1、本书介绍本书介绍共分四大块 总论 政府财政会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计重点讲解重点讲解事业单位（事业单位（非营利组织非营利组织）:(1)(1)科技组织科技组织:研究研究.科协组织科协组织(2)(2)教育组织教育组织:幼儿园幼儿园.学校学校(3)(3)文体组织文体组织:公共图书馆公共图书馆.文化馆文化馆.表演团体表演团体.体育团体体育团体(4)(4)传媒组织传媒组织:广播广播.电视台电视台(站站).).报刊杂志社报刊杂志社(5)(5)健康及福利组织健康及福利组织:医院医院.养老养老.孤儿孤儿.福利院福利院.儿童保护组织儿童保护组织.红十字会等红十字会等(6)(6)宗教
2、组织宗教组织:寺庙寺庙.教堂教堂(7)(7)基金会基金会:宋庆龄基金会宋庆龄基金会.希望工程基金会等希望工程基金会等-这些部门的会计属于事业单位会计。这些部门的会计属于事业单位会计。三、政府与事业单位会计的组成体系三、政府与事业单位会计的组成体系政府财政会计的分级政府财政会计的分级 统一领导，分级管理统一领导，分级管理财权、事权相匹配财权、事权相匹配一级政府，一级政府财政会计一级政府，一级政府财政会计一级政权的政府一级政权的政府(中央中央.省省.市市.县县.乡乡)政府办事机构政府办事机构(行政单位行政单位)行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级 划拨资金方式下：划拨资金方式下：一级（主管
3、会计单位）一级（主管会计单位）二级会计单位二级会计单位 三级（基础）会计单位三级（基础）会计单位国库单一账户体系下：国库单一账户体系下：政府和事业单位会计组成及分级体系图政府和事业单位会计组成及分级体系图政政府府会会计计政府财政会计政府财政会计中央财政会计中央财政会计地方财政会计地方财政会计省级财政会计省级财政会计 市级财政会计市级财政会计 县级财政会计县级财政会计 乡级财政会计乡级财政会计 行政单位会计行政单位会计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）事事业业单单
4、位位会会计计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）政政府府与与事事业业单单位位会会计计总预算会计总预算会计单单 位位 预预 算算 会会 计计1 1、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）2 2、负债、负债（必须向国家财政上缴的资金）（必须向国家财政上缴的资金）3 3、净资产、净资产（结构简单滚存结余、固定基金）（结构简单滚存结余、固定基金）4 4、收入、收入（依法取得的非偿还性资金）（依法取得的非偿还性资金）5 5
5、、支出、支出（资金耗费及损失）（资金耗费及损失）6 6、结余、结余（收入支出）（收入支出）三、行政单位会计科目三、行政单位会计科目一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类三、净资产类三、净资产类四、收入类四、收入类五、支出类五、支出类第二节第二节 行政单位经费收入的管理行政单位经费收入的管理（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）财政部门财政部门一级预算单位一级预算单位二级预算单位二级预算单位基层预算单位基层预算单位经费领报关系经费领报关系一、行政单位预算资金管理方式一、行政单位预算资金管理方式（二）国库单一帐户管理方式（二）国库单一帐户管理方式 在国库单一帐户
6、体系下，资金在国库单一帐户体系下，资金各单位的帐户层层下拨，而是由财政各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。国库统一管理和支付。分月用款计划分月用款计划 财政直接支付申请财政直接支付申请 本级开支视为基层预算单位本级开支视为基层预算单位二、行政单位会计工作机构二、行政单位会计工作机构 除了一二三级预算单位要进行独除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行量小的单位，可以实行制度，制度，不进行独立核算。不进行独立核算。：行政单位设由财政汇缴专户：行政单位设由财政汇缴专户行政单位的预算外资金来源：行政单位的预算
7、外资金来源：一是直接拨付一是直接拨付 二是按比例分成二是按比例分成 三是结余上缴三是结余上缴 在新的预算外资金管理体制下，行在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金政单位收缴的预算外资金行政行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金外资金于其收缴的预算外资金，行政单位取得的资金，行政单位取得的资金预预算外资金与预算资金，它们统一由财政算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支部门根据部门预算中的支出需要进行支付。付。三、国库单一账户体系下行政单位经三、国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序费的获取程
8、序-财政部的授权财政部的授权签发支付指令签发支付指令-获得财政直接支付或财政授权支获得财政直接支付或财政授权支付的程序付的程序1 1、编制预算、编制预算2 2、提出用款计划、提出用款计划3 3、支付财政资金、支付财政资金 （1 1）财政直接支付用款）财政直接支付用款 （2 2）财政授权支付用款）财政授权支付用款 1 1）预算单位零余额账户的开设）预算单位零余额账户的开设 2 2）财政授权支付手续的办理）财政授权支付手续的办理供养供养在在人员（人员（财政直接支付方式财政直接支付方式）一级预算单位一级预算单位二级（二级以下）预算单位二级（二级以下）预算单位人员变动人员变动三、物品、服务采购支出的程
9、序三、物品、服务采购支出的程序（一）政府采购资金财政直接支付方式（一）政府采购资金财政直接支付方式 （财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付（财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商）给中标供应商）方式方式（1）财政全额直接支付方式）财政全额直接支付方式中标供应中标供应商商 （2）财政差额支付方式：）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、（单位自筹、预算外、预算资金）预算资金）分别支付给中标供应商分别支付给中标供应商（二）政府采购资金支付程序（二）政府采购资金支付程序 第第 四节：经费收支的账务处理四节：经费收支的账务处理 一、经费收支核算的会计科目一、经费收支核算的会计科目
10、1 1、经费收入核算的会计科目、经费收入核算的会计科目1 1）拨入经费（一级）拨入经费（一级）财政直接支付（二级）财政直接支付（二级）财政授权支付（二级）财政授权支付（二级）基本支出（三级）基本支出（三级）项目支出（三级）项目支出（三级）收到应缴款时上缴国库时下年恢复额度数下年恢复额度数直接支付直接支付授权支付授权支付零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度现金现金银行存款银行存款财政应返还额度财政应返还额度一、财政应返还额度的核算一、财政应返还额度的核算二、零余额帐户用款额度的核算二、零余额帐户用款额度的核算（一）零余额帐户的管理（一）零余额帐户的管理 财政部门财政部门中国人民银行和代理银行中国
11、人民银行和代理银行银行的各分支机构银行的各分支机构 基层预算单位基层预算单位 代理银行代理银行国国库单一帐户库单一帐户零余额帐户的用途零余额帐户的用途用于财政授权支付；用于财政授权支付；可以办理转帐，可以提取现金；可以办理转帐，可以提取现金；可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；财政部门批准的特殊款项。财政部门批准的特殊款项。零余额帐户的使用零余额帐户的使用年度内可以累加使用；年度内可以累加使用；年度终了年度终了，（代理银行单位）（代理银行单位）对帐对帐签字签字（二）零余额帐户用款额度的核算（二）零余额帐户用款额度的核算 拨入经费拨入经费-财财政授权支
12、付政授权支付零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度经费支出经费支出项目支出项目支出基建支出基建支出支用时支用时在建工程或暂付款在建工程或暂付款月末收到下月月末收到下月支用时支用时支用时支用时支用时支用时支用时支用时库存材料库存材料年末将未使用年末将未使用的额度注销后的额度注销后无余额无余额三、现金的核算三、现金的核算一、现金的管理：一、现金的管理：1 1）现金使用范围的限定）现金使用范围的限定2 2）库存现金的限额管理）库存现金的限额管理3 3）现金的内部控制）现金的内部控制二、现金的核算二、现金的核算三、现金的清查三、现金的清查四、银行存款的核算四、银行存款的核算 行政单位一般不存在银行存款形
13、式行政单位一般不存在银行存款形式的财政资金；的财政资金；行政单位银行存款主要为以前年度行政单位银行存款主要为以前年度结余、其他收入、往来款项。结余、其他收入、往来款项。五：有价证券的核算五：有价证券的核算一、有价证券管理：一、有价证券管理：1 1）对象：）对象：国库券国库券2 2）来源：）来源：结余资金结余资金3 3）性质：）性质：资产资产4 4）保管：）保管：妥善保管，帐券相符妥善保管，帐券相符二：有价证券的核算二：有价证券的核算六、往来款项的核算六、往来款项的核算 行政单位在资金收付过程中发生的行政单位在资金收付过程中发生的。债权：债权：预付政府采购款预付政府采购款 暂付款暂付款债务：债务
14、：应付工资应付工资 应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 暂存款暂存款 应缴款项应缴款项 六、往来款项的核算六、往来款项的核算1、应缴款项的管理与核算、应缴款项的管理与核算应缴款项：应缴款项：1 1）应当上缴国家财政的预算资金）应当上缴国家财政的预算资金2 2）应当缴入财政专户的预算外资金）应当缴入财政专户的预算外资金改革内容：预算内外的资金收缴分离，实现国库改革内容：预算内外的资金收缴分离，实现国库 统一收付；统一收付；预算外资金主要采用直接缴库方式。预算外资金主要采用直接缴库方式。应缴款项的内容：应缴款项的内容：1 1）政府性基金）政府性基金2 2）规费）规费
15、3 3）罚没款）罚没款4 4）无主失物变价款）无主失物变价款5 5）追回赃款赃物变价收入）追回赃款赃物变价收入6 6）其他）其他应缴财政专户款应缴财政专户款1 1）法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入）法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入2 2）国务院或省政府及财政、计划、物价部门审批的行）国务院或省政府及财政、计划、物价部门审批的行 政事业性收费；政事业性收费；3 3）国务院及财政部审批建立的基金、附加收入；）国务院及财政部审批建立的基金、附加收入；4 4）主管部门从所属单位集中的上缴资金；）主管部门从所属单位集中的上缴资金；5 5）用于乡政府开支的乡统筹和乡统筹资金；）用于
16、乡政府开支的乡统筹和乡统筹资金；6 6）其他未纳入预算管理的财政性资金。）其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴款项的管理应缴款项的管理1 1）依法取得的款项）依法取得的款项2)2)资金所有权不属于本单位，必须按规定上缴资金所有权不属于本单位，必须按规定上缴1、区分与收入和暂存款、区分与收入和暂存款2、实现收支两条线、实现收支两条线3、取得必须具备合法性、取得必须具备合法性4、收取使用合法票据、收取使用合法票据5、必须按时上缴、必须按时上缴6、区分直接缴库和集中缴库、区分直接缴库和集中缴库应缴款项的核算应缴款项的核算应缴财政预算款应缴财政预算款应缴财政专户款应缴财政专户款收到应收到应缴款时缴款时
17、上缴时上缴时无余额无余额收到收到应上应上缴财缴财政专政专户的户的各项各项收入收入时时上缴上缴财政财政专户专户时时无余额无余额-应付工资、应付地方津贴补贴、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入的管理和核算应付其他个人收入的管理和核算一、管理一、管理工资工资离退休费离退休费地方津贴补贴地方津贴补贴其他个人收入其他个人收入1 1）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）2 2）应付地方（部门）津贴补贴）应付地方（部门）津贴补贴3 3）应付其他个人收入）应付其他个人收入-在职人员在职人员-离休人员离休人员-退休人员退休人员3、暂存款的管理与核算、暂存款的管理与核算资产清查时发现尚未查明原因的资
18、产长余；资产清查时发现尚未查明原因的资产长余；及时清理结帐，不得长期挂帐；及时清理结帐，不得长期挂帐；年底全部结清。年底全部结清。负债类暂存款负债类暂存款4、暂付款的管理与核算、暂付款的管理与核算 管理：管理：定义：行政单位在业务活动中与其他单位、定义：行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位职工发生的临时性结算款项。所属单位职工发生的临时性结算款项。非政府采购的预付设备款非政府采购的预付设备款 预付材料款预付材料款 职工预借的差旅费职工预借的差旅费管理：控制规模、健全手续、及时清理。管理：控制规模、健全手续、及时清理。用途：行政单位公务活动有关的开支。用途：行政单位公务活动有关的开支。原则：
19、一借一清、前借未清，不得再借。原则：一借一清、前借未清，不得再借。包括包括 科目设置暂付款科目设置暂付款（行政单位发生的待核销的款项）（行政单位发生的待核销的款项）暂付款暂付款银行存款银行存款现金现金基本经费支出基本经费支出项目支出项目支出基建支出基建支出发发生生暂暂付付款款时时结算结算收回收回或核或核销转销转列支列支出时出时尚待结算尚待结算零余额账户用款额度零余额账户用款额度5、政府集中采购的业务核算、政府集中采购的业务核算 第二节：财产物资的核算第二节：财产物资的核算库存材料库存材料零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度有关支出科目有关支出科目购入材购入材料并验料并验收入库收入库时时领出领出
20、材料材料时时库存材库存材料实际料实际库存数库存数（一）材料收入的核算（一）材料收入的核算 借：库存材料借：库存材料 经费支出经费支出 贷：零余额帐户用款额度（银行存款）贷：零余额帐户用款额度（银行存款）拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付（二）材料发出的核算（二）材料发出的核算 借：经费支出（项目支出）借：经费支出（项目支出）贷：库存材料贷：库存材料（三）库存材料清查的核算：（三）库存材料清查的核算：盘盈时，盘盈时，二、固定资产的核算二、固定资产的核算1 1、固定资产的内容：、固定资产的内容：一般设备一般设备500500元以上；元以上；专用设备专用设备800800元以上；元以上；单价不足规
21、定标准，但使用期限在一年以上的大批同类财产。单价不足规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类财产。1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物2 2）专用设备）专用设备3 3）一般设备）一般设备4 4）文物及陈列品）文物及陈列品5 5）交通运输工具）交通运输工具6 6）图书）图书7 7）其他固定资产）其他固定资产2、固定资产的计价、固定资产的计价1 1）购入调入）购入调入（买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费）（买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费）2 2）自行建造）自行建造（全部支出）（全部支出）3 3）改扩建）改扩建（发生的支出变价收入）（发生的支出变价收入）4 4）
22、接受捐赠）接受捐赠（市场价格费用）（市场价格费用）5 5）无偿调入）无偿调入（估价）（估价）6 6）盘盈）盘盈（重置完全价格）（重置完全价格）7 7）已投入使用尚未办理移交手续）已投入使用尚未办理移交手续（估计价格）（估计价格）3、固定资产的核算、固定资产的核算固定基金固定基金固定资产固定资产固定资固定资产增加产增加数数固定资固定资产减少产减少数数行政单位固行政单位固定资产价值定资产价值的总额的总额固定资固定资产增加产增加而增加而增加的占用的占用资金数资金数固定资固定资产减少产减少而减少而减少的占用的占用资金数资金数行政单位因持行政单位因持有固定资产占有固定资产占用资金的金额用资金的金额（1）
23、固定资产增加的核算）固定资产增加的核算：1 1）使用基本支出经费中的有关项目购置设备）使用基本支出经费中的有关项目购置设备2 2）使用项目支出经费专项购买）使用项目支出经费专项购买3 3）行政单位用基本建设资金构建固定资产）行政单位用基本建设资金构建固定资产4 4）外界捐赠和盘盈的固定资产）外界捐赠和盘盈的固定资产固定基金固定基金固定资产固定资产零 余 额 帐 户零 余 额 帐 户用 款 额 度用 款 额 度基本经费支出基本经费支出项目支出项目支出（二）固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算1 1）报废、调拨、变卖（按程序进行）报废、调拨、变卖（按程序进行）2 2）有偿转让）有偿转让3 3
24、）盘亏和毁损）盘亏和毁损涉及的帐户有：固定资产涉及的帐户有：固定资产 固定基金固定基金 其他收入其他收入 银行存款银行存款 基本经费支出等基本经费支出等第十章：行政单位会计报表第十章：行政单位会计报表 及部门决算报表及部门决算报表第一节第一节 会计报表的作用和内容会计报表的作用和内容会计报告：会计报告：报表说明书：报表说明书：报表编制技术说明报表编制技术说明 报表分析说明报表分析说明 会计报表：会计报表：资产负债表资产负债表 收入支出表收入支出表 支出明细表（项目支出、基建支出）支出明细表（项目支出、基建支出）附表附表一、会计报表的作用一、会计报表的作用1 1）会计报表可集中提供关于行政单位财
25、务）会计报表可集中提供关于行政单位财务状况和收支情况的信息，便于各级管理状况和收支情况的信息，便于各级管理者分析使用。者分析使用。2 2）会计报表可提供行政单位履行职责的效）会计报表可提供行政单位履行职责的效果及各方面业绩的信息果及各方面业绩的信息3 3）会计报表可为资金供应者供给和分配资）会计报表可为资金供应者供给和分配资金提供决策信息。金提供决策信息。二、会计报表编制要求二、会计报表编制要求1 1）数字准确）数字准确2 2）内容完整）内容完整3 3）报送及时）报送及时4 4）手续齐备。）手续齐备。三、会计报表的种类和组成1 1）按会计报表的内容）按会计报表的内容 3 3）按会计报表编报的层
26、次）按会计报表编报的层次 资产负债表资产负债表 收入支出表收入支出表 支出明细表支出明细表 附表附表 报表说明书报表说明书2 2）按会计报表编报的时间）按会计报表编报的时间 月报月报 季报季报 年报年报本级报表本级报表汇总报表汇总报表第二节：年终清理结算和结帐第二节：年终清理结算和结帐一、年终清理的内容：一、年终清理的内容：1 1）清理核对各项收支款项；）清理核对各项收支款项；2 2）清理各项往来款项；）清理各项往来款项；3 3）清查银行帐户的额度和货币资金；）清查银行帐户的额度和货币资金；4 4）清查财产物资。）清查财产物资。二、年终结帐二、年终结帐拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接
27、（授权）支付支付-基本支出基本支出预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-基本支出基本支出财政调剂收入财政调剂收入-财政直财政直接（授权）支付接（授权）支付-基本基本支出支出其他收入其他收入结余结余-基本支出结余基本支出结余经费支出经费支出-基本支出基本支出拨出经费拨出经费-基本支出基本支出结余结余-项目支出结余项目支出结余-专项结余专项结余经费支出经费支出-项目支出项目支出拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接（授权）支付支付-项目支出项目支出拨出经费拨出经费-项目支出项目支出未完成项目未完成项目未完成项目未完成项目预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财
28、政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出（3 3）已完成项目的支出）已完成项目的支出经费支出经费支出-项目支出项目支出拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接（授权）支付支付-项目支出项目支出预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出财政调剂收入财政调剂收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出 对于结帐后无余额的帐户结出全年总累计数，对于结帐后无余额的帐户结出全年总累计数，在下面划双红线，在下面划双红线，表表示本帐户全部结清。示本帐户全部结清。对于年终转帐后仍有余额的帐户，在对于年终转帐后仍有余额的帐户，在“全年累
29、计数全年累计数”下行的下行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”字样，字样，再在下面划双红线再在下面划双红线，表示年终余，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。额转入新帐，旧帐结束。第三节：会计报表的编制第三节：会计报表的编制一、资产负债表一、资产负债表 二、收入支出表二、收入支出表三、支出明细表三、支出明细表一、收入决算表一、收入决算表二、支出决算表二、支出决算表三、收入支出决算总表三、收入支出决算总表四、资产负债简表四、资产负债简表第十一章第十一章 事业单位收入、支出、事业单位收入、支出、结余的核算结余的核算第一节：事业单位会计概述第一节：事业单位会计概述1997年有了年有了的事业单
30、位会计制度的事业单位会计制度一、事业单位会计的适用范围一、事业单位会计的适用范围1、我国的事业单位、我国的事业单位 事业单位与行政单位的异同事业单位与行政单位的异同2、我国事业单位会计适用的范围、我国事业单位会计适用的范围二、事业单位会计核算规范二、事业单位会计核算规范三、事业单位会计的会计科目三、事业单位会计的会计科目第二节：事业单位收入的核算第二节：事业单位收入的核算一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述1、事业单位收入的分类事业单位收入的分类 事业单位收入的分类事业单位收入的分类（一）财政补助收入（一）财政补助收入（二）财政专户返还收入（二）财政专户返还收入（三）财政调剂收入（三）财政
31、调剂收入（四）上级补助收入（四）上级补助收入（五）事业收入（五）事业收入（六）经营收入（六）经营收入（七）专款收入（七）专款收入（八）附属单位上缴收入（八）附属单位上缴收入（九）其他收入（九）其他收入2、事业单位收入管理的原则、事业单位收入管理的原则（一）贯彻收支统管要求；（一）贯彻收支统管要求；（二）充分利用现有条件组织收入；（二）充分利用现有条件组织收入；（三）依法合理组织收入，（三）依法合理组织收入，（四）正确处理社会效益与经济效益的关（四）正确处理社会效益与经济效益的关系。系。第十二章：事业单位资产的核算第十二章：事业单位资产的核算一、事业单位资产概述一、事业单位资产概述三、存货的核算
32、三、存货的核算一、存货的分类一、存货的分类（一）从事产品生产的事业单位的存货分类：（一）从事产品生产的事业单位的存货分类：1、原材料、原材料2、在产品、在产品3、半成品、半成品4、产成品、产成品5、低值易耗品、低值易耗品6、其他存货、其他存货（二）从事商品购销业务的事业单位（二）从事商品购销业务的事业单位的存货分类的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类1、材料、材料2、低值易耗品、低值易耗品3、办公用品、办公用品4、包装物（、包装物（商品购销业务）商品购销业务）（2）材料的计价）材料的计价购入时购入时 买价运杂费买价运杂费+采购税费采购税费+采购定额损失采购定额
33、损失+挑挑选整理费入帐价格选整理费入帐价格 （自用、非自用）按实际支出的含（自用、非自用）按实际支出的含税价格计算税价格计算 （自用）按实际支出的含税价格计算，（自用）按实际支出的含税价格计算，（非自用）不含税价格计算（非自用）不含税价格计算（3）材料入库核算的账务处理）材料入库核算的账务处理1 1）购入材料并已验收入库时：）购入材料并已验收入库时：借：材料借：材料 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）出库时：出库时：借：事业支出借：事业支出 贷：材料贷：材料2 2）借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款出库时：出库时
34、：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：材料贷：材料购入时，购入时，借：材料借：材料 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款）贷：银行存款（应付帐款）出库时，出库时，借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：材料贷：材料按实际成本作增加或减少材料处理按实际成本作增加或减少材料处理属于经营性材料同时应冲减或增加属于经营性材料同时应冲减或增加“经营支出经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加属于事业用材料应冲减或增加“事业支出事业支出”。5 5）明细帐设置：）明细帐设置：保管地点、种类、规格等，逐笔记录保管地点、种类、规格等，逐笔记
35、录在借方，为事业单位材料的实际库存数。在借方，为事业单位材料的实际库存数。三、产成品和库存商品的核算：三、产成品和库存商品的核算：四、存货清查的核算：四、存货清查的核算：第四节：对外投资的核算第四节：对外投资的核算一、对外投资的分类一、对外投资的分类（一）按投资品种分类（一）按投资品种分类（二）按投资变现的时间长短分类（二）按投资变现的时间长短分类（三）按投出的资产分类（三）按投出的资产分类二、对外投资取得的核算二、对外投资取得的核算（1）以货币资金进行对外投资）以货币资金进行对外投资 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时同时 借：固定基金借：固定基金 贷：固
36、定资产贷：固定资产（3）以材料进行对外投资）以材料进行对外投资借：对外投资（协商作价）借：对外投资（协商作价）事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）材料（原帐面价）材料（原帐面价）同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（4）以无形资产进行对外投资）以无形资产进行对外投资 借：对外投资借：对外投资 贷：无形资产贷：无形资产 事业基金事业基金投资基金投资基金同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金三、对外投资收益
37、的核算三、对外投资收益的核算借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益四、对外投资处置的核算四、对外投资处置的核算第五节第五节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类 （一）定义（一）定义 （二）分类（二）分类 二、固定资产的计价二、固定资产的计价 固定资产计价固定资产计价 的有关规定的有关规定原始价值原始价值重置完全价值重置完全价值折余价值折余价值四、固定资产增加的核算四、固定资产增加的核算1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算增加时增加时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金结转支出时结转支出时 借：事业（专款
38、）支出借：事业（专款）支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （或）银行存款（或）银行存款2、参加政府采购的固定资产的核算、参加政府采购的固定资产的核算（1 1）差额拨付方式下）差额拨付方式下采购资金采购资金财政补助资金时财政补助资金时：借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 采购资金如果采购资金如果预算外或单位自筹的，预算外或单位自筹的，这部分资金先划入供应商帐户，收到固定资这部分资金先划入供应商帐户，收到固定资产时，再作相应的会计处理。产时，再作相应的会计处理。2、参加政府采购的固定资产的核算、参加政府采购的固
39、定资产的核算（2 2）全额拨付方式下）全额拨付方式下 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 采购资金如果含有预算外或单位自筹的，采购资金如果含有预算外或单位自筹的，这部分资金先划入财政采购资金专户，收到这部分资金先划入财政采购资金专户，收到固定资产时，再作相应的会计处理。固定资产时，再作相应的会计处理。3、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算1 1、自筹工程、自筹工程资金自给资金自给购买工程物资时购买工程物资时 借：自筹工程借：自筹工程工程物资工程物资 贷：银行存款贷：银行存款领用时：领用时：借：自筹工
40、程借：自筹工程工程工程 贷：自筹工程贷：自筹工程工程物资工程物资自筹工程应负担的职工工资及其他工程费用时自筹工程应负担的职工工资及其他工程费用时：借：自筹工程借：自筹工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款2 2、自筹工程、自筹工程出包方式出包方式 借：自筹工程借：自筹工程出包工程出包工程 贷：银行存款贷：银行存款3 3、自筹工程、自筹工程借款方式借款方式发生借款利息（发生借款利息（竣工决算）竣工决算）借：自筹工程借：自筹工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款发生借款利息（发生借款利息（竣工决算）竣工决算）借：相关费用支出科目借：相关费用支出科目 贷：银行存款贷：银行存款（二）自筹资金与专项资金
41、建造的（二）自筹资金与专项资金建造的（二）自筹资金与专项资金建造的（二）自筹资金与专项资金建造的4 4、工程交付使用时，按工程的实际成本：、工程交付使用时，按工程的实际成本：借：事业支出（专款支出）借：事业支出（专款支出）贷：自筹工程贷：自筹工程工程工程同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（三）接受捐赠的（三）接受捐赠的 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（四）融资租入的（四）融资租入的租入时租入时 借：固定资产借：固定资产 贷：其他应付款贷：其他应付款支付租金时支付租金时 借：相关支出科目借：相关支出科目 贷：固定基金贷：固定基金同时同时 借：其他应
42、付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（六）实现权责发生制单位固（六）实现权责发生制单位固定资产增加的核算定资产增加的核算 不通过不通过“事业支出事业支出”科目列支，而科目列支，而是以计提折旧的方式逐年计入相关的支是以计提折旧的方式逐年计入相关的支出科目。出科目。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算计提折旧的事业单位有：计提折旧的事业单位有：科研单位科研单位 医院医院 从事产品生产的事业单位从事产品生产的事业单位（一）固定资产折旧的计算方法（一）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计提范围（二）固定资产折旧的计提范围（三）固
43、定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理（1 1）反映有关费用的发生（计提费用）反映有关费用的发生（计提费用）借：间接费用借：间接费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（2 2）登记固定资金来源的变动（提取折旧形成）登记固定资金来源的变动（提取折旧形成专用基金，主要用于固定资产的购置和修理）专用基金，主要用于固定资产的购置和修理）借：固定基金借：固定基金 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金四、提取修购基金的核算四、提取修购基金的核算（一）修购基金的提取：（一）修购基金的提取：（二）修购基金提取的核算：（二）修购基金提取的核算：不实现成本核算的事业单位不实现成本核算的事业
44、单位 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金实现成本核算的事业单位实现成本核算的事业单位 借：间接费用借：间接费用 管理费用管理费用 贷：贷：专用基金专用基金修购基金修购基金 “固定资产固定资产”、“固定基金固定基金”科目不登记。科目不登记。五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算（一）出售固定资产（一）出售固定资产1 1、收取价款、收取价款 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2 2、注销出售的固定资产、注销出售的固定资产 借：固定基金借：固定基金 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（二）报废和毁损（
45、二）报废和毁损使用的会计科目：使用的会计科目：固定资产固定资产 固定基金固定基金 累计折旧累计折旧 专用基金专用基金修购基金修购基金 固定资产清理等等固定资产清理等等六、固定资产清理（略）六、固定资产清理（略）第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类（一）无形资产的特点（一）无形资产的特点（二）无形资产的主要项目（二）无形资产的主要项目（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款三、无形资产摊销的核算三、无形资产摊销的核算四、无形资产转让的核算四、无形资
46、产转让的核算第二十一章第二十一章 负债的核算负债的核算核算管理应注意的问题核算管理应注意的问题第二节：业务活动负债的核算第二节：业务活动负债的核算一、应付帐款的核算一、应付帐款的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算使用的帐户使用的帐户 应付票据应付票据 材料材料 应付帐款应付帐款 财务费用财务费用 管理费用管理费用 其他支出等其他支出等支付银行承兑的手续费支付银行承兑的手续费三、预收帐款的核算三、预收帐款的核算应设置的帐户应设置的帐户 预收帐款预收帐款 应收帐款应收帐款四、预提费用四、预提费用（实行内部成本核算）（实行内部成本核算）预提租金、保险费、借款利息等预提租金、保险费、借款利息等五
47、、应付工资的核算五、应付工资的核算 非成本核算的事业单位职工工资支出科目非成本核算的事业单位职工工资支出科目 实行成本核算的事业单位职工工资：实行成本核算的事业单位职工工资：1 1）发工资时：）发工资时：2 2）从工资中扣款时：）从工资中扣款时：借：应付工资借：应付工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 其他应付款其他应付款3 3）计算分配应付工资时：）计算分配应付工资时：借：成本费用借：成本费用 间接费用间接费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资六、其他应付款的核算六、其他应付款的核算租入固定资产的租金租入固定资产的租金存入保证金存入保证金应付统筹退休金应付统筹退休金个人交存的住房公积
48、金个人交存的住房公积金应付给投资者的收益等等应付给投资者的收益等等第三节：其他活动负债的核算第三节：其他活动负债的核算一、借入款项的核算：一、借入款项的核算：涉及帐户涉及帐户 短期借款短期借款 长期借款长期借款 事业支出事业支出 经营支出经营支出 财务费用财务费用 管理费用管理费用非成本核算事业单位发生的利息非成本核算事业单位发生的利息实行的利息成本核算的事业单位实行的利息成本核算的事业单位二、应交税金的核算二、应交税金的核算 有营业收入的事业单位应按国家税法的规有营业收入的事业单位应按国家税法的规定缴纳各种税款。定缴纳各种税款。借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税三、应缴款项的核算三、应缴款项的核算应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款
