1、2023-1-23niexj1第第03章章 审计报告审计报告2023-1-23niexj2n霍尔沃森合伙会计师事务所受聘成为Machinetron公司的审计师。这是一家生产计算机控制的高精度车床的公司。它的所有者Al Trent认为Machinetron公司已做好上市的准备，于是，他聘请霍尔沃森合伙会计师事务所执行即期审计，并协助编制用于证券发行(security offering)的注册报表。2023-1-23niexj3n由于Machinetron公司生产的机器既庞大又复杂，因而价格昂贵。所以，尽管每年的销售量较小，但高昂的售价却使公司获取丰厚的收入。除此之外，各笔销售业务的时间间隔通常很
2、长，并且每笔销售均由Trent亲自洽谈。由于存在这些情况，只要有一两台机器的不恰当记录就可能导致财务报表的重大错报。2023-1-23niexj4n负责Machinetron公司审计的业务合伙人是Bob Lehman，他在制造业公司的审计方面拥有丰富经验。他已意识到销售业务记录不当的风险，于是要求审计人员直接向客户函证所有年末应收账款。在Lehman复核Machinetron公司审计工作底稿时，他发现一笔年末重要销售应收账款的支持证据是传真，而不是常规函证的书写回函。显然，Machinetron公司与该客户之间存有“猫腻”，Trent试图阻碍审计人员直接与该客户沟通。2023-1-23niex
3、j5n当天下班前，在Machinetron公司办公室召开了一次会议。与会者包括Lehman、Trent、公司证券承销商和公司律师。Lehman指出，应当要有一个更好的函证方式证实该笔应收账款。Trent听到这一要求，大发脾气。Machinetron公司的律师过来，稳定了Trent的情绪。他提出给霍尔沃森事务所写一封信，说明传真作为有效的函证回复具有法律效力。Lehman在巨大的压力下接受了律师的建议，并签发了无保留意见审计报告。2023-1-23niexj6n股票发行六个月后，Machinetron公司发表一份公开声明指出，由于销售记录不当，包括传真证实的那笔销售，导致前一年度收入高估。随后证
4、券交易委员会（SEC）的调查发现：那份传真是Trent，而不是顾客发送的。霍尔沃森事务所收回了那份无保留意见审计报告，但为时已晚，已经给投资者造成了伤害。霍尔沃森事务所被迫赔偿巨额损失，Bob Lehman也被禁止从事受证券交易委员会管辖的业务，随后他离开了公共会计界。2023-1-23niexj7第一节第一节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型n审计报告的含义、作用n审计意见的形成n审计报告的类型2023-1-23niexj8一、审计报告的含义、作用一、审计报告的含义、作用n（一）审计报告的含义（一）审计报告的含义n我国审计准则：审计报告是指注册会计师根据中国注册会
5、计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2023-1-23niexj9一、审计报告的含义、作用一、审计报告的含义、作用n（一）审计报告的含义n审计报告的特征：n注册会计师应当按照审计准则执行审计工作；n注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；n注册会计师通过对会计报表发表意见履行委托责任；n注册会计师以书面形式出具审计报告。2023-1-23niexj10一、审计报告的含义、作用一、审计报告的含义、作用n（二)审计报告的作用n鉴证作用n会计报表n保护作用n报表使用者（投资者）n证明作用n审计工作质量和CPA的审计责任2023-1-23ni
6、exj11二、审计意见的形成二、审计意见的形成n注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。n审计报告是所有审计程序的终极点，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。2023-1-23niexj12二、审计意见的形成二、审计意见的形成n（一）评价财务报表合法性应当考虑的内容（一）评价财务报表合法性应当考虑的内容n评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制
7、度的规定编制，应当考虑下列内容：n选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；n管理层作出的会计估计是否合理；n财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；n财务报表是否作出充分披露。2023-1-23niexj13二、审计意见的形成二、审计意见的形成n（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容n评价财务报表是否作出公允反映，应当考虑下列内容：n经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；n财务报表的列报、结构和内容是否合理；n财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
8、。2023-1-23niexj14三、审计报告的类型审计报告的类型n（一）标准审计报告n注册会计师出具的无保留意见(unqualified opinion)的审计报告，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。n（二）非标准审计报告n标准审计报告以外的其他审计报告。n1、带强调事项段的无保留意见的审计报告n2、非无保留意见的审计报告（1）保留意见(qualified opinions)的审计报告（2）否定意见(adverse opinion)的审计报告（3）无法表示意见(disclaimer opinion)的审计报告2023-1-23niexj15第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的
9、基本内容n一、审计报告的要素一、审计报告的要素 n1、标题（title）；n2、收件人(addressee)；n3、引言段(introductory paragraph)；n4、管理层对财务报表的责任段；n5、注册会计师的责任段；n6、意见段(opinion paragraph)；n7、注册会计师的签名及盖章(signature)；n8、会计师事务所的名称、地址及盖章；n9、报告日期(date)。根据需要，可在意见段之前加说明段，之后加强调段。2023-1-23niexj16审计报告的组成审计报告的组成引言段管理层责任段CPA责任段意见段保留、否定或无法表示意见说明段说明段 无保留意见强调段强
10、调段2023-1-23niexj17第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n二、标题二、标题n审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。n三、收件人三、收件人n审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。2023-1-23niexj18第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n四、引言段四、引言段n审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：n1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。n2.提及财务报表附注。n3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。2023
11、-1-23niexj19第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n五、管理层对财务报表的责任段五、管理层对财务报表的责任段n管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：n1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。n2.选择和运用恰当的会计政策。n3.做出合理的会计估计。n在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。2023-1-23niexj20第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本
12、内容n六、注册会计师的责任段（由三段构成）六、注册会计师的责任段（由三段构成）n注册会计师的责任段应当说明下列内容：n1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2023-1-23niexj21第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n六、注册会计师的责任段（由三段构成）六、注册会计师的责任段（由三段构成）n注册会计师的责任段应当说明下列内容：n2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务
13、报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。n如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。2023-1-23niexj22第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n六、注册会计师的责任段（由三段构成）六、注册会计
14、师的责任段（由三段构成）n注册会计师的责任段应当说明下列内容：n3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。2023-1-23niexj23第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n七、审计意见段七、审计意见段n审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即对财务报表的合法性、公允性发表意见。2023-1-23niexj24第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n八、注册会计师的签名和盖章八、注册会计师的签名和盖章n审计报告应当由注册会计
15、师签名并盖章。n（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。n（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2023-1-23niexj25第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n九、会计师事务所的名称、地址和盖章九、会计师事务所的名称、地址和盖章n审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。2023-1-23niexj26第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容n十、报告日期十、报告日期n审计
16、报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。n确定审计报告日期时，应当考虑：n1）应当实施的审计程序已经完成。n2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整。n3）管理层已经正式签署财务报表。2023-1-23niexj27审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务
17、报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。标题收件人引言段管理层责任段2023-1-23niexj28 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实
18、施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。CPA责任段2023-1-23niexj29 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年
19、12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 X X 市 2007年X月X日意见段签名盖章地址日期2023-1-23niexj30第三节第三节 审计报告的意见类型审计报告的意见类型n标准无保留意见标准无保留意见审计报告n保留意见保留意见审计报告n无法表示意见无法表示意见审计报告n否定意见否定意见审计报告n无保留意见无保留意见审计报告附加强调事项段强调事项段2023-1-23niexj31一、审计意见一、审计意见n审计意见的种类：n无保留意见(unqualified opini
20、on)n保留意见(qualified opinions)n否定意见(adverse opinion)n无法表示意见(disclaimer opinion)2023-1-23niexj32二、标准无保留意见审计报告二、标准无保留意见审计报告n出具无保留意见审计报告必须符合下列条件：n1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度和规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（注册会计师与管理层的没有分歧）n2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。（审计范围没有受到限制）2023-1-23niexj33二、标准无
21、保留意见审计报告二、标准无保留意见审计报告n财务报表的审计范围审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。n恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。n审计准则中的“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。2023-1-23niexj34二、标准无保留意见审计报告二、标准无保留意见审计报告n在表达意见时两个重要术语：n应当以“我们认为(in our opinion)”作为意见段的开头，不能使用“我们保证”的字样；n在对会计报表的反映内容是否公允时，应使用“在所有重大方面(
22、in all material respects)”公允反映了的专业术语，而不能使用“完全正确”、“绝对真实”等词语，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清的词语。2023-1-23niexj35二、标准无保留意见审计报告二、标准无保留意见审计报告n当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。n标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。2023-1-23niexj36三、保留意见的审计报告三、保留意见的审计报告n注册会计师对被审计单位的会计报
23、表进行审计之后，认为被审计单位的会计报表就整体而整体而言是合法的、公允的言是合法的、公允的，但在个别方面存在重个别方面存在重要错误要错误或其它问题而给予的一种大部分肯定、大部分肯定、局部否定（局部否定（有所保留有所保留）的审计报告。2023-1-23niexj37三、保留意见的审计报告三、保留意见的审计报告n审计人员出具保留意见审计报告的原因：n1.存在个别未调整事项n注册会计师认为被审计单位个别事项的会计处理不合法、不公允，要求管理层调整被拒绝，此未调整事项对会计报表影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。n2.审计范围受到局部限制n注册会计师无法获得充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但
24、不至于出具无法表示意见的审计报告。n上述条件如果性质严重，应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。2023-1-23niexj38审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会
25、计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础 2023-1-23niexj39 三、导致保留意见的事项 ABC公司2006年12月31日的应收账款万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除了前段所
26、述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 X X 市 2007年X月X日2023-1-23niexj40审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项 如会计报表附注所述，ABC公司对2006年10月构入的类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司
27、固定资产折旧政策，应当计提折旧费用万元。相应地，ABC公司2006年12月31日的累计折旧应当增加万元，固定资产账面净值减少万元，2006年度净利润减少万元。四、审计意见 我们认为，除了前段所述类固定资产没有计提折旧对会计报表产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 X X 市 2007年X月X日2023-1-23niexj41四、否定意见的审计报告四、否
28、定意见的审计报告n当未调整事项对会计报表的影响程度在一定范围内，注册会计师可以发表保留意见。但是，如果影响程度超出一定范围，以至于会计报表无法接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师不能发表保留意，而只能发表否定意见。n也就是说，当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。n当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。2023-1-
29、23niexj42审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项 如会计报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期股权投资账面价值将减少万元，净利润减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所
30、（盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 X X 市 2007年X月X日2023-1-23niexj43五、无法表示意见的审计报告五、无法表示意见的审计报告n如果审计范围不是局部受到限制，而审计范围受到限制非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，则应当出具无法表示意见的审计报告。n注册会计师出具无法表示意见的时间报告，不同于拒绝接受委托，无法无法表示意见也不是不愿意表示意见。它是注册会计师实施了一定的审计程序后，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。2023-1-23niexj
31、44五、无法表示意见的审计报告五、无法表示意见的审计报告n当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。2023-1-23niexj45审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对2006年12月31日的
32、存货进行盘点，金额为 万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国注册会计师：XXX （签名并盖章）中国 X X 市 2007年X月X日2023-1-23niexj46小结：影响发表非无保留意见的情形小结：影响发表非无保留意见的情形2023-1-23niexj47小结：影响发表非无保留意见的情形小结：影响发表非无保留意见的情形n1.注册会计师与管理层的分
33、歧n管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（保留意见或否定意见）n2.审计范围受到限制（保留意见或无法表示）n（1）客观环境造成的限制；n（2）管理层造成的限制。2023-1-23niexj48六、审计报告的强调事项段六、审计报告的强调事项段n（一）强调事项段的含义n审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：n1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财
34、务报表中做出充分披露。n2.不影响注册会计师发表的审计意见。2023-1-23niexj49六、审计报告的强调事项段六、审计报告的强调事项段n（二）增加强调事项段的情形n1.对持续经营能力产生重大疑虑。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。n2.重大不确定事项。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。n3.除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不
35、应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。2023-1-23niexj50六、审计报告的强调事项段六、审计报告的强调事项段n有关增加强调事项段的其他审计准则包括：n中国注册会计师审计准则第1324号持续经营第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。n中国注册会计师审计准则第1332号期后事项第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复
36、核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新审计报告应增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。2023-1-23niexj51六、审计报告的强调事项段六、审计报告的强调事项段n有关增加强调事项段的其他审计准则包括：n中国注册会计师审计准则第1511号比较数据第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。另外第十一条规
37、定，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。n中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。2023-1-23niexj52单项选择题：n1.以下事项中，（）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否
38、定意见，但一般不导致无法表示意见。nA.审计范围受到客观条件的局部重要限制nB.被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复nC.被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围nD.被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的企业会计准则的规定n答：D(A B C均不可能导致出具否定意见审计报告)n2.如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（）。nA.发表保留意见 B.发表无法表示意见nC.在意见段后面增加强调事项段 D.出具否定意见
39、n答：C2023-1-23niexj53单项选择题：n3.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。nA.应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露nB.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见nC.若被审计单位充分披露，则在意见段后面增加强调事项段予以说明nD.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及n答：Dn4.注册会计师A在审计过程中发现被审计单位F公司的会计报表中有10万元的差错，虽然公司管理当局获悉后，并未采取措施纠正这些差错，但注册会计师仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告，你认为，其原因是（）。nA.这些差错是合法的 B.虽有差错
40、，但金额不大nC.这些差错是难免的 D.虽有差错，但可以理解n答：B2023-1-23niexj54单项选择题：n5.如果注册会计师发现被审计单位对重要的会计处理方法进行了变更，但拒绝在其会计报表附注中进行披露，你作为注册会计师，应该选择的做法是（）。nA.在审计报告的意见段除了对会计报表的合法性、公允性发表意见外，专门对会计处理方法的一贯性发表审计意见nB.以会计报表编制不符合国家颁布的企业会计准则为由，在审计意见的合法性中进行反映nC.以会计报表未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量情况为由，在审计意见的公允性中进行反映nD.以会计报表编制不符合相关会计制度为由，在审计意见的
41、合法性中进行反映n答：B（准则要求：变更合理，并在附注中适当披露）2023-1-23niexj55多项选择题：n1.某位注册会计师在其出具的审计报告的注册会计师的责任段与意见段之间增加了对某个主要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是（）。nA.无保留意见 B.保留意见nC.否定意见 D.无法表示意见n答：B Cn2.审计意见应当说明会计报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计的财务状况、经营成果和现金流量。这里公允性的含义包括（）。nA.会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，并且符合企业的实际情况nB.影响财务报表使用人判断或决策的事项均已得
42、到恰当地表达和披露nC.财务报表中反映的信息已经得到合理的分类和汇总nD.按照重要性原则，财务报表反映了交易和事项的经济实质n答：A B C D2023-1-23niexj56多项选择题：n3.审计的目标是对被审计单位会计报表的（）发表意见。nA.编制方面是否遵循了国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定nB.在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果或现金流量nC.会计处理方法的运用是否遵循了一贯性原则的要求nD.编制方面是否遵循了国家其他有关法规的规定n答：A B2023-1-23niexj57判断题：n1.在某些情况下，注册会计师认为被审计单位对会计政策的变更是合理的，且被审计
43、单位已在报表附注中进行了披露，则注册会计师仍应在审计报告的意见段后予以说明，以提醒引起会计报表使用者的注意。答：（）强调事项只针对两种情况，不包括会计政策变更事项。n2.注册会计师在审计某公司时，无法对占该公司资产总额20的存货实施盘点，但已获取了管理当局关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。答：（）属于重要项目的审计范围受限，由于存货的监盘并无满意的替代程序，应发表保留意见。n3.假如注册会计师对某单位会计报表发表了无保留意见，而事后查明该会计报表中有30万元的错误，则注册会计师的审计意见是错误的。答：（）2023-1-23niexj58案例分析题：n李明是一家公司的承包经营负责人，承包期满后，他请当地一家会计师事务所对其承包期的财务报表进行了审计。该事务所经审计后，出具了无保留意见审计报告。n不久，检查机关接到举报，有人反映李明在承包期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检查机关传讯了李明。李明到了检查机关后说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”2023-1-23niexj59案例分析n请问：n1、李明的话是否有道理，如果有错，错在哪里？n2、如果你是那家事务所的负责人，你将如何回答这一问题？
