1、2022-12-301（一）租赁定义（一）租赁定义租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁会计中讨论的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁一般指狭义的租赁第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念2022-12-302（二）租赁的实质（二）租赁的实质一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为2022-12-303（三）租赁与分期购买之区别（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方
2、的关系，而租赁分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系涉及出租人、承租人和供货人三方关系分期付款购买最终交换的是商品所有权；而分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权租赁最终交换的只是租赁资产的使用权2022-12-304（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为与报酬是否转移，租赁分为融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。合同的形
3、式。二、租赁的分类二、租赁的分类2022-12-305F定义定义F判断标准判断标准关于融资租赁（关于融资租赁（Capital Leases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权，且预计购买，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部
4、分 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定低租赁收款额的规定 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任任一一标标准准2022-12-306关于经营租赁（关于经营租赁（Operating Leases)F定义定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。上并未转移给承租人的租赁形式。2022-12-307（二（二）租赁的其他分类）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资
5、产投资来源分类F不动产租赁不动产租赁F 动产租赁动产租赁F 直接租赁直接租赁F 售后租回售后租回F 杠杆租赁杠杆租赁F 转租赁转租赁 2022-12-308三、租赁的作用三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因（六）租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例表外融资而不影响权益负债比例2022-12-309四、租赁会计历史回顾四、租赁会计历史回顾
6、（一）租赁会计含义（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾（二）租赁会计历史回顾2022-12-3010一、会计处理原则一、会计处理原则（一）承租人（一）承租人（二）出租人（二）出租人 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用 租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁资产单独核算，与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 租赁固定资产的折旧费单独核算租赁固定资
7、产的折旧费单独核算 单独核算租金收入单独核算租金收入第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计2022-12-3011二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（二）支付租金（二）支付租金（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出2022-12-3012（一）专业租赁公司（一）专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“经营租赁资产经营租赁资产”科目科目F“经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧”科目科目F租出资产时租出资产时F收取租金时收取租金时F收回租赁资产时收回租赁资产时F租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时F租赁资产转入
8、清理时租赁资产转入清理时三、出租人的账务处理三、出租人的账务处理2022-12-3013（二）非专业租赁公司（二）非专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“其他业务收入其他业务收入”科目科目F“其他业务支出其他业务支出”科目科目F租出资产时租出资产时F租出资产时租出资产时F租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时F收回租赁资产时收回租赁资产时2022-12-3014四、会计报表揭示四、会计报表揭示（一）资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露2022-12-3015（一）资
9、产余值（一）资产余值资产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值与承租人有关的与承租人有关的与出租人有关的与出租人有关的与预计净与预计净残值比较残值比较第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计一、有关概念一、有关概念2022-12-3016（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额 应支付货可能被要应支付货可能被要求支付的各种款项求支付的各种款项相对于承租人相对于承租人而言担保余值而言担保余值合同中无优惠合同中无优惠购买选择权购买选择权合同中有优惠合同中有优惠购买选择权购买选择权每期支付的租金每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项期满时未续租或展期
10、而应支付的款项每期支付的租金每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项行使优惠购买选择权而应支付的款项2022-12-3017（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额最低租赁最低租赁收款额收款额最低租赁最低租赁付款额付款额相对于出租人相对于出租人而言担保余值而言担保余值承租方应支付或可能被承租方应支付或可能被要求支付的各种款项要求支付的各种款项相对于承租方相对于承租方而言担保余值而言担保余值与承租方和出租方均无关、与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方财务上有能力担保的第三方担保者担保者承租方或与其承租方或与其有关的第三方有关的第三方担保者担保者2022-12-3018（四）出租
11、人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：租赁内含利率是指：在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。的折现率。2022-12-3019（五）初始直接费用（五）初始直接费用初始直接费用是指：初始直接费用是指：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2022-12-3020（
12、六）或有租金（六）或有租金或有租金是指：或有租金是指：依未来某不确定事项的发生而发生的租金。依未来某不确定事项的发生而发生的租金。（七）履约成本（七）履约成本履约成本是指：履约成本是指：承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。2022-12-3021（一）基本业务（一）基本业务租赁资产、相关负债的入账租赁资产、相关负债的入账初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊或有租金的支付或有租金
13、的支付履约成本的发生履约成本的发生租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租期届满时的处理租期届满时的处理二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理2022-12-3022（二）租赁资产、相关负债的入账（二）租赁资产、相关负债的入账账务处理：账务处理：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低 B 未确认融资费用未确认融资费用 A-B 贷：长期应付款贷：长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额 A最低租赁付款额的现值折现率的选择最低租赁付款额的现值折现率的选择2022-12-3023（三）租金的支付和未确认
14、融资费用的分摊（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金支付租金未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊F每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法F实际利率法下分摊率的选择实际利率法下分摊率的选择F账务处理账务处理实际利率法实际利率法租赁内含利率租赁内含利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率重新计算的融资费用分摊率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用借：财务费用 每期分摊额每期分摊额 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用2022-12-3024（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理以销售量、使用量为计以销售量、使用量为计算依据时：算依据时：借
15、：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款以物价指数为依据时：以物价指数为依据时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-12-3025（七）折旧的计提（七）折旧的计提折旧政策折旧政策应计折旧额应计折旧额折旧期间折旧期间账务处理账务处理（八）租期届满处理（八）租期届满处理返还租赁资产返还租赁资产优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产留购租赁资产留购租赁资产2022-12-3026二、出租人的会计处理二、出租人的会计
16、处理（一）基本业务（一）基本业务（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理（三）初始直接费用的处理（三）初始直接费用的处理（四）租金的收取（四）租金的收取（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（六）未担保余值发生变动的处理（六）未担保余值发生变动的处理（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）租期届满时的处理（八）租期届满时的处理2022-12-3027（一）基本业务（一）基本业务租赁开始日的处理租赁开始日的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理租金的收取租金的收取未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未担保余值发生变动的处理未担保余值发
17、生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理租期届满时的处理二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理2022-12-3028（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理应收债权的确认应收债权的确认租出资产的出账租出资产的出账未担保余值的确认未担保余值的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认借：长期应收款借：长期应收款 最低租赁收款额最低租赁收款额 A 未担保余值未担保余值 资产余值资产余值-担保余值担保余值 B 营业外支出营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值之差租赁资产公允价值小于账面价值之差 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 租赁资产原账
18、面价值租赁资产原账面价值 C 营业外收入营业外收入 租赁资产公允价值大于账面价值之差租赁资产公允价值大于账面价值之差 未实现融资收益未实现融资收益 A+B-C账务处理账务处理2022-12-3029（三）初始直接费用（三）初始直接费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（四）租金的收取（四）租金的收取借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款2022-12-3030（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配分配未实现融资收益的含义分配未实现融资收益的含义各期融资收入的计算方法各期融资收入的计算方法已确认融资收入的冲回已确认融资收入的冲回F 在各期进行
19、分配在各期进行分配确认为各期融资收入确认为各期融资收入F 实际利率法实际利率法F 原因原因租金未收到租金未收到F 方法方法将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入2022-12-3031（六）未担保余值发生变动的处理（六）未担保余值发生变动的处理未担保余值增加未担保余值增加不作任何处理不作任何处理未担保余值减少未担保余值减少已确认损失的未担保余值价值又恢复已确认损失的未担保余值价值又恢复F 确认余值的减值确认余值的减值F 重新计算租赁内含利率重新计算租赁内含利率F 确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失202
20、2-12-3032（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提 与应收账款等债权计提坏账与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同准备的方法基本相同2022-12-3033（八）租期届满时的处理（八）租期届满时的处理承租方交还租赁资产承租方交还租赁资产承租方优惠续租承租方优惠续租承租方留购租赁资产承租方留购租赁资产注意四种情况注意四种情况承租方若未续租，违约金的处理承租方若未续租，违约金的处理收取留购款收取留购款2022-12-3034三、会计报表揭示三、会计报表揭示（一）资产负债表中有关项目的列报（一）资产负债表中有关项目的列报（二）利润表中有关项目的列报（二）利
21、润表中有关项目的列报（三）会计报表附注有关内容的披露（三）会计报表附注有关内容的披露2022-12-3035一、售后租回会计概要一、售后租回会计概要售后租回交易会计处理的关键：售后租回交易会计处理的关键：如何处理出售损益？如何处理出售损益？原则上将出售损益予以递延原则上将出售损益予以递延第四节第四节 售后租回会计售后租回会计2022-12-3036二、售后租回业务会计处理原则二、售后租回业务会计处理原则售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：进行会计处理：比如，甲企业有一项固定资产，成本比如，甲企业有一项固定资产，成本8080万元，
22、售万元，售价价100100万元，差额万元，差额2020万元。甲企业把此项固定资产万元。甲企业把此项固定资产出售给乙企业，乙企业作为固定资产。甲企业又出售给乙企业，乙企业作为固定资产。甲企业又把该项资产租回，入账价值为把该项资产租回，入账价值为100100万元。万元。2022-12-30371.1.如果是融资租赁，甲企业租回后计提折旧时，按如果是融资租赁，甲企业租回后计提折旧时，按100100万元计提。如果不把设备卖出，每年折旧额应万元计提。如果不把设备卖出，每年折旧额应为为8080n n。这样就多提折旧了。这样就多提折旧了。因此，这种情况下，差额就应递延处理：每期期因此，这种情况下，差额就应递
23、延处理：每期期末按折旧的进度进行分摊。末按折旧的进度进行分摊。2.2.如果售后租回是经营租赁，两者的差额，应按支如果售后租回是经营租赁，两者的差额，应按支付租金的进度进行分摊，作为租金费用的调整。付租金的进度进行分摊，作为租金费用的调整。2022-12-3038第五节第五节 杠杆式租赁杠杆式租赁l 杠杆式租赁三方当事人关系图杠杆式租赁三方当事人关系图承租人承租人(资产使用者资产使用者)长期贷款人长期贷款人(债权人债权人)所有人所有人出租人出租人(资产所有人资产所有人)100%100%的以动产为抵押的以动产为抵押签订租约并支付租金无追索权贷款2022-12-3039 出租人杠杆租赁会计处理主要包
24、括以下问题：出租人杠杆租赁会计处理主要包括以下问题：第一，按承租人支付的租金减去贷款本金和利息后第一，按承租人支付的租金减去贷款本金和利息后的额减少应收租赁款。的额减少应收租赁款。第二，获得盈利时摊销投资税款减免额。第二，获得盈利时摊销投资税款减免额。第三，按相同的方法将未实现租赁收益摊入各期收第三，按相同的方法将未实现租赁收益摊入各期收益。益。第四，处理租赁资产的会计处理。第四，处理租赁资产的会计处理。2022-12-3040复习思考题复习思考题什么是租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与什么是租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与融资租赁？融资租赁？经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何不同？经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何不同？融资租赁中，承租人与出租人在会计处理上各有哪些主要内融资租赁中，承租人与出租人在会计处理上各有哪些主要内容容？何为售后租回？售后租回业务会计处理的关键问题是什么？何为售后租回？售后租回业务会计处理的关键问题是什么？
