1、第九章国际税收竞争南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第一节 国际税收竞争概述在经济全球化进程启动前，世界上并不存在一个很明显的国际税收竞争问题。税收竞争现象一般都局限于一国内部，尤其发生在财政联邦制等财政分权体系下的国家。正是由于经济全球化进程的推动和各国独立的税收管辖权，才产生了现代意义上的国际税收竞争。这种国际税收竞争其实是以往发生在国内的税收竞争在国际舞台上的延伸表现。通过对自世纪年代以来有关国家税制改革的梳理，国际税收竞争在当代的演变足迹可以得到清晰的呈现。南开大学经济学院南开大学经济学院一、国际税收竞争的含义南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学
2、院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院三、国际税收竞争的常见方式南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院四、国际税收竞争的发展情况南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第二节 国际税收竞争对政府的影响南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第三节 规制有害国
3、际税收竞争的实践南开大学经济学院南开大学经济学院一、规制有害国际税收竞争南开大学经济学院南开大学经济学院年报告主要分为三个部分。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院首先，依照年的报告建议成立了有害税收行为论坛论坛根据报告提供的有害优惠税制认定标准在年报告中公布了成员国项潜在有害优惠税制。其次，将个国家和地区确认为避税地并公布了名单，报告决定给名单中的避税地一年的时间以促使其同合作、消除其有害税收竞争行为。名单中的避税地必须在承诺与合作后半年内提出一份具体可操作的计划，计划
4、内容应包括实施的具体方式、行动时间表等。否则，名单中的避税地将被列入不合作避税地清单。南开大学经济学院南开大学经济学院最后，由于认识到单边行动的局限性，经合组织财政事务委员会建议各成员国可以采用“协同防御措施”方法抵制有害税收竞争，即在同一框架下，各成员国统一采取一系列措施。其中包括：与非合作避税港有关的交易以及与利用有害税收行为进行的交易，不允许扣除、免税、抵扣和列支；对于非合作避税港以及利用有害税收竞争行为的交易要被重新征税；终止、避免并限制与实施有害税收竞争行为国家的税收协定。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院本次报告主要对前两次报告的决定做出了重大修改。包
5、括：延长名单中避税地做出最后承诺的期限；将做出承诺制定可操作性计划的最后期限由原来的个月放宽到个月；将避税地必须做出的承诺减少为提高税收透明度和实施有效情报交换两项内容；对不合作避税地的协同防御措施必须要等到对实施潜在有害优惠税制的成员国实施防御措施以后才能进行。按照以上修改结果，于年月公布了“不合作避税地”名单，并于年月和月两次修改之后，仅保留安道尔、列支敦士登、利比里亚、摩纳哥和马绍尔群岛个非合作避税地南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第一，年报告对年报告所列出来的成员国潜在有害优惠税制的处理情况进行了检查，列出了各成员国处理该问题的最新进展。针对年报告中所列
6、的种情况，种已经废除或正在废除，种已经消除了其有害成分，种未发现有害特征，剩下种尚无定论。第二，年报告介绍了合作伙伴的工作。所谓合作伙伴即在年报告中被称为“做出承诺的税收管辖区”。和这些已做出承诺的避税地一道共同制定有关透明度和有效情报交换的国际标准，成立了“全球论坛有效情报交换工作小组”并制定了税收情报交换协定范本。第三，年报告还讨论了协同防御措施的框架原则。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院二、欧盟规制有害国际税收竞争南开大学经济学院南开大学经济学院母子公司指令母子公司指令所规范的是一个成员国的子
7、公司对在另一成员国的母公司进行利润分配时所发生的税收待遇问题。包括：对母公司来源于子公司的利润免征税，来源于子公司的利息免征预提税，母公司不得对子公司有关的成本和损失进行扣除。这些条款都对推动跨国公司在欧盟内部的投资起了积极作用。年月，欧盟委员会还增加了适用这一指令的免税实体，包括设在其他成员国的许多常设机构如合作社、基金会等都可适用此条款。南开大学经济学院南开大学经济学院仲裁公约仲裁公约于年月日生效，主要是为税收当局针对关联企业进行单方面调整转移定价而导致的双重征税提供争端解决机制。成员国税务当局认为企业申报的利润不足以反映企业的实际利润时，税务当局往往将企业的利润调高，以保证该国的税收收入
8、，但是，这势必导致几个国家对同一关联企业的双重征税。该公约对消除这种双重征税做出了原则性规定，并为解决欧盟内部对转移定价的分歧提供了强制仲裁程序。年欧盟国在布鲁塞尔签署了新公约，使公约的适用范围扩大到了所有成员国。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院行动准则行动准则 作为欧盟委员会批准的一揽子消除有害税收竞争措施的重要组成，要求成员国取消现有的有害税收政策并保证将来也不采用类似政策。行动准则不仅建立了欧盟防止和消除有害税收竞争的原则框架，而且规定了识别潜在有害措施的标准，包括：有效税率严重低于该国的一般税率；优惠仅仅给予非居民和非居民有关的交易；实行圈篱笆政策，将优
9、惠政策同本国市场相隔离；给予无实质性经营活动以税收优惠；缺乏透明度。根据该准则的安排，欧盟财政事务委员会于年月设立了一个对税收措施进行审查的小组，其年月的报告指出项税收措施具有潜在有害特征。不过随着规制有害税收竞争行动的推进，欧盟内部的潜在有害税收竞争已经大幅度降低了。南开大学经济学院南开大学经济学院利息税指令利息税指令是关于对以利息形式支付的储蓄所得征税的简称，年月欧盟理事会通过了该指令，该指令于年月日起实施。利息税指令是针对欧盟内部一些低税成员国采用低税率吸引大量高税率国储蓄的现象而提出的措施，其目的是为了实现对取得跨国储蓄利息的居民个人按照其居民国税法有效征税，实现“有效征税”目的的手段
10、即是在成员国之间进行关于利息支付情报的交换。南开大学经济学院南开大学经济学院税收情报交换制度有效的税收情报交换是认定有害税收竞争行为的重要因素。随着欧盟一体化进程的加快，欧盟内部关于税收情报的交换制度也逐渐完善。欧盟整个税收情报交换制度包括三个方面：（）各国间的双边税收协定。（）欧盟理事会颁布的关于成员国主管当局在直接税领域互相提供协助的指令，该指令详细规定了各国之间相互交换税收情报的范围和形式。（）欧盟理事会和共同颁布的税务行政互助协定，这个协定覆盖的国家包括欧盟成员国和澳大利亚，加拿大等国。南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开
11、大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院第四节 我国处理国际税收竞争的原则和策略南开大学经济学院南开大学经济学院一、国际税收竞争对我国的影响南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院二、我国反有害国际税收竞争的基本原则南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院三、我国应对国际税收竞争的策略南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院南开大学经济学院习题与思考 什么是国际税收竞争？什么是有害国际税收竞争？国际税收竞争产生的原因是什么？国际税收竞争的常见方式有哪些？国际税收竞争对政府的影响有哪些？是如何规制有害国际税收竞争的？欧盟是如何规制有害国际税收竞争的？国际税收竞争对我国有什么影响？我国反有害国际税收竞争的基本原则应该有哪些？我国应对国际税收竞争的策略有哪些？
