1、学习目标学习目标通过本章学习，了解利润确认与计量、税前会计利润与应通过本章学习，了解利润确认与计量、税前会计利润与应纳税所得额的差异类型；熟悉利润的形成、资产与负债的纳税所得额的差异类型；熟悉利润的形成、资产与负债的计税基础、递延所得税资产与递延所得税负债、可供分配计税基础、递延所得税资产与递延所得税负债、可供分配利润的计算；掌握利润形成业务的会计核算、所得税费用利润的计算；掌握利润形成业务的会计核算、所得税费用的确认与计量及会计核算、利润分配的顺序与会计核算。的确认与计量及会计核算、利润分配的顺序与会计核算。第一节第一节 利润形成业务的会计处理利润形成业务的会计处理第二节第二节 所得税业务的
2、会计处理所得税业务的会计处理第三节第三节 利润分配业务的会计处理利润分配业务的会计处理 一、利润及其确认与计量一、利润及其确认与计量二、利润的形成二、利润的形成 三、利润形成业务的会计核算三、利润形成业务的会计核算（一）利润的定义（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的利得和损失等。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩间的区别，以更加全面地反映企业的经
3、营业绩成果。成果。（二）利润的确认与计量（二）利润的确认与计量利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。确定。（一）营业利润（一）营业利润 营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活
4、动中所产生的利润。营业利润这一指标能够比较恰动中所产生的利润。营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润营业收入营业成本税金及附加营业利润营业收入营业成本税金及附加 销销售费用管理费用财务费用资产减值损失公售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）益（投资损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。计算公式如下：收入减去
5、营业外支出后的金额。计算公式如下：利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 （三）净利润（三）净利润 净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。净利润是一个企业经营的最终成果，用后的净额。净利润是一个企业经营的最终成果，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。其计算公它是衡量一个企业经营效益的主要指标。其计算公式如下：式如下：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用(一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理1.“1.“本年利润本年利润”账户账户性质：性质：“本年利润本年利润”账户是所有者权益
6、类账户。账户是所有者权益类账户。用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。结构：贷方登记企业期末转入的主营业务收入、其他业务收结构：贷方登记企业期末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期末转入的主入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期末转入的主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；上述结转完成后，余额如在贷方，即为年度内累计
7、实现的净上述结转完成后，余额如在贷方，即为年度内累计实现的净利润；余额如在借方，即为年度内累计发生的净亏损。利润；余额如在借方，即为年度内累计发生的净亏损。明细账的设置：无明细核算。明细账的设置：无明细核算。(一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理1.“1.“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润 转入的主营业务成本转入的主营业务成本等等转入的主营业务收入等转入的主营业务收入等年末转入年末转入“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”贷方的本年实贷方的本年实现的净利润现的净利润年末转入年末转入“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”借方的本年发借方的本年发生的净亏损生的净亏损
8、(一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理2.“2.“营业外收入营业外收入”账户账户性质：性质：“营业外收入营业外收入”账户是损益类账户（收入类账户是损益类账户（收入类账户）。账户）。用途：用来核算企业营业外收入及结转情况。用途：用来核算企业营业外收入及结转情况。结构：贷方登记企业发生的营业外收入额；借方登结构：贷方登记企业发生的营业外收入额；借方登记期末转入记期末转入“本年利润本年利润”的营业外收入本期发生额的营业外收入本期发生额合计数；结账后期末无余额。合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外收入项目进行明细明细账的设置：企业可按营业外收入项目进行明细核算。核算。(
9、一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理2.“2.“营业外收入营业外收入”账户账户 营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润”取得取得营业外营业外收入收入(一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理 3.“3.“营业外支出营业外支出”账户账户性质：性质：“营业外支出营业外支出”账户是损益类账户（费用类账户是损益类账户（费用类账户）。账户）。用途：用来核算企业营业外支出及结转情况。用途：用来核算企业营业外支出及结转情况。结构：借方登记营业外支出的发生，即营业外支出结构：借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入的增加额；贷方登记期末转入“本
10、年利润本年利润”的营业的营业外支出本期发生额合计数；结账后期末无余额。外支出本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外支出项目进行明细明细账的设置：企业可按营业外支出项目进行明细核算。核算。(一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理3.“3.“营业外支出营业外支出”账户账户营业外支出营业外支出 发生的营业外支出发生的营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”（二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-110-1】远航公司远航公司20162016年试产试销大功率燃料电池乘用年试产试销大功率燃料电池乘用车车1010辆，其燃料电池系统的额定
11、功率不低于驱动电机额定辆，其燃料电池系统的额定功率不低于驱动电机额定功率的功率的30%30%，且不小于，且不小于30kW30kW。燃料电池汽车作为清洁能源和。燃料电池汽车作为清洁能源和绿色交通的终极解决方案，政府鼓励企业生产销售这类大绿色交通的终极解决方案，政府鼓励企业生产销售这类大功率新能源汽车，财政部门的补贴政策是功率新能源汽车，财政部门的补贴政策是20162016年年20202020年间年间企业每销售企业每销售1 1辆大功率燃料电池乘用车补贴企业辆大功率燃料电池乘用车补贴企业2020万元。万元。20162016年年1212月月3131日，远航公司为此做如下应收政府补贴款账日，远航公司为此
12、做如下应收政府补贴款账务处理务处理:借：其他应收款借：其他应收款应收政府补贴款应收政府补贴款 2 000 0002 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 2 000 000 2 000 000 （二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-210-2】由于虚拟现实和增强现实技术的快速发展，远航由于虚拟现实和增强现实技术的快速发展，远航公司经过技术预测，判断其拥有的公司经过技术预测，判断其拥有的B B专利权未来给企业带来经专利权未来给企业带来经济利益已经变得非常困难。因此公司按规定将其做报废处理。济利益已经变得非常困难。因此公司按规定将其做报废处理。
13、B B专利权做报废处理时账面余额专利权做报废处理时账面余额3 600 0003 600 000元，已摊销金额元，已摊销金额2 2 900 000900 000元。元。B B专利权报废损失专利权报废损失=3 600 000=3 600 0002 900 0002 900 000700 000(700 000(元元)借：累计摊销借：累计摊销 2 900 0002 900 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 700 000700 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 600 000 3 600 000 （二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-
14、310-3】假定远航公司假定远航公司20162016年度取得主营业务收年度取得主营业务收入入4 0004 000万元，其他业务收入万元，其他业务收入800800万元，投资净收益万元，投资净收益600600万元，营业外收入万元，营业外收入200200万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本2 2 800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本400400万元，税金及附加万元，税金及附加5050万万元，销售费用元，销售费用240240万元，管理费用万元，管理费用220220万元，财务费万元，财务费用用100100万元，资产减值损失万元，资产减值损失8080万元，公允价值变动净万元，公允价值变
15、动净损失损失4040万元，营业外支出万元，营业外支出7070万元；本年度确认的所万元；本年度确认的所得税费用为得税费用为600600万元。假定该公司中期期末不进行利万元。假定该公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。远航公司应作如下会润结转，年末一次结转利润。远航公司应作如下会计处理：计处理：（二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-310-3】（1 1），），20162016年年1212月月3131日，结转收入类账日，结转收入类账户发生额：户发生额：借：主营业务收入借：主营业务收入 40 000 00040 000 000 其他业务收入其他业务收入 8 000
16、 0008 000 000 投资收益投资收益 6 000 0006 000 000 营业外收入营业外收入 2 000 0002 000 000 贷：本年利润贷：本年利润 56 56 000 000 000 000（二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-310-3】（2 2），），20162016年年1212月月3131日，结转费用类账户发日，结转费用类账户发生额：生额：借：本年利润借：本年利润 46 000 00046 000 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 28 000 28 000 000000 其他业务成本其他业务成本 4 4 000 000000
17、000 税金及附加税金及附加 500 000500 000 销售费用销售费用 2 400 0002 400 000 管理费用管理费用 2 200 0002 200 000 财务费用财务费用 1 000 0001 000 000 资产减值损失资产减值损失 800 000800 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 400 000400 000 营业外支出营业外支出 700 000700 000 所得税费用所得税费用 6 000 000 6 000 000（二）利润形成业务的应用举例（二）利润形成业务的应用举例【例例10-310-3】（3 3），），20162016年年1212月月3131日，
18、结转本年利日，结转本年利润润:借：本年利润借：本年利润 10 000 00010 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 10 000 10 000 000000一、税前会计利润与应纳税所得额的差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异二、资产与负债的计税基础二、资产与负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债 四、所得税费用的确认与计量四、所得税费用的确认与计量五、所得税业务的会计核算五、所得税业务的会计核算 由于企业会计准则与所得税税法是基于不同的由于企业会计准则与所得税税法是基于不同的目的和原则制定的，导致二者在收入与费用的目的
19、和原则制定的，导致二者在收入与费用的确认、资产与负债的计量等方面不一致，从而确认、资产与负债的计量等方面不一致，从而使得税前会计利润与应纳税所得额之间存在差使得税前会计利润与应纳税所得额之间存在差异。这些差异按其性质可以分为永久性差异和异。这些差异按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异两大类。暂时性差异两大类。(一一)永久性差异永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间由于收益与费用或损失的计算口应纳税所得额之间由于收益与费用或损失的计算口径不同而形成的差异。径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永
20、这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为永久性差异。这是因税法规定与久存在，故被称为永久性差异。这是因税法规定与企业会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准企业会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。额，故不存在跨期分摊问题。(二二)暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这些差异将会影
21、响未来期间的础不同产生的差异，这些差异将会影响未来期间的应纳税所得额。应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某个会计期间，但通过暂时性差异的特点是发生于某个会计期间，但通过在以后一期或若干期内转回从而使暂时性差异消失在以后一期或若干期内转回从而使暂时性差异消失或抵销。或抵销。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。(二二)暂时性差异暂时性差异1.1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应
22、纳税所得额时，将导致产生清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应税金额的暂时性差异。(二二)暂时性差异暂时性差异2.2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣金额的暂时性差异。资产与负债的计税基础是指按照税法规定资产资产与负债的计税基础是指按照税法规定资产未来期间可以税前扣除的金额和负债未来期间未来期间可以税前扣除的金额和负债未来期间不可以税前扣除的金额。不可以税前扣除的金额。(一一)资产
23、的计税基础资产的计税基础 (二二)负债的计税基础负债的计税基础(一一)资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基础是经济利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，也就是未来不需要税法允许未来抵税的资产价值，也就是未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值。也是现在需要纳税的资产价值。
24、计算公式如下：计算公式如下：资产的计税基础未来期间可税前扣除的金额资产的计税基础未来期间可税前扣除的金额 资产成本本期及以前期间已税前扣除的金额资产成本本期及以前期间已税前扣除的金额 (二二)负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以税前扣除的负债价值，也就是未来需要纳税的负债税前扣除的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，即现在不需要纳税的负债
25、价值，也就是现在价值，即现在不需要纳税的负债价值，也就是现在可以税前列支抵扣的金额。可以税前列支抵扣的金额。计算公式如下：计算公式如下：负债的计税基础负债的账面价值未来期间可税负债的计税基础负债的账面价值未来期间可税前扣除的金额前扣除的金额 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额造成了暂时性差异。额造成了暂时性差异。应纳税暂时性差异导致未来期间增加应纳税所应纳税暂时性差异导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债，可抵扣暂时得额并由此产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异导致未来期间减少应纳税所得并由此产性差异导致未来期间减少应纳税所得并由此
26、产生递延所得税资产。生递延所得税资产。(一一)递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流出，因而在产生期间，相关的所得税影利益流出，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的纳税义务，应该确认为响金额构成一项未来的纳税义务，应该确认为企业的一项负债，即递延所得税负债。企业的一项负债，即递延所得税负债。(一一)递延所得税负债递延所得税负债1.1.资产的账面价值大于其计税基础，确认递延所得资产的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税负债税负
27、债资产的账面价值代表的是企业在持续使用和最终处资产的账面价值代表的是企业在持续使用和最终处置该项资产时的经济利益流入总额，而资产的计税置该项资产时的经济利益流入总额，而资产的计税基础代表的是企业未来期间可以税前扣除的金额。基础代表的是企业未来期间可以税前扣除的金额。资产的账面价值计税基础，形成应纳税暂时性差资产的账面价值计税基础，形成应纳税暂时性差异，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税异，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税负债增加。费用，确认递延所得税负债增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常减少利润在差异转回期间，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费
28、用，确认递延所得税负债减少。表中的所得税费用，确认递延所得税负债减少。(一一)递延所得税负债递延所得税负债【例例10-410-4】20152015年年1212月月3131日，远航公司购入一日，远航公司购入一项固定资产，实际成本为项固定资产，实际成本为8080万元，预计使用寿万元，预计使用寿命为命为8 8年，采用直线法计提折旧，预计净残值年，采用直线法计提折旧，预计净残值为为0 0；税法规定该项固定资产折旧年限为；税法规定该项固定资产折旧年限为4 4年，年，其他条件不变，所得税率为其他条件不变，所得税率为25%25%。假定远航公。假定远航公司仅有该项固定资产产生的会计与税收之间的司仅有该项固定资
29、产产生的会计与税收之间的差异，且该项固定资产在寿命期不会发生减值差异，且该项固定资产在寿命期不会发生减值损失。损失。(一一)递延所得税负债递延所得税负债（1 1）2016-20192016-2019年，远航公司确定的该项固定年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如资产的账面价值与计税基础如:表表10-1 10-1 远航远航公司该项固定资产公司该项固定资产2016-20192016-2019年的账面价值与年的账面价值与计税基础计算表计税基础计算表 （略，参见教材）（略，参见教材）(一一)递延所得税负债递延所得税负债表表10-2 远航公司该远航公司该项项固定资产固定资产2016-201
30、9年年的递延所得税相关分录的递延所得税相关分录表表（单位：元）（单位：元）固定资产固定资产2016年年12月月31日日2017年年12月月31日日2018年年12月月31日日2019年年12月月31日日借：所得借：所得 税费用税费用递递延所得税延所得税25 00025 00025 00025 000贷：递延所贷：递延所得税负债得税负债25 00025 00025 00025 000(一一)递延所得税负债递延所得税负债（2 2）2020-20232020-2023年，远航公司确定的该项固定年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如：表资产的账面价值与计税基础如：表10-3 10-3 远
31、航远航公司该项固定资产公司该项固定资产2020-20232020-2023年的账面价值与年的账面价值与计税基础计算表计税基础计算表 （略，参见教材）（略，参见教材）(一一)递延所得税负债递延所得税负债表表10-4 远航公司该远航公司该项项固定资产固定资产2020-2023年年的递延所得税相关分录的递延所得税相关分录表表（单位：元）（单位：元）固定资产固定资产2020年年12月月31日日2021年年12月月31日日2022年年12月月31日日2023年年12月月31日日借：递延所借：递延所得税负债得税负债25 00025 00025 00025 000贷：贷：所得税所得税费用费用递延递延所得税所
32、得税25 00025 00025 00025 000(一一)递延所得税负债递延所得税负债2.2.负债的账面价值小于其计税基础，确认递延负债的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税负债所得税负债负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出总额，而负债的计该项负债时的经济利益流出总额，而负债的计税基础是未来期间不可以税前扣除的金额。负税基础是未来期间不可以税前扣除的金额。负债的账面价值负债的计税基础，形成应纳税债的账面价值负债的计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。暂时性差异，确认递延所得税负债。(二二)递延所得税资产递延所
33、得税资产可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流入，因而在产生期间，相关的所得税影利益流入，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的经济利益，应该确认为响金额构成一项未来的经济利益，应该确认为企业的一项资产，即递延所得税资产。企业的一项资产，即递延所得税资产。(二二)递延所得税资产递延所得税资产1.1.资产的账面价值小于其计税基础，确认递延资产的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税资产所得税资产资产的账面价值资产的计税基础，形成可抵资产的账面价值资产的计税基
34、础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。资产减少。(二二)递延所得税资产递延所得税资产2.2.负债的账面价值大于其计税基础，确认递延负债的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税资产所得税资产负债的账面价值负债的计税基础，形成可抵负债的账面价值负债的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通
35、常减少利扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。资产减少。在资产负债表债务法下在资产负债表债务法下,所得税事项涉及三个项目：当期所所得税事项涉及三个项目：当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用。得税、递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用。(一一)当期所得税当期所得税当期所得税是指企业对当期发生的交易事项，按照税法规定当期所得税
36、是指企业对当期发生的交易事项，按照税法规定计算确定应缴纳的所得税，也就是当期应交所得税金额。当计算确定应缴纳的所得税，也就是当期应交所得税金额。当期所得税是企业对税务部门的当期负债。由于会计和税法在期所得税是企业对税务部门的当期负债。由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，导致会计利润与应税计算收益、费用或损失时的口径不同，导致会计利润与应税收益收益(即应纳税所得税额即应纳税所得税额)通常会有永久性差异，因些，要按通常会有永久性差异，因些，要按如下公式计算：如下公式计算：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少纳税调整增加额纳税调整减少额额当期应交所得税应
37、纳税所得额当期应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率 (二二)递延所得税递延所得税递延所得税是指按照企业会计准则的规定，应当计入当期递延所得税是指按照企业会计准则的规定，应当计入当期利润表所得税费用中的递延所得税费用（或收益）。递延利润表所得税费用中的递延所得税费用（或收益）。递延所得税源于会计与税法间的暂时性差异，要按如下公式计所得税源于会计与税法间的暂时性差异，要按如下公式计算：算：当期递延所得税当期递延所得税 (期末递延所得税负债期初递延所得期末递延所得税负债期初递延所得税负债税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产期末递延所得税资产期初递延所得税资产)其中：期末递延所得税负债
38、期末应纳税暂时性差异其中：期末递延所得税负债期末应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率 期末递延所得税资产期末可抵扣暂时性差异期末递延所得税资产期末可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率当期递延所得税当期递延所得税0 0，确认为当期的递延所得税费用，确认为当期的递延所得税费用当期递延所得税当期递延所得税0 0，则确认为当期的递延所得税收益，则确认为当期的递延所得税收益(三三)所得税费用所得税费用计算出当期应交所得税和当期递延所得税，就计算出当期应交所得税和当期递延所得税，就可以按如下公式计算所得税费用：可以按如下公式计算所得税费用：所得税费用当期应交所得税所得税费用当期应交所得税+当期递延所得当期
39、递延所得税费用（或当期递延所得税收益）税费用（或当期递延所得税收益）（一）所得税业务的账务处理（一）所得税业务的账务处理为了反映和监督企业所得税费用发生的情况，企业为了反映和监督企业所得税费用发生的情况，企业应当设置应当设置“所得税费用所得税费用”科目。科目。性质：性质：“所得税费用所得税费用”账户是损益类账户（费用类账户是损益类账户（费用类账户）。账户）。用途：用来核算企业所得税费用发生额。用途：用来核算企业所得税费用发生额。结构：借方登记企业所得税费用发生额，贷方登记结构：借方登记企业所得税费用发生额，贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”的所得税费用本期发生额合的所得税费用本期发生
40、额合计数；结账后期末无余额。计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按明细账的设置：企业可按“当期所得税当期所得税”、“递延递延所得税所得税”分别设置明细账，进行明细核算。分别设置明细账，进行明细核算。（一）所得税业务的账务处理（一）所得税业务的账务处理所得税费用所得税费用 所得税费用发生额所得税费用发生额期末转入期末转入“本年利本年利润润”（二）所得税业务账务处理的应用举例（二）所得税业务账务处理的应用举例【例例10-510-5】远航公司适用的所得税率为远航公司适用的所得税率为25%25%，某年度，某年度税法规定计算应交所得税税法规定计算应交所得税500500万元。期末，通过比较万元。期
41、末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为暂时性差异为1 6001 600万元，可抵扣暂时性差异为万元，可抵扣暂时性差异为1 1 000000万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关，远航公司不存在可抵扣亏损和的交易或事项无关，远航公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来时间，能够产生足够的应纳税款抵减，预计在未来时间，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可以扣暂时性差异。税所得额用以抵扣可以扣暂时性差异。（二）所得税业务账务处理的应用举例（二）所得税业务账务处理的
42、应用举例 假定有如下几种情形：假定有如下几种情形：情形（情形（1 1）假定远航公司的递延所得税资产和递延所得税负）假定远航公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。债均无期初余额。情形（情形（2 2）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为100100万元，递延所得税负债期初账面余额为万元，递延所得税负债期初账面余额为350350万元。万元。情形（情形（3 3）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为350350万元，递延所得税负债期初账面余额为万元，递延所得税负债期初账面余额为430430万元
43、。万元。情形（情形（4 4）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为150150万元，递延所得税负债期初账面余额为万元，递延所得税负债期初账面余额为430430万元。万元。情形（情形（5 5）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为320320万元，递延所得税负债期初账面余额为万元，递延所得税负债期初账面余额为300300万元。万元。表表10-5 远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用计算表远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用计算表（单位：万元）（单位：万元）项目项目情形（情形（1）情形（情形
44、（2）情形（情形（3）情形（情形（4）情形（情形（5）当年确认的当年确认的递延所得税递延所得税负债负债1 60025%0400400350504004303040043030400300100当年确认的当年确认的递延所得税递延所得税资产资产1 00025%025025010015025035010025015010025032070当年确认的当年确认的递延所得税递延所得税4002501505015010030（100）7030（100）310100（70）170当年确认的当年确认的所得税费用所得税费用500+150650500100400500+70570500130370500+170670
45、分录分录分录一分录一分录二分录二情形（情形（1）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 150 递延所得税资产递延所得税资产 250 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 400情形（情形（2）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 所得税费用所得税费用递延所得税递延所得税 100情形（情形（3）借：所得税费用借：所
46、得税费用当期所得税当期所得税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 70 递延所得税负债递延所得税负债 30 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100情形（情形（4）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500借：递延所得税资产借：递延所得税资产 100 递延所得税负债递延所得税负债 30 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税递延所得税 130情形（情形（5）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应
47、交所得税 500借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 170 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 70 递延所得税负债递延所得税负债 100表表10-6 远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用相关分录表远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用相关分录表 （单位：万元）（单位：万元）一、可供分配的利润与利润分配一、可供分配的利润与利润分配 二、利润分配业务的会计核算二、利润分配业务的会计核算 （一）可供分配的利润（一）可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额与年初未分配利润
48、（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：的利润，即：可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。计盈利），则可进行后续分配。（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序可供分配的利润，应按一定的顺序进行分配
49、。按照可供分配的利润，应按一定的顺序进行分配。按照我国我国公司法公司法的有关规定，利润分配应按下列顺的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：序进行：1.1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积2.2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积3.3.向投资者分配利润（或股利）向投资者分配利润（或股利）4.4.以盈余公积弥补以前年度亏损以盈余公积弥补以前年度亏损 (一一)利润形成业务的账务处理利润形成业务的账务处理为了反映和监督利润分配业务的过程，企业应为了反映和监督利润分配业务的过程，企业应当设置当设置“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”、“应应付股利（或应付利润）付股利（或应付利润）”等科目。等科目。
50、1.“1.“利润分配利润分配”账户账户性质：性质：“利润分配利润分配”账户是所有者权益类账户。账户是所有者权益类账户。用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。配（或弥补）后的余额。结构：贷方登记转入的本年利润额以及用盈余公积弥补亏损结构：贷方登记转入的本年利润额以及用盈余公积弥补亏损等其他转入额；借方登记转入的本年亏损额以及利润的分配等其他转入额；借方登记转入的本年亏损额以及利润的分配金额；期末如为贷方余额，表示企业历年累积未分配的利润金额；期末如为贷方余额，表示企业历年累积未分配的利润数额（即可供以后年度分
