1、第九章第九章审计报告审计报告Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5一、审计报告概念与作用一、审计报告概念与作用（一）审计报告的
2、概念国际审计准则称审计报告为审计报告书，即审计人员从取得的审计证据中归纳出各种结论，应予以检查和评价，在此基础上形成审计报告书，审计报告书应包括对财务信息的用书面清晰明了的表达的评语。中华人民共和国审计法第40条规定：审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。一、审计报告概念与作用一、审计报告概念与作用（一）审计报告的概念v 内部审计实务指南第3号审计报告第二条规定，审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。v 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告第2条规定，审计报告是
3、指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。一、审计报告概念与作用一、审计报告概念与作用通过上述三个机构有关审计报告定义的表述，我们不难发现：三者均强调审计报告是建立在审计人员实施审计程序获取审计证据的基础上形成的书面文件。但由于三者实施主体不同、服务对象也不同，就导致了三种报告强调的内容也就存在一定程度差异。政府审计报告更强调有关单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性；内部审计报告则侧重于强调有关单位内部经营管理的适当性、合法性和效益性；独立审计报告则更着重对有关单位会计报表的公允性、合法性发表审计意见。一、审计报告概念与作
4、用一、审计报告概念与作用（二）审计报告的作用（二）审计报告的作用1.审计报告全面地总结了审计过程和结果，同时也是对审计人审计报告全面地总结了审计过程和结果，同时也是对审计人员完成审计任务的总结。员完成审计任务的总结。2.审计报告表明了审计人员的审计意见和建议，并最终增进审审计报告表明了审计人员的审计意见和建议，并最终增进审计信息的可信赖性。计信息的可信赖性。3.审计报告便于揭露审计对象的主要错弊。审计报告便于揭露审计对象的主要错弊。4.审计报告是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依审计报告是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据，也是重要的审计档案，是今后查考审计工作的依据。据，也
5、是重要的审计档案，是今后查考审计工作的依据。二、审计报告的性质二、审计报告的性质审计报告是审计人员在完成审计工作后向委托人提交的最终工作产品。具有以下特征：1.总结性 2.公信性 3.公开性 4增强性Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（一）审计报告按格式和措辞的规范性，可分为标准审计报告（一）审计报告按格式和措辞的规范性，可分为标准审
6、计报告和非标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告是指注册会计师出具的在格式、要素、意见上全标准审计报告是指注册会计师出具的在格式、要素、意见上全部采用标准结构、统一术语的无保留意见审计报告，而且这种部采用标准结构、统一术语的无保留意见审计报告，而且这种审计报告不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何审计报告不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语。修饰性用语。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（一）审计报告按格式和措辞的规范性，可分为标准审计报告（一）审计报告按格式和措辞的规范性，可分为标准审计报告和非标准审计报告和非标准审计报告非标准审计报告是指注册会计师出具
7、的在格式、要素、意见上非标准审计报告是指注册会计师出具的在格式、要素、意见上没有或不能采用统一或标准术语的审计报告，包括说明段、强没有或不能采用统一或标准术语的审计报告，包括说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，以及保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法审计报告，以及保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。表示意见审计报告。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类审计报告（按发表审计意见的类分类）无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告带强调事项段或其他事项
8、段的无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告非标准审计报告标准审计报告 注册会计师财务审计报告分类第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类审计报告（按发表审计意见的类分类）无保留意见的审计报告不带“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”的无保留意见审计报告非无保留意见的审计报告带“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”的无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告非标准审计报告标准审计报告 注册会计师内部控制审计报告分类第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（二）审计报告按使用目的，可分为公布目的审计报告和非公布目
9、的的审计报告公布目的审计报告，一般是对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时附送的审计报告。非公布目的审计报告，一般是为经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构的等。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（三）审计报告按详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告简式审计报告，又称短式审计报告，一般是指注册会计师对应公布财务报表所出具的简明扼要的审计报告，其反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项，且为法律或审计准则所规定，具有标准格式。它一般适用
10、于公布目的，具有标准审计报告的特点。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要作详细说明和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，其内容丰富、详细，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。鉴于详式审计报告的反映的内容，决定了政府审计、尤其是内部审计报告通常采用详式审计报告。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（四）审计报告按撰写主体不同，可分为内部审计报告和外部（四）审计报告按撰写主体不同，可分为内部审计报告和外部审计报告审计报告内部审计报告是由内部审计机构或人员撰写的
11、审计报告。内部内部审计报告是由内部审计机构或人员撰写的审计报告。内部审计报告的性质决定了其权威性不如外部审计，内部审计人员审计报告的性质决定了其权威性不如外部审计，内部审计人员的地位也决定了内部审计报告具有一定的局限性，一般只供部的地位也决定了内部审计报告具有一定的局限性，一般只供部门、单位领导人了解情况、经营决策之用，对外不起公证作用门、单位领导人了解情况、经营决策之用，对外不起公证作用。但内部审计报告内容庞杂，深度、广度一般都超过外部审计。但内部审计报告内容庞杂，深度、广度一般都超过外部审计报告，表达意见也比较直率。报告，表达意见也比较直率。第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类（四）
12、审计报告按撰写主体不同，可分为内部审计报告和外部审计报告外部审计报告按其撰写主体不同，又可分为政府审计机关的审计报告和社会中介审计组织的审计报告。政府审计机关的审计报告权威性较高。社会审计报告多数是为了鉴定、证明，因此对审计人员独立性要求很高，而且要求审计人员提出的审计意见必须客观公正。此外，社会审计报告还可以提供咨询意见，这就要求报告语气要委婉，措辞平和，态度诚恳，建议切实可行，切忌居高临下，泛泛而谈。Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报
13、告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5一、审计报告的内容一、审计报告的内容审计的种类不同，审计报告的内容也有所区别，但无论何种审计报告，其基本内容具有许多共同之处。一般包括：审计概况；审计过程；审计结果；审计评价；审计附件等。（一）审计概况。报告一般先介绍被审计单位的概况，使阅读人对审计情况有一个大概的了解。包括审计依据，指根据谁的委派（托）进行审计；审计的范围，包括时间范围和业务范围两个方面。时间范围指审查那一段时间的业务或账目，业务范围指审查哪些业务或哪些会计资料；审计任务，指所进行的是何种审计，是财务审计，还是财经法纪审计，是经济效益审计等。一、审计报告的内容一
14、、审计报告的内容（二）审计过程这部分应较具体说明审查的是哪一段时间的账目，审查了哪些业务、凭证、账簿和报表，在审查中是如何进行核对、搜集证据、调查研究以及分析问题的。（三）审计结果这部分主要交待审计中发现的被审计单位的主要成绩和问题，有时也可以只写问题，并将小标题写为“审计中发现的问题”或“审计中发现的几个主要问题”。一、审计报告的内容一、审计报告的内容（四）审计评价评价有肯定性评价和否定性评价或两者兼而有之，即肯定期真实、合法和有效的方面，否定其不真实、不合法和无效益的方面。在独立审计中，还有保留性评价和不予评价的情况。审计报告要对发现的问题提出如何依法处理的参考意见，还要对被审计单位如何改
15、进工作提出积极建议。（五）审计附件列示与审计结果和审计结论有关系的有充分证明力的审计证据和其他证明文件。二、审计报告的基本要素二、审计报告的基本要素（一）政府审计报告要素 1.标题 2.文号（审计组的审计报告不含此项）3.被审计单位名称 4.审计项目名称 5.内容 6.审计机关名称（审计组名称及审计组长签名）7.签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。二、审计报告的基本要素二、审计报告的基本要素（二）内部审计报告要素 1.标题 2.收件人 3.正文 4.附件 5.签章 6.报告日期 7其他事项。二、审计报告的基本要素二、审计报告的基本要素（三）独立审计报告要素 1.标题 2.收件人 3.引
16、言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 二、审计报告的基本要素二、审计报告的基本要素（三）独立审计报告要素 6.审计意见段 7.注册会计师的签名和盖章 8.会计事务所的名称、地址及盖章 9.报告日期三、审计报告的编写要求三、审计报告的编写要求（一）逻辑结构方面的要求（一）逻辑结构方面的要求1.审计报告标题必须反映被审计单位的名称和审计类型和主要审计报告标题必须反映被审计单位的名称和审计类型和主要目标；目标；2.基本情况和审计概况要写明审计的授权人或委托人、审计具基本情况和审计概况要写明审计的授权人或委托人、审计具体目标和任务、审计内容和范围、审计的具体程序和方法，以体目标和
17、任务、审计内容和范围、审计的具体程序和方法，以及对被审计单位基本情况的概述；及对被审计单位基本情况的概述；3.审计报告的具体内容要对审计结果进行全面的陈述，并提出审计报告的具体内容要对审计结果进行全面的陈述，并提出审计人员对被审计单位的处理意见、审计建议和其他需要说明审计人员对被审计单位的处理意见、审计建议和其他需要说明的问题。并且应该按重要性排列反映审计的结果、审计意见、的问题。并且应该按重要性排列反映审计的结果、审计意见、审计建议和其他问题。审计建议和其他问题。三、审计报告的编写要求三、审计报告的编写要求（二）内容方面的要求 1.事实清楚，证据确凿。2.内容完整，反应全面。3.评价公正，定
18、性准确。三、审计报告的编写要求三、审计报告的编写要求（三）行文方面的要求 1.文题相符，概念清楚。2.措辞恰当，有理有据。3.层次清楚，行文简练。（四）时间方面的要求审计组应于审计终了后15日内提出审计报告；特殊情况下，经批准，提出审计报告的时间可以适当延长。Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5一、政府审计报告的格式一、政府审计报告的格式由于政府审计报告是审计机关实施审计后，对
19、被审计单位的财由于政府审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见所形成的政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见所形成的书面文件。政府审计报告的格式就一定要反映有关单位的财政书面文件。政府审计报告的格式就一定要反映有关单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性，政府审计报告常见格式财务收支的真实性、合法性和效益性，政府审计报告常见格式包括财务决算审计报告格式、专项审计报告格式及效益审计报包括财务决算审计报告格式、专项审计报告格式及效益审计报告格式等。告格式等。二、内部审计报告的格式二、内部审计报告的格式（一）中期审计报告的基本格式包括：（
20、一）中期审计报告的基本格式包括：（1）标题，可由审计项目和）标题，可由审计项目和“中期审计报告中期审计报告”两部分组成；两部分组成；（2）收件人；）收件人；（3）审计发现；）审计发现；（4）审计建议；）审计建议；（5）附件；）附件；（6）签章；）签章；（7）报告日期。）报告日期。二、内部审计报告的格式二、内部审计报告的格式（二）内部审计终结审计报告格式（二）内部审计终结审计报告格式根据内部审计实务指南第根据内部审计实务指南第3号号审计报告第二十三条规审计报告第二十三条规定：定：内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的基本格式包括：（基本格
21、式包括：（1）标题；（）标题；（2）收件人；（）收件人；（3）审计概况）审计概况（立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计（立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计目的和范围，审计重点等）；（目的和范围，审计重点等）；（4）审计依据；（）审计依据；（5）审计发）审计发现；（现；（6）审计结论；（）审计结论；（7）审计建议；（）审计建议；（8）附件；（）附件；（9）签）签章；（章；（10）报告日期。）报告日期。三、独立审计报告的格式三、独立审计报告的格式（一）审计报告意见类型（一）审计报告意见类型v审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两大类，标准审计报告分为标准审计报告和
22、非标准审计报告两大类，标准审计报告又称标准无保留意见审计报告，非标准审计报告则审计报告又称标准无保留意见审计报告，非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见与非无保留意包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见与非无保留意见审计报告。非无保留意见审计报告又包括保留意见、否定见审计报告。非无保留意见审计报告又包括保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告。究竟这些类型意见的审计报意见和无法表示意见审计报告。究竟这些类型意见的审计报告在何种情况下出具，就是我们要谈论的审计报告意见决策告在何种情况下出具，就是我们要谈论的审计报告意见决策问题。问题。三、独立审计报告的格式三、独立审计报告的格
23、式（二）审计意见决策1.当满足下列条件时，审计人员应当出具标准无保留意见审计报告（1）财务报表按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。（3）没有必要在审计报告中增加强调事项段和其他事项段或任何修饰性用语。三、独立审计报告的格式三、独立审计报告的格式（二）审计意见决策2.当满足下列条件时，审计人员应当出具非标准审计报告（1）出具带强调事项段或其他事项段的审计报告（2）签发保留意见的审计报告的条件（3）签发否定意见的审计报告的条件（4）签发无法表示意
24、见的审计报告的条件三、独立审计报告的格式三、独立审计报告的格式（三）独立审计报告规范格式在审计实务过程中，为了规范不同类型的独立审计报告，中注协颁布了有关独立审计报告的标准化格式，起到了很好的标准引领作用。四、注册会计师内部控制审计报告的格式四、注册会计师内部控制审计报告的格式根据企业内部控制审计指引第二条规定：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。通过内部控制审计旨在评价被审计单位内部控制设计是否合理、运行是否有效性。审计人员在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告，标准内部控制审计报告应当包括下列要素：标题；收件人；引言段；企业对内
25、部控制的责任段；注册会计师责任段；内部控制固有局限性的说明段；财务报告内部控制审计意见段；非财务报告内部控制重大缺陷描述段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期。Contents第一节第一节 审计报告概述审计报告概述1第二节第二节 审计报告的分类审计报告的分类2第三节第三节 审计报告内容、格式与编写要求审计报告内容、格式与编写要求3第四节第四节 审计报告格式审计报告格式4第五节第五节 审计报告的利用审计报告的利用5一、审计报告的使用人一、审计报告的使用人在我国，审计监督体系包括了政府审计、社会审计以及内部审计。由于审计的类型不同，其监督的对象以及作用的范围也不尽相同
26、，这也就决定了每种类型的审计报告其关注对象也存在较大差别。一、审计报告的使用人一、审计报告的使用人（二）内部审计报告的使用人内部审计报告是审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。内部审计报告的使用人应当是组织内部中与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：被审计单位适当管理层；董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；组织最高管理当局；上级主管部门的机构或人员；其它相关人员。一、审计报告的使用人一、审计报告的使用人（三）独立审计报告的使用人独立审计报告的使用人包括审计业务的委托人、债权人以及金
27、融机构、潜在投资者、证券交易机构、财政税务等。众所周知，审计因受托责任的产生而产生，又因受托责任的发展而发展。二、审计报告的报送二、审计报告的报送（一）审计报告报送的范围、对象不管是政府审计报告、内部审计报告抑或是独立审计报告，在有关报告出具完成之后，都应相关有关单位或人员进行报送，一方面表明审计人员已保质保量完成相关的审计工作，另一方面有利于审计报告的使用人根据审计报告反映的问题进行决策管理。二、审计报告的报送二、审计报告的报送（二）审计报告报送规定 1.政府审计报告报送的规定 2.内部审计报告报送的规定 3.独立审计报告报送的规定三、审计报告的公告三、审计报告的公告（一）政府审计报告的公告
28、（一）政府审计报告的公告1.政府审计报告公告原因及依据政府审计报告公告原因及依据2.政府审计报告公告的内容政府审计报告公告的内容3.政府审计报告公告的程序政府审计报告公告的程序4.政府审计报告公告的途径政府审计报告公告的途径三、审计报告的公告三、审计报告的公告（二）独立审计报告公告 1.独立审计报告公告的原因及依据 2.独立审计报告公告的内容 3.独立审计报告公告的程序 4.独立审计报告公告的途径三、审计报告的公告三、审计报告的公告（三）内部审计报告公告由于内部审计的特殊性，决定了内部审计报告不能对外公告，若需使用，也仅限于公司内部特定范围。通常情况下，内部审计报告只需呈送本单位相应的管理层，如果存在相关的上级主管部门，可以以抄送的形式向其报送。一般地，内部审计报告属于公司的内部机密，不可能对外公告。
