1、2023-1-28审计学课件第十章终结审计与审计报告审计学课件第十章终结审计学课件第十章终结审计与审计报告审计与审计报告审计学课件第十章终结审计与审计报告第一节 审计报告概述一、审计报告的概念一、审计报告的概念二、二、审计报告的作用审计报告的作用三、三、审计报告的分类审计报告的分类审计学课件第十章终结审计与审计报告一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。务报表发表审计意见的书面文件。审计
2、报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的交的最终产品最终产品，具有以下特征：，具有以下特征：一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。计报告。三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。定书约定的责任。四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。四是注册会计师
3、应当以书面形式出具审计报告。审计学课件第十章终结审计与审计报告注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。楚表达对财务报表的意见。财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量表和附注。表和附注。无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表注册
4、会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。明对其出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。告后。以便于财务报表使用者正确理解和使用审以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务报表。审计学课件第十章终结审计与审计报告注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。保护和证明三方面的作用。（1 1）鉴证作用。）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计注册
5、会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。部门和社会各界的普遍认可。二二、审计报告的作用、审计报告的作用审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告的作用（2 2）保护作用）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关
6、系人的利益起到保护作用。利害关系人的利益起到保护作用。（3 3）证明作用）证明作用。审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。会计师的审计责任。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。的履行情况。审计学课件第十章终结审计与审计报告三、审计报告的分类三、审计报告的分类1 1、按照审计报告的、按照审计报告的性质性质可分为可分为标准审计报告标准审计报告和和非标准审计报告非标准审计报告。标准审
7、计报告是指格式和措辞基本统一的审计标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。报告，一般适用于对外公布。非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。一般适用于非对外公布。审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告的分类2 2、按审计报告、按审计报告使用的目的使用的目的可分为可分为公布目的的公布目的的审计报告审计报告和和非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告。公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、公布目的的审计报告，一般是用于对企业
8、股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。送会计报表的审计报告。非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审计报告。计报告。审计学课件第十章终结审计与审计报告 3 3、按照审计报告的、按照审计报告的详简程度详简程度可分为可分为详式审计报详式审计报告告和和简式审计报告简式审计报告。详式审计报告详式审计报告又称长式审计报告，是对审计对象又称长式审计报告，是对审计对象所有重要事项都要做详细说明和分析的报告。一所有重要
9、事项都要做详细说明和分析的报告。一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点，主要用来帮助企业改善经营管理。点，主要用来帮助企业改善经营管理。简式审计报告简式审计报告，又称短式审计报告。所反映的内，又称短式审计报告。所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项，属于标准的审计报告，一般适用于公布计事项，属于标准的审计报告，一般适用于公布目的。目的。审计报告的分类审计学课件第十章终结审计与审计报告第二节第二节 审计报告的编制及审计意见审计报告的编制及审计意见的形成的形成一、审计报告的编制步骤一、审
10、计报告的编制步骤1 1、整理和分析审计工作底稿、整理和分析审计工作底稿2 2、提请被审计单位调整和披露、提请被审计单位调整和披露3 3、确定审计意见的类型、确定审计意见的类型4 4、编制和出具审计报告、编制和出具审计报告审计学课件第十章终结审计与审计报告二、审计意见的形成二、审计意见的形成注册会计师应当评价根据注册会计师应当评价根据审计证据审计证据得出的结得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财
11、务报表整体不存在重大错报获取合理保证。财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容（当考虑下列内容（合法性合法性）：）：P309审计学课件第十章终结审计与审计报告1.1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。的具体情况。2.2.管理层作出的会计估计是否合理。管理层作出的会计估计是否合理。3.3.财务报表反映的信
12、息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。靠性、可比性和可理解性。4.4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。位财务状况、经营成果和现金流量的影响。审计学课件第十章终结审计与审计报告在评价财务报表是否作出公允反映时，注册在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容（会计师应当考虑下列内容（公允性公允性）：）：1.1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师
13、对被审计单位及其环境的了解一致。会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。审计学课件第十章终结审计与审计报告第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容接 二、审计报告的意见类型二、审计报告的意见类型接 随堂练习随堂练习 作业作业审计学课件第十章终结审计与审计报告一、审计报告的基本内容P310注册会计师应当根据审计结论，出具注册会计师应当根据审计结论，出具标准审计报告标准
14、审计报告或或非标非标准审计报告准审计报告。标准。标准审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（一）标题；统一规范为（一）标题；统一规范为“审计报告审计报告”。（二）收件人；（二）收件人；接（三）引言段；（三）引言段；接（四）（四）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段；接（五）（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任段；接（六）（六）审计意见段审计意见段接（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；接（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；接（九）报告日期。（九）报告日期。接注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加意见注
15、册会计师可以根据需要，在审计报告中增加意见说明段说明段 或强调事项段，这就是非标准审计报告。或强调事项段，这就是非标准审计报告。接审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告的审计报告的收件人收件人是指注册会计师按照业务约是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计审计业务的委托人。业务的委托人。注册会计师应当与委托人在注册会计师应当与委托人在业务约定书中业务约定书中约定致送审计约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具
16、的审计报告，审计报告针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为的致送对象通常为被审计单位的全体股东被审计单位的全体股东或或董事会董事会。接收件人审计学课件第十章终结审计与审计报告新会计准则体系下，整套财务报表包括哪些报表？引言段审计报告的引言段应当说明审计报告的引言段应当说明被审计单位的名被审计单位的名称称和财务报表和财务报表已经过审计已经过审计，并包括下列内容，并包括下列内容:(一一)指出构成指出构成整套整套财务报表的财务报表的每张每张财务报表财务报表的名称；的名称；(二二)提及财务报表提及财务报表附注附注；(三三)指明财务报表的指明财务报表的日期日期和涵盖的和涵盖的期
17、间期间接。审计学课件第十章终结审计与审计报告管理层对财务报表的责任段应当说明，管理层对财务报表的责任段应当说明，这种责任包括，这种责任包括:(一一)设计、实施和维护与财务报表编制相关的设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；(二二)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(三三)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。接管理层对财务报表的责任段审计学课件第十章终结审计与审计报告注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:(一)注册会计师的责任是在实施审计工作
18、的基础上对财务报表发表审计意见。(二)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。(三)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础接接。审计学课件第十章终结审计与审计报告审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在在所有重大方面所有重大方面公允反映了被审计单位的财务公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。接审计报告应当由注册会计师签名并盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章接接。接意见段和
19、签名 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。并加盖会计师事务所公章。接审计学课件第十章终结审计与审计报告财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定：审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。接”
20、审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告的日期不应早于不应早于注册会计师获取充分、注册会计师获取充分、适当的审计证据适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对财务报表形成审计意见的日期。接审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否前用于描述注册会计师
21、对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。定意见或无法表示意见理由的段落。当当出具非无保留意见出具非无保留意见的审计报告时，注册会计的审计报告时，注册会计师应当在师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见注册会计师的责任段之后、审计意见段之前段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。下，指出其对财务报表的影响程度。接关于非无保留意见审计报告的说明审计学课件第十章终结审计与审计报告二、审计报告的意见类型注册会计师应当根据审计结论，出具注册会
22、计师应当根据审计结论，出具标准审标准审计报告计报告或或非标准审计报告非标准审计报告。从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：1 1、无保留意见；、无保留意见；接2、带强调事项的无保留意见（关于在意见段带强调事项的无保留意见（关于在意见段之后增加强调事项段的说明）之后增加强调事项段的说明）接 接3、保留意见；保留意见；接4、否定意见；否定意见；接 5、无法表示意见。无法表示意见。接 审计学课件第十章终结审计与审计报告(一一)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了计制度的规定编制
23、，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法公允）（合法公允）(二二)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。受到限制。（范围未受限）（范围未受限）无保留意见审计报告的出具条件审计学课件第十章终结审计与审计报告当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任
24、何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。参考格式P312 审计学课件第十章终结审计与审计报告(一一)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（部分不合法，不公允且影响重大）（部分不合法，不公允且影响重大）(二二)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的计证据，虽影响重大，但不至于出具无
25、法表示意见的审计报告。审计报告。（部分受限且影响重大）（部分受限且影响重大）保留意见审计报告的出具条件审计学课件第十章终结审计与审计报告当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。参考格式参考格式p316审计学课件第十章终结审计与审计报告如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照没有按照适用的会计准则和适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，相关会计制度的规定编制，未能在未能在所有重大方所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流
26、量，注册会计师应当出具否定意见的和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。审计报告。（大部分或整体不合法不公允）（大部分或整体不合法不公允）当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大由于受到前段所述事项的重大影响影响”等术语。等术语。参考格式参考格式p318p318否定意见审计报告的出具条件及格式审计学课件第十章终结审计与审计报告如果如果审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和可能产生的影响非常重大和广泛，不
27、能获取充分、适当的审计证据，以至于无广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。（范围严重受限）（范围严重受限）当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见我们无法对上述财务报表发表意见”等术语
28、。等术语。参考格式参考格式p321p321无法表示意见审计报告的出具条件及格式审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。段落。强调事项应当同时符合下列条件强调事项应当同时符合下列条件:(一一)可能对财务报表产生重大影响，但被可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；报表中作出充分披露；(二二)不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。关于在
29、意见段之后增加强调事项段的说明返回审计学课件第十章终结审计与审计报告当存在可能导致对持续经营能力产生当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑重大疑虑的事项或情况虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。加强调事项段对此予以强调。当存在可能对财务报表产生当存在可能对财务报表产生重大影响的不确重大影响的不确定事项定事项(持续经营问题除外持续经营问题除外)、但不影响已发表但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项
30、段对此予以强调。意见段之后增加强调事项段对此予以强调。审计学课件第十章终结审计与审计报告被审计单位在被审计单位在财务财务、经营经营以及以及其他其他方面存在方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。导致对持续经营假设产生重大疑虑。（一）财务方面（一）财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。额的逾期未缴税金。2.无
31、法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大。累计经营性亏损数额巨大。4.过度依赖短期借款筹资。过度依赖短期借款筹资。审计学课件第十章终结审计与审计报告5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。需资金。7.资不抵债。资不抵债。8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。
32、存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。有负债。审计学课件第十章终结审计与审计报告（二）经营方面（二）经营方面1.关键管理人员离职且无人替代。关键管理人员离职且无人替代。2.主导产品不符合国家产业政策。主导产品不符合国家产业政策。3.失去主要市场、特许权或主要供应商失去主要市场、特许权或主要供应商4.人力资源或重要原材料短缺。人力资源或重要原材料短缺。此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与提高利润的目的。如果管理层的经营管理方
33、式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。存在重大不确定性。审计学课件第十章终结审计与审计报告（三）其他方面（三）其他方面1.严重违反有关法律法规或政策。严重违反有关法律法规或政策。2.异常原因导致停工、停产。异常原因导致停工、停产。3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。4.经营期限即将到期且无意继续经营。经
34、营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。能造成重大不利影响。6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。算，持续经营能力存在
35、重大不确定性。审计学课件第十章终结审计与审计报告强调事项段强调事项段中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。理层选用的其他编制基础。中国注册会计师审计准则第
36、中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修事项段，提请财务报表
37、使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。原审计报告。审计学课件第十章终结审计与审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。师可在审计报告中增加强
38、调事项段提及这一情况。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行审第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段
39、，说明这册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。一情况。审计学课件第十章终结审计与审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号含有已审计财务报表的文件中的其他含有已审计财务报表的文件中的其他信息信息第十三条第一款规定，如果需要第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施。审计学课件第十章终结审计与审计报告注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内注册会计师
40、应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。已发表的意见。除本条规定的两种情形除本条规定的两种情形以及其他审计准则规定以及其他审计准则规定的增加强调事项段的的增加强调事项段的外外，注册会计师不应在审，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解释性段落，以免会计报表使用人产生误解接。参考格式参考格式接审计学课件第十章终结审计与审计报告随随 堂堂 练练 习习1、管理当局声明书的收件人是（、管理当局声明书的收件人是（）。）。A被审
41、计单位管理当局被审计单位管理当局 B被审计单位董事会被审计单位董事会 C会计师事务所会计师事务所D会计师事务所及签署审计报告的注册会会计师事务所及签署审计报告的注册会计师计师 答案：答案：D审计学课件第十章终结审计与审计报告2、在审计意见的表述中，常常会遇见、在审计意见的表述中，常常会遇见“除了除了上述问题外上述问题外”、“除了以上问题造成的影响外除了以上问题造成的影响外”这样的术语，这表明该项审计意见属于（这样的术语，这表明该项审计意见属于（）。）。A无保留意见无保留意见 B保留意见保留意见 C否定意见否定意见 D无法表示意见无法表示意见 答案：答案：B3、注册会计师出具无保留意见的审计报告
42、时，、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以（一般以（）作为意见段的开头。）作为意见段的开头。A我们合理保证我们合理保证 B我们合理确信我们合理确信 C我们以为我们以为 D我们认为我们认为 答案：答案：D接审计学课件第十章终结审计与审计报告对下列各种情况，注册会计师应签发何种对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？为什么？类型的审计报告？为什么？（1 1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。又无其他程序可供替代。接（2 2）委托人对注册会计师的审计范围加以）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。严重限制。接（3 3）
43、注册会计师必须依赖其他注册会计师）注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，但是无法的工作结果形成本身的审计意见，但是无法对其他注册会计师的工作予以复核。对其他注册会计师的工作予以复核。接作业审计学课件第十章终结审计与审计报告(1)注册会计师应出具保留或拒绝表示意见的审计报注册会计师应出具保留或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。大小签发保留或无法表示意见的审计报告。接(
44、2)应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，故应签发无法表示意见的审计报告当的审计证据，故应签发无法表示意见的审计报告接(3)保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计又无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计范围受限，应视情况确定范围受限，应视情况确定接答案审计学课件
45、第十章终结审计与审计报告试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。(1)(1)标题。审计报告为标题。审计报告为“审计报告审计报告”，而管理建议书，而管理建议书规范为规范为“管理建议书管理建议书”。(2)(2)收件人。审计报告的收件人为审计业务的委托人收件人。审计报告的收件人为审计业务的委托人管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。(3)(3)内容与结构。内容与结构。接(4）目的、性质和作用。目的、性质和作用。接(5)(5)对象。对象。接(6)(6)责任。责任。接(7)日期。审计报告的日期应为审计工作结束日；日期。
46、审计报告的日期应为审计工作结束日；管理建议书只注明日期，不一定只是审计工作结束管理建议书只注明日期，不一定只是审计工作结束 日，日，日期并无特别规定。日期并无特别规定。返回 作业1审计学课件第十章终结审计与审计报告管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，及日期，段落上并无严格使用限制段落上并无严格使用限制。审计报告一般包括标题、收件人、引言段、责任审计报告一般包括标题、收件人、
47、引言段、责任段、意见段、说明段段、意见段、说明段(必要时必要时)、签章和会计师事务、签章和会计师事务所地址、报告日期等，所地址、报告日期等，在段落的使用上有严格的限制在段落的使用上有严格的限制接(3)内容与结构审计学课件第十章终结审计与审计报告审计报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计审计报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计意见，具有鉴证职能，意见，具有鉴证职能，要向外报送，对外起鉴证作要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大用，作用与影响很大；管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务，而且管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程，而且管理
48、建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，控制发表的鉴证意见，仅提供给被审计单位管理当仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，局，供内部参考，不对外报送，所提建议不具有强所提建议不具有强制性和公正性，制性和公正性，对外不起鉴证作用，不应作为其他对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。第三方依赖的佐证。接(4）目的、性质和作用审计学课件第十章终结审计与审计报告管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，
49、由此而出具的审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的审计报告是针对会计报表提出的接注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任业务，没有法定责任审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，具有法定的责任接(5)对象(6)(6)责任责任审计学课件第十章终结审计与审计报告Y公司系股份有限公司，公司系股份有限公司，A和和B注册会计师负责对其注册会计师负责对其
50、2009年度会计报表进行审计，并于年度会计报表进行审计，并于2010年年3月月6日完成日完成外勤审计工作。外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目项目 金额（万元）金额（万元）2009年度主营业务收入年度主营业务收入 180 000 2009年度主营业务成本年度主营业务成本 150 000 2009年度利润总额年度利润总额 5 400 2009年度净利润年度净利润 3 618 2009年年12月月31日资产总额日资产总额 135 000 2009年年12月月31日股东权益日股东权益 66 000 练习2审计学课件第十章终结审计
