1、 20192019年年6 6月月“GSP”管理的财务要求 第2页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案 例 分 享前 言 财务在企业管理中坚持着“效益至上”的原则，其管理模式“相对独立”，其内容主要包括资金、费用、利润管理，从而保证企业运营资金、规范资金运用，实现降低企业运营成本，增加企业盈利的目的 作为医药流通企业中的财务，鉴于药品不等同于一般商品的特殊属性，要求其除了应具备上述功能以外，还应在规范药品经营上发挥其监督作用，维护药品流通正常秩序。长期以来，在医药流通企业中，为求得快速发展，领导层对财务的管理功能通常并不重视，仅将其作为记账
2、工具的意识普遍存在。另一方面，从事财务管理的人员由于缺乏药品专业基础技能，对药品法律法规不熟悉，存在认知盲区，也导致其无法正常发挥其规范药品经营行为的作用第4页导致由于生存压力，往往把大部分的精力投入到商品的销售中，盲目的追求销量的增长和市场份额。企业管理通常以市场营销为中心，把企业规范经营，质量控制的职责放在质量管理部门药品流通企业财务管理现状及主要问题1.商流、物流、资金流、信息流“四流”不一致管理层更多的是把财务管理定位仅记录经济运营活动的需要或记账的手段，没有把它视为一种药品流通企业规范经营中的控制工具，将财务管理游离在企业规范经营管链之外管理层普遍财务管理是企业事后、被动、独立、封闭
3、的模式第5页药品流通企业财务管理现状及主要问题2.企业内部信息“孤岛”存在财务预警和监控缺失系统开单业务 系统质量基础数据系统财务决算系统运输管理信息“孤岛”使得所审核录入的质量基础数据系统、财务决算系统、开单系统成为独立运营的系统，可能造成入（出）库的公司名称为A,付款的名称却为B,送货地址(注册)为C，尤其突出的账号不一致等混乱现象。在经营过程中可能存在“前面堵狼,后面进狼”违法行为第6页药品流通企业的主要客户是医疗机构，而医疗机构由于在药品交易中处于强势地位，常常拖欠货款（形成目前药品赊账制结算模式）药品流通企业资金大量占用在应收账款和库存商品上医药流通企业平均收款回款期在6个月以上，有
4、的甚至高达1年以上，造成药品流通企业大量资金沉淀在应收账款或货款贴息之中药品流通企业商品平均周转在2-3个月，周转期长，库存积压造成流通资金短缺。企业常常出现资金周转困难，常常出现拆东墙补西墙，迫切希望现金收款，而减少沉重的资金债务负担药品流通企业财务管理现状及主要问题3.对“禁止现金交易的品种”失控的违法违规销售行为第7页药品流通企业财务管理现状及主要问题4.追求低成本高回笼的短期行为而实施“走票挂靠”走票经营挂靠经营扰乱药品流通秩序企业不是通过开拓市场和提高自身管理水平来提升其市场竞争力,而是通过“挂靠”等不正当手段获取非法利润企业为追求更低的税费和快捷的资金回笼，实施“走票”并借此获得几
5、个点的手续费、管理费以及税款和利润提成等收益，减少运营成本（如人员、资金、仓储、养护、运输等）危害人民健康安全，有效地规避了药品监督管理部门的正常监管，从而使一些假、劣药品、过期失效药品、在仓储和运输过程中变质、变性的药品等，有机会进入医疗机构，最终进入患者手中，从而导致老百姓在用药治病的过程中出现“致病”或致死现象，监管成本上升，扰乱药品流通秩序第8页 医药体制的改革给药品流通企业的财务管理带来了巨大的挑战，一方面企业因行业微利面临生存危机的严峻考验，另方面企业还要接受国家法规与政策的严管调整。为此，在现代医药流通企业中，财务管理的作用已远远超出传统意义上狭隘的会计核算和监督，财务管理不仅受
6、现代企业制度、经营多元化、信息化及市场不确定性的影响，而且还在保障财务合法性和业务合法性二个维度来有效管控，也是药品流通企业成败的关键，竞争力的根本.AB 财务在药品流通企业中的作用第9页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案 例 分 享第10页新版GSP限制挂靠走票限制现金交易 法律法规对财务的主要要求有4个方面的要求2013年2月有4个法规范性文件 2009年-2013年有9个法律法规文件 2019年-2019年法律法规对财务的主要要求新版新版GSPGSP对财务的要求对财务的要求 第六十六条 采购药品时，企业应当向供货单位索取发票。发票
7、应当列明药品的通用名称、规格、单位、数量、单价、金额等；不能全部列明的，应当附销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖供货单位发票专用章原印章、注明税票号码。第六十七条 发票上的购、销单位名称及金额、品名应当与付款流向及金额、品名一致，并与财务账目内容相对应。发票按有关规定保存。第九十条 企业应对库存药品定期盘点，做到账、货相符。第九十三条 企业销售药品，应当如实开具发票，做到票、账、货、款一致。法律法规对财务的主要要求国家药监局颁布（限制挂靠走票）法规文件 药品流通监督管理办法 -（局令第26号）（2019.01.31日 发布）第十四条 药品生产、经营企业不得为他人以本企业的名义经营药品提供场所
8、，或者资质证明文件，或者票据等便利条件。国家食品药品监督管理总局关于开展“两打两建”专项行动着力解决药品安全突出问题的通知 -食药监(2019)57号 重点打击药品批发企业出租出借企业资质或接受挂靠经营，冒开、虚开发票和使用虚假发票等违法行为 打击从不具有合法资质的企业或者个人等非法渠道购买药品行为；麻醉药品和精神药品管理条例 -（国务院令第442号）（2019年发布）第三十条 麻醉药品和第一类精神药品不得零售。禁止使用现金进行 麻醉药品和精神药品交易，但是个人合法购买麻醉药品和精神药 品 的除外。麻醉药品和精神药品经营管理办法(试行)-（2019.10.31发布）第二十七条 企业、单位之间购
9、销麻醉药品和精神药品一律禁 止使用 现金进行交易。关于切实加强部分含特殊药品复方制剂销售管理的通知-国食药监安2009503号一、进一步规范含特殊药品复方制剂(包括含麻黄碱类复方制剂、含可待因复方口服溶液、复 方地芬诺酯片和复方甘草片)的购销行为（五）药品生产企业和药品批发企业禁止使用现金进行含特殊药品复方制剂交易。法律法规对财务的主要要求法律法规对财务的主要要求国家药监局颁布（限制现金交易）法规文件 药品类易制毒化学品管理办法 -(卫生部令第72号)(2019.04.07发布)第五条 禁止使用现金或者实物进行易制毒化学品交易 关于进一步加强含麻醉药品和曲马多口服复方制剂购销管理的通知 -食药
10、监办药化监(2019)111号四、地方各级食品药品监管部门要加强对上述药品生产和购销的监管，严格执行本通知和有关文件的规定。要加大监督检查力度，除对供销资格、票据管理、禁止现金交易、电子监管、销售管理等重点环节加强检查外，还应重视药品电子监管信息的利用，对怀疑销售到非法渠道的问题必须追查到底。第15页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案 例 分 享财务检查的主要方法第16页 会计科目全国（全球）统一的标准 会计凭证：原始凭证和记账凭证，是记账的根据，有无缺漏，账证之间相符 账簿(电算):完整无缺、账账之间相符 通过库存的实物检查，账实之间
11、相符 采购的应付账款的资金流向情况 销售的应收账款资金回笼情况 盘点结果的报损、报溢的处理 不合格药品的报告、确认、汇总、处理 向债权人和债务人了解资金往来情况 向服务对象了解收费情况 向银行了解货款结算情况 货款结算方式：现金、电汇、承兑3现场检查 实物核查21第17页会计科目示例第18页会计凭证装订例图第19页会计凭证装订例图第20页认证检查中发现问题的方法供应商、客户现金交易的检查方法(1):检查财务系统中“应收账款”或“应付账款”科目明细账，确认对方科目是否有“现金”科目如有（1）针对“应收账款”，查询该笔“应收账款”的核销凭证及其附件，检查附件中现金收款单上“现金收款事由”及商品明细
12、。（2）针对“应付账款”，查询该笔“应付账款”的核销凭证及其附件，检查附件中付款申请单内容及商品明细。第21页认证检查中发现问题的方法供应商、客户现金交易的检查方法(2):如“应收账款”或“应付账款”明细账中无法提供对方科目，则可以检查财务系统中的“现金”科目明细账，确认现金收入方或付款方的“摘要”栏内容是否存在与货款结算相关的内容，如有查看:（1）针对应收账款，查询该笔现金收款凭证及其附件，检查附件中现金收款单上“现金收款事由”及商品明细。（2）针对应付账款，查询该笔现金付款凭证及其附件，检查附件中现金付款单或费用报销单中的商品明细。第22页认证检查中发现问题的方法公司业务系统与财务税票系统
13、供应商、客户信息一致性的检查方法（1）将公司业务系统中的供应商、客户信息，包括名称、注册地址、税号、开户行、账号等导出后，与财务税票系统进行匹对，判断是否吻合。（2）抽取部分信息（特别关注信息不吻合的情况）与供应商或者客户的质量档案资料进行核对，判断是否吻合第23页认证检查中发现问题的方法销售客户收款的资金流与销售票据一致性的检查方法（1）检查开具给客户的销售发票，核对该笔业务出库单（随货同行单）及收款凭证的一致性（出库单作为财务账和仓库账的关联，三者放在一起检查，能确保票、货、资金三者的一致性）。（2）检查收款凭证中银行收款通知书或银行进账单上付款人户名与销售发票上购货方名称是否一致。应收账
14、款流向的查询第24页案例第25页认证检查中发现问题的方法供应商付款流向与进货票据一致性的检查方法检查财务凭证中供应商开具的销售发票核对该笔款项的付款凭证，检查付款凭证中银行付款通知书上收款人户名、开户行、银行账号与销售发票上内容是否一致。尤其对一个供应商对应多个银行账号的进行仔细检查，相关的资金、入库信息、票据以及首营资料的准确性和完整性。应付账款流向的查询第26页认证检查中发现问题的方法对于盘点差异的调整处理结果的检查通过检查“待处理财产损溢”科目明细账中“摘要”栏内容，确认是否存在因库存药品盘点发现实物短缺或盈余而计入的情况。如有（1）检查对应的记账凭证及附件，通过附件了解库存药品盘点中发
15、现商品明细账与实物盘点结果存在差异的原因及处理意见。（2）检查盘点发现短缺或盈余商品明细与“库存商品”明细账中的调整记录是否一致。第27页认证检查中发现问题的方法个人赔付与所对应的支付的药品品种检查通过检查“现金”科目明细账中，现金收入方的“摘要”栏内容，确认是否存在个人支付现金赔付报损药品。如有个人支付现金赔付报损药品，再检查对应的现金收款凭证及其附件，追查附件中现金来源及是否有药品报损单，确定其真实性，还进一步还可检查确认报损药品是否有对应的销毁记录。第28页第29页第30页认证检查中发现问题的方法挂靠经营检查方法公司以自身经营资质借给他人进行挂靠经营一般通过通过收取服务费形式获取利益。（
16、1）查看公司其他业务收入科目，关注对应的服务收入，查阅是否有服务合同。（2）根据开具的服务发票及服务合同内容判断是否是公司正常经营所需等来确认挂靠经营的可能性。第31页认证检查中发现问题的方法走票经营检查方法公司为不具有药品经营权限的医药生产、经营企业或个人提供销售发票，一般具有底价购进、并以接近药品批发价或者中标价售出，获取高毛利的特点。（1）检查会计凭证或业务系统中是否存在高毛利、高费用、低成本价的品种。（2）如有，与业务员沟通 了解进货、销售情况，并逐一核实核入库、出库、运输、签收或人事劳动合同等。逐一排查疑点，确定票流、物流及资金流的一致性。第32页认证检查中发现问题的方法以货抵款检查
17、方法在业务经营过程中，存在客户以药品实物冲抵货款的情况。但其进货渠道可能非正规，导致假冒、伪劣药品混入的可能。检查“应收账款”科目的核销记录，如果出现不是通过“现金”或“银行存款”两个会计客户核销情况的，则存在实物抵款的可能性，查看是否通过“存货”科目核销，如果是的话则要询问相关人员核实具体情况。第33页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案 例 分 享第34页案列分享1.11.1 盘点概念：盘点概念：商品盘点商品盘点是指对商品实有库存数量及其金额进行全部或部分清点，以确实掌握该期间内货品状况，并因此加以改善，加强管理。案例案例1：盘点与账
18、面调整：盘点与账面调整第35页案列分享1.21.2 盘点流程：盘点流程：案例案例1：盘点与账面调整：盘点与账面调整 盘前准备盘前准备盘点过程盘点过程盘后工作盘后工作盘点盘点计划及方法计划及方法盘点时间确定盘点时间确定 盘点前帐务实货处理盘点前帐务实货处理 盘点人员的安排与培盘点人员的安排与培训训 盘点报告盘点报告原始记录原始记录盘点表编号抄写盘点表编号抄写盘点工具准备盘点工具准备盘点过程盘点过程商品检查及盘点商品检查及盘点记录记录盘后整理盘后整理查清差异原因查清差异原因盘点结果处理盘点结果处理财务账面处理（盘盈盘财务账面处理（盘盈盘亏调整）亏调整）库存调整库存调整财务账目财务账目第36页案列分
19、享1.1.4 4 盘点检查切入点：盘点检查切入点：盘点报告差异 盘点原始记录 处理意见 会计“待处理财产损溢”科目明细账中“摘要”查差异记录真实性与一致性 记账凭证科目“其他应收款”应由保险公司和过失人支付的赔款：记账凭证科目“管理费用”过失人赔款后的净损失（一般经营损失）记账凭证科目“营业外支出”过失人赔款后的净损失（非常损失）与“库存商品”明细账中的调整记录是否一致。案例案例1：盘点与账面调整：盘点与账面调整1 1.3 3:情景模拟演示情景模拟演示(省略省略)第37页由上述情景演示可以看出，虽说盘点原因分析可以多种多样，但处理方式无非报损报溢两种情况，此二种情况，企业均应该走相关审批，针对
20、报损，应明确报损承担方及赔付方式，并保留付款凭证以供备查。针对报溢，要明确货品来源。如果上述资料提供不明，或者不符，则存在风险。1.1.5 5 :总结总结案列分享 案例案例1：盘点与账面调整：盘点与账面调整第38页案列分享 案例案例2：应收与应付资金流向：应收与应付资金流向2.1 2.1 应收应付账款概念应收应付账款概念:应收应收账款账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等应付应付账款账款是会计科目的一种，用以核算企业因购买商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付：应付：从
21、企业业务系统采购模块中导出付款供应商的明细 核对税控系统中的付款供应商名称、账号、付款方式等信息 再与主数据的供应商信息 再与该供应商档案中的开户行信息 应收：应收：从企业业务系统应收明细中导出收款客户的明细 核对税控系统中的开单客户名称、付款账号等信息 再与主数据信息 再客户档案中开户信息进行核对，增值税发票、质量档案资料、出库记录、运输记录、销售记录一致。第39页案列分享 案例案例2：应收与应付资金流向：应收与应付资金流向如检查企业信息系统，进入“查询汇总”-“销售查询”-“销售明细查询”，导出客户销售明细，对于发票号码一栏，与公司实际开具的发票相比较，是否与实际情况一致。2.2 2.2
22、应收应付检查切入点应收应付检查切入点:第40页2.2.3 3 应付情景模拟演示应付情景模拟演示(省略省略)案列分享 案例案例2：应收与应付资金流向：应收与应付资金流向特别提示：演示中的图片均为模板，前后仅存在逻辑关系，数据不一定前后吻合特别提示：演示中的图片均为模板，前后仅存在逻辑关系，数据不一定前后吻合2.42.4 核对要点：核对要点：1.核对发票和进仓单销售单位名称是否一致2.核对发票和进仓单品种、数量是否一致3.核对发票和进仓单金额是否一致4.核对付款凭证：主要检查收款方名称、账号、金额等信息是否与发票信息一致，并且与供应商质量档案信息进行匹对第41页由上述情景演示可以得出结论，无论采取
23、何种方式进行应收账款资金回笼，或者采取何种方式进行付款结算，均要从企业业务系统，付款凭证和增值税发票三方面入手，进行仔细核对。发现问题时，需进一步结合客户质量档案，相关业务记录，进行综合分析。从而确认付款资金流向的准确性。2.5 2.5:总结总结案列分享 案例案例2：应收与应付资金流向：应收与应付资金流向第42页案列分享3.1 3.1 现金交易的可能实现的形式现金交易的可能实现的形式 案例案例3：现金交易的检查方法现金交易的检查方法（1）与正常交易形式一样，通过销售开票收款的形式实现（2）通过库存盘亏形式出库，通过个人赔偿损失方式实现收款第43页案列分享3.2 3.2 现金交易现金交易检查切入
24、点检查切入点:针对情况（针对情况（1）的检查方法：）的检查方法：A A、如果是赊销通过检查“应收账款应收账款”科目核销记录，是否通过“现金现金”科目核销应收账款，如果是则可以确定存在现金交易；如果是通过“银行存银行存款款”科目核销应收账款，则查看该核销凭证的银行回单附件，查看银行回单上面的付款单位是否和销售发票上面的销售单位一致，如果不一致，付款单位出现出现个人姓名个人姓名的，则可以判定是现金交易行为；如果该核销凭证后面无银行回单无银行回单，则存在人为隐秘该单据的可能性，查看会计凭证附件数会计凭证附件数与与实际是否一致，如果不一致则可以判定人为隐秘该单据的可能较大。案例案例3：现金交易的检查方
25、法现金交易的检查方法第44页案列分享3.2 3.2 现金交易现金交易检查切入点检查切入点:针对情况（针对情况（1）的检查方法：）的检查方法：B B、如果不是赊销 通过检查“主营业务收入主营业务收入”科目对应的会计科目，如果对应是“现金”科目，则可以判定是现金交易；如果对应是“预收账款预收账款”科目，则查看收到该付收款的银行回单附件，查看银行回单上面的付款单位是否和销售发票上面的销售单位一致，如果不一致，付款单位出现出现个人姓名个人姓名的，则可以判定是现金交易行为；如果该核销凭证后面无银行回单无银行回单，则存在人为隐秘该单据的可能性，查看会计凭会计凭证附件数证附件数与实际是否一致，如果不一致则可
26、以判定人为隐秘该单据的可能较大。案例案例3：现金交易的检查方法现金交易的检查方法第45页案列分享4.14.1“挂靠挂靠”、“走票走票”概念概念 在药品流通领域中的药品“走票”行为是指不具有药品经营权限的医药生产、经营企业或个人委托具有合法药品经营权限的药品经营企业为其开具销售发票，从而使不能合法销售的药品得以在市场上流通的行为。案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法第46页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.2 4.2“走票走票”的一般过程分析：的一般过程分析：国家规定国家规定药品（一般指处方药和甲类非处方药）一般不能不能从生产厂家直接销售到医院直接
27、销售到医院等药品零售终端，中间必须通过医药公司必须通过医药公司第47页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.2 4.2“走票走票”的一般过程分析：的一般过程分析：1000家药厂向5万家药房销售,交易1次/月,5000万次/月,6亿次亿次/年年 1次/天,130亿次亿次/年年若改为250家批发公司各与200家药房交易,1000家药厂/周与250家批发企业交易一次，每家批发公司每日与200家药房交易1次，每年折为50周，260个工作日,则交易次数为：100025050+250200260=2600万次万次/年年通过药品批发企业这种方式可以大大降低药品销售中的交易次数通过
28、药品批发企业这种方式可以大大降低药品销售中的交易次数第48页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.2 4.2“走票走票”的一般过程分析：的一般过程分析：医药代表要想将从医药生产企业拿到的药合法地买到医院等客户手中，就必须挂靠一家医药公司“走票”，也就是把从厂家开出的增值税票换成医药经从厂家开出的增值税票换成医药经营公司开出的税票营公司开出的税票。第49页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.2 4.2“走票走票”的一般过程分析：的一般过程分析：例子例子:A-厂家B-现在合同商业经销单位C-“过票”单位正常商流与物流一致：AB(也就是签合同
29、后发货到B)医院终端正常资金流：医院终端 B AB-现在合同商业经销单位C-“过票”单位（过票人）（过票人）代表A与C谈判现在合经销单位(过票人过票人)代表C与A签订合同A与C建立了形式上形式上的购销关系，这样C就是“走票”单位了。先由A开底价票到C，再由C开合同价的票给”走票”人，最后收款为了安全往往是由医院直接汇到C帐，再由C转给给”走票”人，发货上通常可以直接叫A发到医院就可以了.一般“走票”的流程如下：”走票”人拿来厂家的资料，到“走票”的公司办好首营。然后，开出送货单，数目就是你要“走票”的药品数目，价格是厂家的底价。拿了送货单到库房入库，入了库以后，又马上开出来（出库）。再拿了验收
30、后的送货单到会计那里交纳管理费（就事先协议协议商量好的几个点）,然后就可以开出要开往医院的税票了。第50页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法举例说明 ”走票”人要把底价为2块的药品20元的价格卖给医院，这次要接1000盒的款。”走票”人开出送单，价格21000=2000元 入库再出库，交纳管理费6个点为计算20*1000*0.06=1200元；税票据100020=20000元 这就是“空进空出”式的“走票”。有些公司入库需要带货入库，出库以后”走票”人带走(自提)。有些公司不需要带货就能入库，情况不一。实质是通过“走票”，利用C将从A那里低价拿到的药品价格拉高到接近
31、药品批发价或者集中招标采购中标价的水平，然后再供应给相关医院等药品使用单位。而由于C是形式上具有合法的销售权限，所以这种票据形式上没有问题的，“走票”的公司C收取税款和一定的利润提成。但是实际情况是“走票”的公司大多是皮包公司，所以就容易导致质量问题；同时，有些医药代表从一些不法商贩处获得药品也有可能流入市场，并且取得C的票据，使其具有了形式上的合法性，这也为药品质量问题埋下了伏笔第51页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.34.3“走票走票”的类型特征：的类型特征：第一种第一种:单纯开具发票单纯开具发票药品经营企业为”走票”人开具合法的票据，使”走票”人的药品能
32、合法地进入用药单位，整个药品经营过程中没有实物、也没有资金伴随票据的流动。票据、资金、实物三流都没有实现同一性。特征特征:药品经营企业只有发票的流动，缺乏药品单据、物流和资金的真实流药品经营企业只有发票的流动，缺乏药品单据、物流和资金的真实流动动第二种第二种:开具发票并编制药品物流记录开具发票并编制药品物流记录 医药批发企业在出具发票的同时为其编制按GSP要求的入库、养护、出库等一系列资料。这种“走票”的资金流、票据流形式上是同一的，但是这些编制的数据资料纯属伪造，应付药监部门的检查。由于其形式上具有一定的同一性，因此也就加了查出“走票”的难度。特征特征:药品经营企业有发票的流动和药品单据的流
33、动，缺乏真实的物流和资药品经营企业有发票的流动和药品单据的流动，缺乏真实的物流和资金流动金流动第52页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.34.3“走票走票”的类型特征：的类型特征：第三种第三种:开具发票并出租仓库开具发票并出租仓库 医药批发企业在出具发票的同时，将自身的仓库出租给”走票”人，形式上有物流，实质上药品批发企业不对这部分仓库的药品进行GSP管理。两种类型：1）不编制假的药品物流记录；特征：药品经营企业只有发票的流动，仓库中有药品的存放，但无特征：药品经营企业只有发票的流动，仓库中有药品的存放，但无GSPGSP制度制度要求的纪录，缺乏药品单据流动、真实
34、的物流和资金流动。要求的纪录，缺乏药品单据流动、真实的物流和资金流动。2）编制假的药品物流记录，双方协议规定，一旦药品出现质量问题由”走票”人负全责。特征：药品经营企业有发票的流动，有假编的药品单据的流动，但缺乏真实特征：药品经营企业有发票的流动，有假编的药品单据的流动，但缺乏真实的物流和资金流动。的物流和资金流动。第53页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.34.3“走票走票”的类型特征：的类型特征：第四种第四种:开具发票并伴少量真实药品经营开具发票并伴少量真实药品经营经营活动中少量的真实药品经营伴有开具大于真实经营数量的税票。多出的部分按“走票”收受一定的手续
35、费。存在两种：1）对多开发票的部分按GSP要求编制经营程序特征特征:药品经营企业有发票的流动，但缺乏与发票相应数额药品单据的流动药品经营企业有发票的流动，但缺乏与发票相应数额药品单据的流动;有真实的物流，但物流量与发票开具的量不符，远远少于发票中的数有真实的物流，但物流量与发票开具的量不符，远远少于发票中的数 量；有资金流动，但资金流动量远远少于发票中所记载的资金量。量；有资金流动，但资金流动量远远少于发票中所记载的资金量。2）对多开发票的部分药品不编制假的物流记录特征特征:药品经营企业有发票的流动，有与发票相应数额药品单据的流动；药品经营企业有发票的流动，有与发票相应数额药品单据的流动；有真
36、实的物流但物流量与发票开具的量不符，远远少于发票中的数量有真实的物流但物流量与发票开具的量不符，远远少于发票中的数量;有资金流动，但资金流动量远远少于发票中的资金量。有资金流动，但资金流动量远远少于发票中的资金量。第54页案列分享 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.44.4：检查切入点检查切入点会计凭证或业务系统中 高毛利、高费用、低成本价的品种 采购、销售人员沟通 了解进货、销售情况 逐一核实核入库、出库、运输记录、签收回执或人事劳动合同 分析排查疑点 该品种的应收应付帐款汇来源 及费用支出，检查“五个”一致性入手。第55页 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法
37、检查方法4.44.4：检查切入点检查切入点时间一致性时间一致性：“走票”行为中，药品大多是由生产企业直接通过物流发送到药品经营、使用单位，或是由“走票”人直接送货上门，然后再“走票”单位开具销售清单和销售发票。因此，药品购进记录上的实际到货日期与销售清单或销售发票上的日期，以及验收记录、出入库记录、运输记录签收回执上的时间关系容易出现矛盾。证照票据一致性证照票据一致性:生产企业的授权委托书出现法人代表签好名的空白授权委托书,由“走票”人自行填写,造成授权委托书字迹不一致或没有填写被委托人名字、授权时间、授权范围等现象。有的”走票”同时几家企业,易造成委托时间上的矛盾。“走票”人发货到“走票”公
38、司，还未到开具销售清单和销售发票时，为了让其入库而临时提供手写清单，且随货同行单据不是内嵌式机打的。“走票”企业为了赚取手续费而开具销售清单及销售发票，多半是仅在财务上开具票据，所以销售清单或销售发票的随货同行联、出库复核联上多半只有财务章，而没有仓库保管员及复核人员的签名或印章。第56页 案例案例4：“挂靠挂靠”“走票走票”检查方法检查方法4.44.4：检查切入点检查切入点品种结构一致性品种结构一致性：“走票”行为所经营的品种，每个“走票”人多集中在较为固定的一些生产企业的几个品种中，价格多高于同类品种，且大多伴有临床促销行为，销售数量较大，绝大多数是整件包装。有时为节省时间和避免繁杂手续，
39、直接从其他生产企业调运到使用单位，出现药品外包装发货标签与票据标示的企业名称不一致的情况。物流一致性物流一致性药品往往不进入“走票”公司的仓库，通常有较为固定的销售渠道，只要通过物流（或搭便车）的方式直接将药品送到，可以通过承运商的物流信息等与票据记载的物流的一致性进行检查。货款流向一致性货款流向一致性 在“走票”行为中，人自行组织货源时，易出现以个人将货款汇入生产企业账户，而“走票”公司的账目中，未体现应收应付货款流向的现象。同时也易出现“走票”单位的应收款汇入业务员个人账户或提取现金的现象。第57页案例案例1 1：广西玉林市祥生中药饮片有限责任公司，该公司开具给肇庆市仁安医药有限公司的14
40、份增值税发票及所附销售清单进行核查，发现有704个批次产品无出入库记录。该企业涉嫌与药品经营企业勾结，虚开票据，为肇庆市仁安医药有限公司违法生产经营提供便利。案例案例2 2：广西玉林市华安堂中药饮片有限责任公司，该公司2019年10月28日开具给肇庆市永健药业有限公司的增值税发票及所附销售清单进行核查，发现销售清单中的煅龙骨（批号14042605）、醋艾叶（批号13101807）、当归片（批号14031914、14022417）等3个品种，均无生产记录、检验记录。该企业涉嫌与药品经营企业勾结，虚开票据，为肇庆市永健药业有限公司违法生产经营提供便利。案例分析：案例分析：从上述两个案例可知，检查过
41、程中从销售记录和销售发票入手，查阅相关入库记录、检验记录，如果缺失，则符合“走票”的第一类类型特征，仅单纯开具发票，缺少物流流动。4.5.1 4.5.1:虚开增值税票虚开增值税票案列分享 现实案例中现实案例中“挂靠挂靠”、“走票走票”的引申的引申第58页案例案例：清远市润粤医药有限公司，该企业未严格履行采购药品索证索票要求。如在仓库储存的砂仁、罗汉果等中药饮片，该公司无法提供购进发票，不能证明其来源合法。案例分析：案例分析：上述案例中，通过抽取企业仓库库存，核查相关采购发票的有无。如果无，一方面无法证实其货源是否合法，另一方面，如果该公司将库存商品销售出去，并开具增值税发票，则同样存在的为供货人提供“挂靠”、“走票”的嫌疑。4.5.2 4.5.2:未索取采购发票未索取采购发票案列分享 现实案例中现实案例中“挂靠挂靠”、“走票走票”的引申的引申第59页问题&讨论第60页
