1、中级财务第九章中级财务第九章 收入费用和利收入费用和利润润1/29/20232第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响1/29/20239销售折让：销售折让：通常冲减当期收入（第八条）通常冲减当期收入（第八条）资产负债表日后事项资产负债表日后事项 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原销售折让，是指企业因售出商品的
2、质量不合格等原因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。销售退回：销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（第九条）（第九条）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。1/29/202310三、销售商品收入的核算三、销售商品收入的核算（一）一般商品购销业务的账务处理（一）一般商品购销业务的账务处理 当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，当企业销
3、售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账应收账款款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户的借方，同等账户的借方，同时，计入时，计入“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”及及“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在账户的贷方。并在月终结转已实现销售的商品销售成本。月终结转已实现销售的商品销售成本。1/29/202311例例1 1：某一般纳税企业销售甲产品：某一般纳税企业销售甲产品100100件，每件售价件，每件售价800800元，元，单
4、位成本单位成本560560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600600元，客户开出并承兑一张期限元，客户开出并承兑一张期限3 3个月的商业汇票支付。增个月的商业汇票支付。增值税税率值税税率17%17%。（1 1）销售成立时）销售成立时借：应收票据借：应收票据 9420094200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 银行存款银行存款 600600（2 2）结转主营业务成本）结转主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5600056000 贷：库存商
5、品贷：库存商品 56000 56000 1/29/202312 当企业销售商品不满足收入确认的条件时：当企业销售商品不满足收入确认的条件时：企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的等科目的余额，应列入资产负债表的余额，应列入资产负债表的“存货存货”项目。项目。例例2 2 见教材见教材P277P2771/29/202313（二）现金折扣的账务处理（二）现金折扣的账务处理 例例3 3 某公司销售一批商品某公司销
6、售一批商品30003000件，增值税专用发票件，增值税专用发票注明售价注明售价6000060000元，增值税元，增值税1020010200元。根据销售合同，购元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是买方享有现金折扣，条件是“2/102/10，N/30”N/30”。假定计算。假定计算折扣时不考虑增值税。折扣时不考虑增值税。（1 1）销售实现时）销售实现时（2 2）若购货方）若购货方1010天内付款天内付款（3 3）若购货方）若购货方1010天后付款天后付款1/29/202314（三）销售折让的账务处理（三）销售折让的账务处理例例4 204 207 7年年1212月月2121日某公司销售一批商
7、品，合同约定日某公司销售一批商品，合同约定的售价的售价7000070000元，增值税元，增值税1190011900元，产品成本元，产品成本3000030000元。元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%4%的的折让，该公司同意给予折让。折让，该公司同意给予折让。（1 1）发生在销货方确认收入之前）发生在销货方确认收入之前（2 2）发生在销货方确认收入之后）发生在销货方确认收入之后（3 3）属于资产负债表日后事项）属于资产负债表日后事项1/29/202315资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报资产负债表及之前售出的商品在资产负债
8、表日至财务报告批准报出日之间发生折让的，应通过告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”账户处理。账户处理。1/29/202316（四）销售退回的账务处理（四）销售退回的账务处理如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。折扣或销售折让，退回当月一并调整。属于资产负债表日后事项的，通过属于资产
9、负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户处理。账户处理。1/29/202317（五）特殊商品销售（五）特殊商品销售1.1.委托代销委托代销 （1 1）视同买断方式）视同买断方式 指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。协议价之间的差额归受托方所有。例例5 5：A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，代销价款公司代销一批商品，代销价款200000200000元，该批商品的实际成本为元，该批商品的实
10、际成本为120000120000元，增值税元，增值税率率17%17%。假定年度内。假定年度内A A公司收到公司收到B B公司开来的代销清单，公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价并开具增值税发票，发票上注明：售价200000200000元，增元，增值税值税3400034000元。元。B B公司代销的商品全部售出，售价为公司代销的商品全部售出，售价为 240000240000元。元。1/29/202318B公司公司A公司公司库存商品库存商品120000委托代销商品委托代销商品120000受托代销商品款受托代销商品款200000受托代销商品受托代销商品200000主营业务成本主营业
11、务成本200000200000银行存款银行存款280800主营业务收入主营业务收入240000应交税费应交税费40800应交税费应交税费34000应付账款应付账款200000234000234000银行存款银行存款234000应收账款应收账款234000主营业务收入主营业务收入200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款234000234000主营业务成本主营业务成本1200001200001/29/2023191.1.委托代销委托代销 （2 2）收取手续费）收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务
12、收入。续费，对受托方而言实际上是劳务收入。若上例中，若上例中，代销合同规定，代销合同规定，B B公司应按公司应按200000200000元价格元价格将上述商品出售，将上述商品出售，A A公司按售价的公司按售价的10%10%支付支付B B公司手续费。公司手续费。1/29/202320B公司公司A公司公司库存商品库存商品120000委托代销商品委托代销商品120000受托代销商品款受托代销商品款200000受托代销商品受托代销商品200000 200000银行存款银行存款234000应付账款应付账款200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款214000应收账款应收账款234000主营业
13、务收入主营业务收入200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款214000234000主营业务成本主营业务成本120000120000应付账款应付账款2000002000003400034000主营业务收入主营业务收入20000234000销售费用销售费用200001/29/2023212.2.分期收款销售分期收款销售（1 1）分期收款销售的概念）分期收款销售的概念 P280P280（2 2）分期收款销售的计量）分期收款销售的计量 应收金额的公允价值，通常为现销价格或应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值。未来现金流量现值。注意：注意：公允价值与应收金额的差额确认为未实
14、现公允价值与应收金额的差额确认为未实现融资收益。融资收益。1/29/202322例：例：A A公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000万，合万，合计计1 1亿元。不考虑增值税。亿元。不考虑增值税。其他资料：其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须假定购货方在销售成立日支付货款，只须付付80008000万即可。万即可。销售成立时销售成立时（不考虑增值税因素（不考虑增值税因素）借：长期应收款借：长期应收款 1000010000万万 贷：主营业务收入贷：主营
15、业务收入 80008000万万 未实现融资收益未实现融资收益 20002000万万1/29/202323第第1 1年末收到款项年末收到款项借：银行存款借：银行存款 20002000万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000万万未实现融资收益处理的直线法：未实现融资收益处理的直线法：借：银行存款借：银行存款 20002000万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000万万未实现融资收益的处理：未实现融资收益的处理：未实现融资收益采用实际利率法摊销，冲减财务未实现融资收益采用实际利率法摊销，冲减财务费用。费用。如果实际利率法摊销结果与直线法相差不大，也如果实际利率法摊销结果与直线
16、法相差不大，也可采用直线法。可采用直线法。1/29/202324未收本金未收本金 A=A-C财务费用财务费用B=A7.93%本金收现本金收现C=D-B总收现总收现D销售日销售日8000000第第1年末年末800063413662000第第2年末年末663452614742000第第3年末年末516041015902000第第4年末年末357028317172000第第5年末年末185314718532000总额总额2000800010000摊余成本摊余成本=10000-2000-（2000-634）假设实际利率假设实际利率7.93%1/29/2023253.3.托收承付托收承付 销货方应在办妥
17、托收手续时确认收销货方应在办妥托收手续时确认收入。入。4.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入确认收入1/29/2023265.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 例：例：A A公司公司0707年年1 1月月1 1日售出图书日售出图书10001000本，单位价格本，单位价格1010元元/本，单位成
18、本本，单位成本4 4元元/本，增值税发票已开出。协议本，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于约定，购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退日前有权退货。货。能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入退货期满时确认收入1/29/202327第一种情形：第一种情形：假定上例假定上例A公司根据经验，估计退货率为公司根据经验，估计退货率为10%。假定销
19、。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。（1 1）1 1月月1 1日销售成立时日销售成立时借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费 17001700借：主营业务成本借：主营业务成本 40004000 贷：库存商品贷：库存商品 40004000（2 2）1 1月月3131日确认销售退回时日确认销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 10001000 贷：主营业务成本贷：主营业务
20、成本 400400 其他应付款其他应付款 600600（3 3）2 2月月1 1日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 11700117001/29/202328（4-14-1）6 6月月3030日刚好退回日刚好退回100100本本借：库存商品借：库存商品 400 400 应交税费应交税费 170170 其他应付款其他应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 11701170（4-24-2）6 6月月3030日退回日退回5050本本借：库存商品借：库存商品 200 200 应交税费应交税费 8585 主营业务成本主营业务成本 20
21、0200 其他应付款其他应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 585585 主营业务收入主营业务收入 500500（4-34-3）6 6月月3030日退回日退回150150本本借：库存商品借：库存商品 600 600 应交税费应交税费 255255 其他应付款其他应付款 600600 主营业务收入主营业务收入 500500 贷：银行存款贷：银行存款 17551755 主营业务成本主营业务成本 2002001/29/202329第二种情形：第二种情形：假定上例假定上例A公司无法根据经验估计退货率。假定销售退公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。回实际发生时可
22、冲减增值税额。分析：分析：A公司销售附退回条件，且无法合理估计退货可能性。公司销售附退回条件，且无法合理估计退货可能性。（1 1）1 1月月1 1日销售成立时日销售成立时借：应收账款借：应收账款 17001700 贷：应交税费贷：应交税费 17001700借：发出商品借：发出商品 40004000 贷：库存商品贷：库存商品 40004000（3-13-1）若）若6 6月月3030日没有退货日没有退货借：预收账款借：预收账款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000借：主营业务成本借：主营业务成本 40004000 贷：发出商品贷：发出商品 40004000（
23、2 2）2 2月月1 1日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 17001700 预收账款预收账款 10000100001/29/202330（3-23-2）若）若6 6月月3030日退回日退回5050本本借：预收账款借：预收账款 10000 10000 应交税费应交税费 8585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95009500 银行存款银行存款 585585借：主营业务成本借：主营业务成本 38003800 库存商品库存商品 200200 贷：发出商品贷：发出商品 400040001/29/2023316.6.分期预收款销售分期预
24、收款销售 预收的货款作为一项负债，记入预收的货款作为一项负债，记入“预收账款预收账款”科目或科目或“应收账款应收账款”科目，科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入售收入 1/29/2023327.7.订货销售订货销售8.8.房地产销售房地产销售9.9.以旧换新销售以旧换新销售10.10.售后回购售后回购11.11.售后租回售后租回1/29/202333二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则第十条第十条 企业在资产负债表日提供劳务交企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能
25、够可靠估计的，应当采用完易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，完工百分比法，是指按照提供劳务交易是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。的完工进度确认收入与费用的方法。1/29/2023341 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法第十一条第十一条 提供劳务交易的结果能够可提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件靠地估计，是指同时满足下列条件 ：（1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关
26、的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量 1/29/202335第十二条第十二条 企业确定提供劳务交易的完工企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。例。1/29/202336第十三条第十三条 企业应当按照从接受
27、劳务方已收或应收的合企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的
28、金额，结转当期劳务成本。认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示：用公式表示：本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度-以前年度以前年度已确认的收入已确认的收入本年确认的成本本年确认的成本=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度-以前年度以前年度已确认的成本已确认的成本1/29/202337（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 第十四条第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结企业在资产负债表日提供劳务交
29、易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。损益，不确认提供劳务收入。1/29/202338（二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务
30、的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1 1）能单独计量）能单独计量-分别按销售商品处理和分别按销售商品处理和提供劳务处理提供劳务处理 （2 2）不能够区分，或虽能区分不能单独）不能够区分，或虽能区分不能单独计量计量-全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理（三）特定劳务收入的确认（三）特定劳务收入的确认 1/29/202339三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：主要包括：以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够
31、可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 1/29/202340第十八条第十八条 企业应当分别下列情况确定让企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：渡资产使用权收入金额：（一）利息收入金额，按照他人使用本企（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。业货币资金的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入金额，按照有关合同或（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。协议约定的收费时间和方法计算确定。1/29/202341四、建造合同收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及
32、类型（一）建造合同的特征及类型1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征2 2建造合同的类型建造合同的类型 固定造价合同固定造价合同 成本加成合同成本加成合同1/29/202342（二）合同收入和合同成本的基本内容（二）合同收入和合同成本的基本内容1 1合同收入合同收入2 2合同成本合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用直接费用 间接费用间接费用1/29/202343（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量 1 1建造合同的结果能够可靠地估计建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法完
33、工百分比法注意：不同注意：不同种类的合同种类的合同“结果能可结果能可靠的估计靠的估计”需满足的条需满足的条件件1/29/202344（三）合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量2 2建造合同的结果不能可靠地估计建造合同的结果不能可靠地估计（1 1）合同成本能够收回）合同成本能够收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 1/29/202345第三节第三节 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当
34、期利润的利得和损失等接计入当期利润的利得和损失等 三个层次：三个层次：营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额1/29/202346（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益1/29/202347（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税
35、费用 1/29/202348二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入（二）营业外支出（二）营业外支出注意注意:各自包各自包括的内容括的内容1/29/202349三、所得税费用三、所得税费用（一）当期所得税与所得税费用（一）当期所得税与所得税费用当期所得税当期所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税适用税率率 遵循税法规定遵循税法规定所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益）遵循企业会计准则遵循企业会计准则1/29/202350（二）暂时性差异（二）暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债
36、的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异1/29/202351（三）资产和负债的计税基础（三）资产和负债的计税基础 1 1资产的计税基础资产的计税基础允许税前列支的金额允许税前列支的金额 2 2负债的计税基础负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以
37、抵扣的税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。金额。1/29/202352（四）递延所得税资产和递延所得税负债（四）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率递延所得税资产递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产1/29/202353（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用
38、递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （所得税费用（所得税费用递延所得税费用）递延所得税费用）1/29/202354（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负递延所得税负债债”科目已有期初余额，科目已有期初余额，则：则：当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税递延所得税资产期末应有余额资产期末应有余额-递延所得税资产期初递延所得税资产期初余额余额其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当当期可抵扣暂时性差异期可抵扣暂时
39、性差异适用税率适用税率1/29/202355（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税递延所得税负债期末应有余额负债期末应有余额-递延所得税负债期初递延所得税负债期初余额余额其中，其中，递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额=当当期应纳税暂时性差异期应纳税暂时性差异适用税率适用税率当期确认的递延所得税费用（或收益）当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的当期确认的递延所得税资产递延所得税资产1/29/202356（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得
40、税的特殊处理1 1直接计入所有者权益的交易或事项产直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税生的递延所得税借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1/29/202357（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税（1 1）确认企业合并取得的净资产及商誉）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产借：相关资产 商誉商誉 贷：相关负债贷：相关负债 股本及资本公积股本及资本公积 1/29/202
41、358（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税（2 2）确认递延所得税资产和递延所得税负）确认递延所得税资产和递延所得税负债债 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 商誉商誉 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1/29/202359（六）递延所得税的特殊处理（六）递延所得税的特殊处理3 3按照税法规定允许用以后年度所得弥按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理则处理 1/29/202360
42、第四节第四节 利润的结转与分配利润的结转与分配 一、利润的结转一、利润的结转应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”1/29/202361二、利润的分配二、利润的分配（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈
43、余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 1/29/202362二、利润的分配二、利润的分配（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利（四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价）1/29/202363二、利润的分配二、利润的分配年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目科目所属其他明
44、细科目余额转入所属其他明细科目余额转入“未分配利未分配利润润”明细科目。明细科目。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损损1/29/2023641 1什么是收入？有何特征？如何分类？什么是收入？有何特征？如何分类？2 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？3 3如何确认分期收款方式的销售收入？如何确认分期收款方式的销售收入？4 4如何确认委托代销方式的销售收入？如何确认委托代销方式的销售收入？5 5什么是销售折扣？如何进行会计处理？什么是销售折扣？如何进行会计处理？6
45、 6什么是销售折让？如何进行会计处理？什么是销售折让？如何进行会计处理？7 7什么是销售退回？如何进行会计处理？什么是销售退回？如何进行会计处理？8 8什么是劳务收入？如何确认？什么是劳务收入？如何确认？9 9什么让渡资产使用权收入？如何确认？什么让渡资产使用权收入？如何确认？1010什么是利润？由哪些内容构成？什么是利润？由哪些内容构成？1111营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？1212什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？1313什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？1414什么是递延所得税资产和递延所得税负债？什么是递延所得税资产和递延所得税负债？1515什么是资产或负债的计税基础？如何确定？什么是资产或负债的计税基础？如何确定？1616如何计算和结转净利润？如何计算和结转净利润？1717净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?思考题：思考题：65 结束语结束语
