购买选择权，折旧年限按资产有效使用年限有效使用年限5年计算。年计算。n年折旧额年折旧额=701000/5=140200n借制造费用借制造费用 140 200n 贷累计折旧贷累计折旧 140 200 n（4）履约成本的处理）履约成本的处理n借
45、制造费用借制造费用 10 000n 贷银行存款贷银行存款 10 000n（5）或有租金的处理）或有租金的处理n2017年年12月月31日日n借销售费用借销售费用 5 000n 贷其他应付款贷其他应付款达美公司达美公司 5 000n2018年年12月月31日会计分录对应科目同上，日会计分录对应科目同上，金额为金额为7 500元。元。n（6）租赁期届满行使购买权时的处理）租赁期届满行使购买权时的处理n借长期应付款借长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100 n 贷银行存款贷银行存款 100n借固定资产借固定资产塑钢机塑钢机 700 000n 贷固定资产贷固定资产融资租入融资租入 700 000
46、（二）融资租赁出租人的基本核算程序（二）融资租赁出租人的基本核算程序1、出租资产时、出租资产时借长期应收款借长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款(最低租赁最低租赁收款额加初始直接费用收款额加初始直接费用)未担保余值未担保余值 贷融资租赁资产贷融资租赁资产(账面价值账面价值)银行存款银行存款 营业外收入（公允价与账面价差额）营业外收入（公允价与账面价差额）未实现融资收益未实现融资收益(最低租赁收款额、初始最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额额)注最终冲转的是出租资产的公允价值，即最低租注最终冲转的是出租资产的公允价值，即最低租赁
47、收款额现值与未担保余值现值之和赁收款额现值与未担保余值现值之和或借记或借记“营业营业外支出外支出”2、收取租金时、收取租金时借银行存款借银行存款 贷长期应收款贷长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款若实际发生或有租金若实际发生或有租金借应收账款借应收账款 贷租赁收入贷租赁收入 （其他业务收入）（其他业务收入）3、分摊未实现融资收益（实际利率法）、分摊未实现融资收益（实际利率法）借未实现融资收益借未实现融资收益 贷租赁收入贷租赁收入 （其他业务收入）（其他业务收入）4、初始直接费用的分摊、初始直接费用的分摊 借租赁收入借租赁收入 贷长期应收款贷长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款各期分摊额各期
48、分摊额=初始直接费用初始直接费用未实现融资收益未实现融资收益各期租赁收入各期租赁收入5、租赁期满、租赁期满 (1)收回租赁资产收回租赁资产 a.存在担保余值，但不存在未担保余值存在担保余值，但不存在未担保余值借融资租赁资产借融资租赁资产 贷长期应收款贷长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 若收回的租赁资产价值小于担保余值，则若收回的租赁资产价值小于担保余值，则应收取价值损失补偿金应收取价值损失补偿金借应收账款借应收账款 贷营业外收入贷营业外收入b.存在担保余值和未担保余值存在担保余值和未担保余值借融资租赁资产借融资租赁资产 贷长期应收款贷长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担
49、保余值若收回的租赁资产价值减去未担保余值小若收回的租赁资产价值减去未担保余值小于担保余值，则应收取价值损失补偿金于担保余值，则应收取价值损失补偿金借应收账款借应收账款 贷营业外收入贷营业外收入c.存在未担保余值，不存在担保余值存在未担保余值，不存在担保余值 借融资租赁资产借融资租赁资产 贷未担保余值贷未担保余值d.不存在担保余值和未担保余值不存在担保余值和未担保余值 不作账，只作备查登记。不作账，只作备查登记。(2)续租续租 按正常程序作收取租金等会计处理。按正常程序作收取租金等会计处理。(3)购买购买收取价款时收取价款时 借银行存款借银行存款 贷长期应收款贷长期应收款应收融资租赁款应收融资租
50、赁款若有未担保余值，则按未担保余值若有未担保余值，则按未担保余值 借营业外支出借营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷未担保余值贷未担保余值案例分析案例分析:n案例资料同上。案例资料同上。n达美公司为签订该项租赁合同发生初始直接达美公司为签订该项租赁合同发生初始直接费用费用10 000元，已用银行存款支付。该租赁元，已用银行存款支付。该租赁资产的账面价值为资产的账面价值为700 000元。元。n出租人（达美公司）的会计处理出租人（达美公司）的会计处理n1.判断租赁类型判断租赁类型n因租赁期届满时有优惠购买选择权且行使该因租赁期届满时有优惠购买选择权且行使该权利时的购价远远低于其资产
