1、复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项评价审计结果评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类型审计报告的内容和审计意见的类型5编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求期初余额审计期初余额审计13管理建议书管理建议书7426期初余额的含义期初余额的含义1期初余额的审计期初余额的审计2v 所谓期初余额所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。理解这个概念处理的结果。理解这个概念,需要
2、把握以下特征需要把握以下特征:v (1)(1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。v (2)(2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果v (3)(3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。v 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面:v 一是上期结转至本期的余额一是上期结转至本期的余额;v 二是上期采用的会计政策二是上期采用的会计政策;v 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。三是上期期末已存
3、在的或有事项及承诺。v 注册会计师进行财务报表审计时注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门对期初余一般无须专门对期初余额发表审计意见额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序但应当实施适当的审计程序,并充分考虑并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。v 注册会计师对期初余额进行审计注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的应当获取充分、适当的审计证据审计证据,以证实以证实:v (1)(1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。v (2)(2)上期期末余额已正确结转至
4、本期上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下或在适当的情况下已作出重新表述。已作出重新表述。v (3)(3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。v 注册会计师实施的上述审计程序注册会计师实施的上述审计程序,可作如下理解可作如下理解:v 首先首先,注册会计师执行期初余额审计时注册会计师执行期初余额审计时,可向管理层询问有可向管理层询问有关情况关情况,诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重
5、要事项。的影响行业发展的法规以及其他重要事项。v 其次其次,在审阅上期会计资料及相关资料时在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应注册会计师应关注其合法性和公允性。关注其合法性和公允性。v 再次再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些期初余额。期初余额。v 最后最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。测试程序。1 复核或有事项复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项复核期后事项v 1.1.资产负债表日至审计报告日之间发
6、生的事项资产负债表日至审计报告日之间发生的事项v 2.2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实v 3.3.财务报表报出后知悉的事实财务报表报出后知悉的事实v 按照企业会计准则按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据未来发被审计单位对或有事项应根据未来发生可能性的判断生可能性的判断,选择以下方法处理选择以下方法处理:v(1)(1)作为或有负债应计项目作为或有负债应计项目;v(2)(2)在财务报表附注中披露在财务报表附注中披露;v(3)(3)不作为应计项目也不加附注不作为应计项目也不加附注,予以忽略。予以忽略。v 或有事项存在的三个条件或有事项存在的
7、三个条件:v(1)(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付;v(2)(2)未来支付的金额尚不能确定未来支付的金额尚不能确定;v(3)(3)结果将由某些未来事件决定。结果将由某些未来事件决定。v 1.1.或有事项的种类或有事项的种类v 或有事项按其性质和原因主要分为两类或有事项按其性质和原因主要分为两类:v(1)(1)直接或有事项。直接或有事项。v(2)(2)间接或有事项。间接或有事项。v 2.2.或有事项的复核程序或有事项的复核程序v(1)(1)向被审计单位管理层询问。向被审计单位管理层询问。v(2)(2)向被审计单位律师或法律顾问函证
8、向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见以获取其确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事项的意见。所存在的或有事项的意见。v(3)(3)复核审计期间税务机关的税务结算报告复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款检查有无税款拖延及存在税务纠纷。拖延及存在税务纠纷。v(4)(4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据贴现及贷款担保。贴现及贷款担保。v(5)(5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定是否
9、确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录。有关于诉讼或其他或有事项的记录。v(6)(6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。v 1.1.被审计单位管理层声明被审计单位管理层声明v(1)(1)获取被审计单位管理层声明的意义。获取被审计单位管理层声明的意义。v 1)1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任。明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任。v 2)2)有利于保护注册会计师。有利于保护注册会计师。v(2)(2)被审计单位管理层声明的格式和要求。被审计单位管理层声明的格式和要求。v 1)1)标题标题:公司管理层声明。公司管理层声明。
10、v 2)2)抬头抬头:致致注册会计师注册会计师(或呈或呈会计师事务所会计师事务所)。v 3)3)正文正文:根据注册会计师要求声明的内容根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明。列出各项声明。v 4)4)日期日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日期一致期一致,以防日期不一致而可能发生误解。以防日期不一致而可能发生误解。v 5)5)签章签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖被审计被审计单位管理层主要负责人签名并加盖被审计单位公章。单位公章。v(3)(3)被审计单位管理层声明的内容。被审计单位管理层声明的内容。v 1)1)管理层认可其设计和实
11、施内部控制以防止或发现并纠正管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。错报的责任。v 2)2)已按财务准则的要求编制财务报表已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的合法性、财务报表的合法性、公允性由管理层负责。公允性由管理层负责。v 3)3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。v 4)4)股东大会及董事会股东大会及董事会(或其他高层领导会议或其他高层领导会议)的会议记录已的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。全部提供给注册会计师查阅。v 5)5)被审计年度的所有交易事项均已入账。被审计年度的所有交易事项均已入账。v 6)6)关联公
12、司交易的有关资料已提交注册会计师审查。关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审查。v 7)7)期后事项均已向注册会计师提供期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事项均已重大的期后事项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。在财务报表中作出相应的调整或披露。v 8)8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。作调整。v 9)9)无违法、违纪、舞弊现象。无违法、违纪、舞弊现象。v 10)10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。况。v 11)11)无重大的不确定事项。无重大的
13、不确定事项。v 12)12)其他须作声明的事项。其他须作声明的事项。v 2.2.对律师的审计询问函对律师的审计询问函v(1)(1)由被审计单位列具一份清单由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上说明律师已在很大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项;或函请或函请律师准备一份这样的清单。律师准备一份这样的清单。v(2)(2)由被审计单位列具一份清单由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上说明律师已在很大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。涉足的尚未认定的索赔等事项。v(3)(3)被审计单位就已列具的每一事项准备采取的法律行动被审计
14、单位就已列具的每一事项准备采取的法律行动,不利结果发生的可能性和可能造成的损失金额或范围大小不利结果发生的可能性和可能造成的损失金额或范围大小,向律师进行调查向律师进行调查,要求律师提供有关资料和说明。要求律师提供有关资料和说明。v(4)(4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响要求律师确认未列出的或有事项及其影响;或者说明被或者说明被审计单位的清单是完整的。审计单位的清单是完整的。v(5)(5)由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。v(6)(6)要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进行确认要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进行确认,并予以说
15、明。并予以说明。1复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性 2评价审计证据是否足以支持审计结论评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结撰写审计总结,形成审计意见形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核4v 注册会计师评价审计结果注册会计师评价审计结果,对财务报表形成意见时对财务报表形成意见时,应应综合考虑在审计过程中收集的所有证据综合考虑在审计过程中收集的所有证据,即就审计证据是即就审计证据是否充分作一次最后总结与复查。否充分作一次最后总结与复查。v 评价审计证据应由注册会计师对全部审计工作进行复评价审计证据应由注册会计师对全部审计
16、工作进行复查查,以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计的具体目标进行了适当的测试。一般通过对审计方案审计的具体目标进行了适当的测试。一般通过对审计方案的复核的复核,以确保方案中的每一部分都已准确完成以确保方案中的每一部分都已准确完成,并编制工并编制工作底稿作底稿,形成审计证据形成审计证据,对审计方案是否适宜作出判断。对审计方案是否适宜作出判断。v 在完成审计工作时在完成审计工作时,注册会计师应确定财务报表的反注册会计师应确定财务报表的反映是否公允。在审计过程中映是否公允。在审计过程中,审核的重点是对重要账户的审核的重点是对重要账户的测试
17、测试,核实总账余额的准确性核实总账余额的准确性,并反映在财务报表中并反映在财务报表中,当然当然也包括附注的披露是否恰当。也包括附注的披露是否恰当。v 注册会计师完成审计工作后注册会计师完成审计工作后,还应当根据评价后的审还应当根据评价后的审计证据撰写审计总结计证据撰写审计总结,概要地说明审计计划的执行情况以概要地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现及审计目标是否实现,同时对每个注册会计师的审计结果同时对每个注册会计师的审计结果加以汇总和评价加以汇总和评价,对财务报表形成适当的审计意见。对财务报表形成适当的审计意见。v 审计总结一般应包括以下内容审计总结一般应包括以下内容:v 1.1.序言
18、序言v 2.2.审计概况审计概况v 3.3.审计结论审计结论v 1.1.签发审计报告前对工作底稿复核的意义签发审计报告前对工作底稿复核的意义v(1)(1)实施对审计意见恰当性的质量控制。实施对审计意见恰当性的质量控制。v(2)(2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。v(3)(3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见。抵制妨碍注册会计师判断的偏见。v 2.2.复核审计工作底稿的内容复核审计工作底稿的内容v(1)(1)审计程序的恰当性。审计程序的恰当性。v(2)(2)审计工作底稿的充分性。审计工作底稿的充分性。v(3)(3)审计过程中是否存在重大遗漏。审计
19、过程中是否存在重大遗漏。v(4)(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。审计报告的意义审计报告的意义13审计报告的种类审计报告的种类 审计报告的作用审计报告的作用 2v 1.1.审计报告是注册会计师完成审计任务审计报告是注册会计师完成审计任务,表达审计意见的表达审计意见的主要方式主要方式v 2.2.审计报告是明确注册会计师的责任审计报告是明确注册会计师的责任,发挥鉴证作用的重发挥鉴证作用的重要条件要条件v 3.3.审计报告是审计档案的重要组成部分审计报告是审计档案的重要组成部分v 1.1.审计报告是投资者作出投资决策的重要依据审计报告是投资者作出投
20、资决策的重要依据v 2.2.审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业情况提供审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业情况提供依据依据v 3.3.审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据v 审计报告可以按照不同标准审计报告可以按照不同标准,划分为不同的类型。划分为不同的类型。v 1.1.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告v(1)(1)公布目的的审计报告公布目的的审计报告,一般是用于对企业股东、投资者、一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非
21、特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。告。v(2)(2)非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告,一般是用于经营管理、合并或一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。v 2.2.按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报告告v(1)(1)标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。v(2)(2)非标准审计报告是指格式和措辞不统一非标准审计报告是指格式和措辞
22、不统一,可以根据具体可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。审计项目的问题来决定的审计报告。v 3.3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告计报告v(1)(1)简式审计报告简式审计报告,又称短式审计报告。又称短式审计报告。v(2)(2)详式审计报告详式审计报告,又称长式审计报告。又称长式审计报告。v 4.4.审计报告按审查的财务报表的不同审计报告按审查的财务报表的不同,分为年度财务报表分为年度财务报表审计报告、中期财务报表审计报告和季度财务报表审计报审计报告、中期财务报表审计报告和季度财务报表审计报告告;v 5.5.审计报告
23、按审计内容和范围的不同审计报告按审计内容和范围的不同,分为财政财务审计分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告。报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告。审计意见的形成审计意见的形成 1审计报告的要素和内容审计报告的要素和内容 2在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项3标准审计报告标准审计报告4非标准审计报告非标准审计报告5v 注册会计师执行财务报表审计业务的目标是注册会计师执行财务报表审计业务的目标是:v (1)(1)在评价根据审计证据得出的结论的基础上在评价根据审计证据得出的结论的基础上,对财务报对财务报表形成审计意见表形成审计意见;v (2)(2)通过书
24、面报告的形式清楚地表达审计意见通过书面报告的形式清楚地表达审计意见,说明其形说明其形成基础。成基础。v 注册会计师应当依据被审计单位适用的财务报告编制基础注册会计师应当依据被审计单位适用的财务报告编制基础特别评价下列内容特别评价下列内容:v (1)(1)被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策要会计政策;v (2)(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础基础,并适合于被审计单位的具体情况并适合于被审计单位的具体情况;v (3)(3)被审计单位管理层作出的会计估计是否合理被
25、审计单位管理层作出的会计估计是否合理;v (4)(4)被审计单位财务报表列报的信息是否具有相关性、可被审计单位财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性靠性、可比性和可理解性;v (5)(5)被审计单位财务报表是否作出充分披露被审计单位财务报表是否作出充分披露,使财务报表使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响信息的影响;v (6)(6)被审计单位财务报表使用的术语被审计单位财务报表使用的术语(包括每一财务报表包括每一财务报表的标题的标题)是否适当。是否适当。v 在评价被审计单位财务报表是否实现公允
26、反映时在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时,注册会注册会计师应当考虑下列内容计师应当考虑下列内容:v (1)(1)被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合理理;v (2)(2)被审计单位财务报表被审计单位财务报表(包括相关附注包括相关附注)是否公允地反映是否公允地反映了相关交易和事项。了相关交易和事项。v 当存在下列情形之一时当存在下列情形之一时,注册会计师应当按照中国注册会注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定计师审计准则的规定,在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见:v(1)(1)根据获取的审计证据根据获取
27、的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报得出财务报表整体存在重大错报的结论的结论;v(2)(2)无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。体不存在重大错报的结论。v 1.1.审计报告应当包括下列要素审计报告应当包括下列要素:v (1)(1)标题标题;v (2)(2)收件人收件人;v (3)(3)审计意见审计意见;v (4)(4)形成审计意见的基础形成审计意见的基础;v (5)(5)管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任;v (6)(6)注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任;v (7)(7)
28、按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）;v (8)(8)注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章;v (9)(9)会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章;v(10)(10)报告日期。报告日期。v 2.2.审计报告的内容审计报告的内容v (1)(1)审计报告应当具有标题，统一规范为审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告审计报告”。v (2)(2)审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。v (3)(3)审计报告的第一部分应当包含审计意见，并以审计报告的第一部分应当包含审计
29、意见，并以“审计审计意见意见”作为标题。审计意见部分还应当包括下列方面：作为标题。审计意见部分还应当包括下列方面：v 指出被审计单位的名称；指出被审计单位的名称；v 说明财务报表已经审计；说明财务报表已经审计；v 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；v 提及财务报表附注，包括重大会计政策和会计估计；提及财务报表附注，包括重大会计政策和会计估计；v 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。期间。v 如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另
30、有规定，审计意见应当使用规定，审计意见应当使用“我们认为，后附的财务报表在我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照所有重大方面按照 适用的财务报告编制基础（如企业会适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）计准则等）的规定编制，公允反映了的规定编制，公允反映了”的措辞。的措辞。v（4 4）审计报告应当包含标题为）审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础形成审计意见的基础”的部分。该部分应当紧接在审计意见部分之后，并包括下的部分。该部分应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面：列方面：v 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；v 提
31、及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；任的部分；v 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则；德守则；v 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。的，为发表审计意见提供了基础。v（5 5
32、）审计报告应当包含标题为）审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责管理层对财务报表的责任任”的部分。管理层对财务报表的责任部分应当说明管理的部分。管理层对财务报表的责任部分应当说明管理层负责下列方面：层负责下列方面：v 按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；v 评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是评估被审计单位的持续经营能力和使
33、用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。经营假设是适当的。v (6)(6)审计报告应当包含标题为审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表注册会计师对财务报表审计的责任审计的责任”的部分。的部分。v 说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见
34、的审计报告；审计意见的审计报告；v 说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现；准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现；v 说明错报可能由于舞弊或错误导致。说明错报可能由于舞弊或错误导致。v (7)(7)按照相关法律法规的要求报告的事项按照相关法律法规的要求报告的事项,除审计准则规除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出定的注册会计师责任外，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独
35、作为一部分，并以其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告按照相关法律法规的要求报告的事项的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可涉及的事项相同。如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。v（8 8）审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的）审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。注册会
36、计师应当在对上市实体整注册会计师签名和盖章。注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。v（9 9）审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并）审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。加盖会计师事务所公章。v（1010）审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于）审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。财务报表形成审计意见的日期。v 在确定审计报告日时
37、，注册会计师应当确信已获取下列两在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：方面的审计证据：v 构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；完成；v 被审计单位的董事会、经理层或类似机构已经认可其对被审计单位的董事会、经理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。财务报表负责。14.5.3 14.5.3 在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项v 1 1、在审计报告中沟通关键审计事项的意义、在审计报告中沟通关键审计事项的意义v 通过提高已执行审计工作的透明度通过提高已执行审计工作的透明度,增加审计报告的
38、增加审计报告的沟通价值。沟通价值。v 为财务报表预期使用者提供额外的信息。为财务报表预期使用者提供额外的信息。v 帮助财务报表预期使用者了解被审计单位以及已审计帮助财务报表预期使用者了解被审计单位以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。财务报表中涉及重大管理层判断的领域。v 为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。层沟通提供基础。v 2 2、在审计报告中确定关键审计事项、在审计报告中确定关键审计事项v（1 1）通过了解被审
39、计单位及其环境识别和评估重大错报）通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险，评估出的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险，评估出的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；风险；v（2 2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；判断；v（3 3）本期重大交易或事项对审计的影响。）本期重大交易或事项对审计的影响。v 3 3、在审计报告中沟通关键审计事项、在审计报告中沟通关键审计事项v（1 1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断
40、，认为对）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；本期财务报表审计最为重要的事项；v（2 2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。发表意见。v 注册会计师应根据审计结论注册会计师应根据审计结论,出具下列审计意见之一的审出具下列审计意见之一的审计报告计报告:v (1)(1)无保留意见审计报告。无保留意见审计报告。v (2)(2)带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告。带强调事项段和其他事项段的
41、无保留意见审计报告。v (3)(3)保留意见审计报告。保留意见审计报告。v (4)(4)否定意见审计报告。否定意见审计报告。v (5)(5)无法表示意见审计报告。无法表示意见审计报告。v 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现合法、公允反映，注册会计师应制基础的规定编制并实现合法、公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。当发表无保留意见。v 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：表非无保留意见：v（1 1）根据获取的审计证据，得出财务
42、报表整体存在重大）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；错报的结论；v（2 2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。表整体不存在重大错报的结论。v 1.1.带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告 (1 1)强调事项段强调事项段,是指审计报告中含有的一个段落是指审计报告中含有的一个段落,该段落该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项,根根据注册会计师的职业判断据注册会计师的职业判断,该事
43、项对财务报表使用者理解财该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。务报表至关重要。其他事项段其他事项段,是指审计报告中含有的一个段落是指审计报告中含有的一个段落,该段落提该段落提及未在被审计单位财务报表中列报或披露的事项及未在被审计单位财务报表中列报或披露的事项,根据注册根据注册会计师的职业判断会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。注册会计师的责任或审计报告相关。(2 2)标准审计报告格式和内容详见教材例标准审计报告格式和内容详见教材例141141 v 2.2.保留意见审计报告保留意见审计报告(1)(1)发表
44、保留意见的条件发表保留意见的条件 保留意见是指注册会计师对被审计单位财务报表的反映保留意见是指注册会计师对被审计单位财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在,使无保使无保留意见的条件不完全具备留意见的条件不完全具备,影响了被审计单位财务报表的表影响了被审计单位财务报表的表达达,因而注册会计师对无保留意见加以修正因而注册会计师对无保留意见加以修正,对影响事项提出对影响事项提出保留意见保留意见,并表示对该意见负责。并表示对该意见负责。(2 2)举例举例 带强调事项段的无保留意见审计报告格式和内容详见教带强调事项段的无保留意见审计报告格式
45、和内容详见教材例材例142 142 带其他事项段的无保留意见审计报告格式和内容详见教带其他事项段的无保留意见审计报告格式和内容详见教材例材例143 143 v 如果认为被审计单位财务报表就其整体是公允的如果认为被审计单位财务报表就其整体是公允的,当存在当存在下列情形之一时下列情形之一时,注册会计师应当发表保留意见注册会计师应当发表保留意见:v 在获取充分、适当的审计证据后在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报注册会计师认为错报单独或累计起来对被审计单位财务报表影响重大单独或累计起来对被审计单位财务报表影响重大,但不具但不具有广泛性有广泛性;v 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以
46、作为形成注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础审计意见的基础,但认为未发现的错报但认为未发现的错报(如存在如存在)对被审计对被审计单位财务报表可能产生的影响重大单位财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。但不具有广泛性。v 3.3.否定意见审计报告否定意见审计报告v(1)(1)发表否定意见的条件发表否定意见的条件v 只有当注册会计师确信被审计单位整个财务报表存在只有当注册会计师确信被审计单位整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允表达严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况时财务状况、经营成果和现金流量
47、情况时,才发表否定意见。才发表否定意见。v 无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。所谓发表否定意见是指与无保留意见类意见的审计报告。所谓发表否定意见是指与无保留意见相反相反,提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。经营成果和现金流量的审计意见。v(2 2)保留意见的审计报告内容详见教材例保留意见的审计报告内容详见教材例144 144 v 当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时在一
48、定范围内时,注册会计师可以发表保留意见。但是如注册会计师可以发表保留意见。但是如果其影响程度超出一定范围果其影响程度超出一定范围,以致财务报表无法被接受以致财务报表无法被接受,被被审计单位的财务报表已失去其价值审计单位的财务报表已失去其价值,注册会计师就不能发注册会计师就不能发表保留意见表保留意见,又不应不发表意见又不应不发表意见,而只能发表否定意见。而只能发表否定意见。v 在获取充分、适当的审计证据后在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注册会注册会计师应当发表否定意见。计师应当发表
49、否定意见。v 当出具否定意见审计报告时当出具否定意见审计报告时,注册会计师应当在意见注册会计师应当在意见段中使用段中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到由于受到前段所述事项的重大影响前段所述事项的重大影响”等专业术语。等专业术语。v(2 2)发表无法表示意见的审计报告举例详见教材例发表无法表示意见的审计报告举例详见教材例14-614-6v 4.4.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告v(1)(1)发表无法表示意见的条件发表无法表示意见的条件v 注册会计师出具无法表示意见的审计报告注册会计师出具无法表示意见的审计报告,不同于未不同于未接受委托接受委托,
50、它是注册会计师实施了一定的审计程序后发表它是注册会计师实施了一定的审计程序后发表审计意见的一种方式。注册会计师出具无法表示意见的审审计意见的一种方式。注册会计师出具无法表示意见的审计报告计报告,也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当发表保留意见或否定意见应当发表保留意见或否定意见,不得以无法表示意见来代不得以无法表示意见来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的的审计证据后形成的,由于被审计单位存在某些未调整事由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等项或未确定
