1、本章内容本章内容 1.流动负债的确认、分类及计量方法；流动负债的确认、分类及计量方法；2.应交税费、应付职工薪酬的核算；应交税费、应付职工薪酬的核算；3.其他流动负债的核算其他流动负债的核算第八章流动负债第八章流动负债 学习目标学习目标 1.掌握流动负债的确认和计量原则掌握流动负债的确认和计量原则;2.掌握各种流动负债的核算内容及方法；掌握各种流动负债的核算内容及方法；3.熟练掌握各种应交税费的核算；熟练掌握各种应交税费的核算；4.明确应付职工薪酬的核算内容及各种职明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工薪酬的核算方法工薪酬的核算方法;第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、流动负债的确认一、
2、流动负债的确认 （一）负债的确认（一）负债的确认 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不属于现时义务，不应当确认为负债。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债负债:1 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流
3、出企业;2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）流动负债的确认（二）流动负债的确认 对于已经确认的负债我国对于已经确认的负债我国企业会计准则第企业会计准则第3030号号财财务报表列报务报表列报对流动负债的定义为：对流动负债的定义为：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿；（2 2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（3 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4 4）企
4、业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。年以上。（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负非流动负债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的授信额度。授信额度。不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议出前签订了重新安
5、排清偿计划的协议流动负债。此时，流动负债。此时，因为资产负债表日尚存在自该日期起因为资产负债表日尚存在自该日期起1 1年内偿还的法定义务，年内偿还的法定义务，所以仍应作为流动负债处理。所以仍应作为流动负债处理。2.2.长期借款违约长期借款违约 导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债；流动负债；资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿且贷款人不能要求随时清偿非流动负债。非流动负债。二、流动负债的分类二、流动负债的
6、分类流动负债主要有以下两种分类方法：流动负债主要有以下两种分类方法：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：1 1融资形成的流动负债。融资形成的流动负债。2 2结算过程中产生的流动负债。结算过程中产生的流动负债。3 3经营过程中产生的流动负债。经营过程中产生的流动负债。4 4利润分配产生的流动负债。利润分配产生的流动负债。（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下四类：四类：1 1应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有确切的债权人和付款日，
7、并且到期必须偿还。确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。2 2应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营期结束前，负债金额不能以货币计量。期结束前，负债金额不能以货币计量。3 3应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。4.4.或有负债或有负债.负债是否成立目前难以确定负债是否成立目前难以确定,其发生与不其发生与不发生应视将来某种事项是否发生而定发生应视将来某种事项是否发生而定.三、流动负债的计量三、流动负
8、债的计量 对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额计
9、价。计价。第二节第二节 应付票据应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿
10、”，详细登记每一商业，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。银行承兑汇票银行承兑汇票到期无力付款时到期无力付款时商业承兑汇票商业承兑汇票到期无力付款时到期无力付款时财务费用财务费用物资采购等物资采购等银行存款银行存款应付账款应付账款短期借款短期借款应付票据应付票据票据到票据到期付款时期付款时支付手续费时支付手续费时开出商业汇
11、票时开出商业汇票时应付票据账务处理流程图应付票据账务处理流程图银行存款银行存款 对于带息票据，应付利息在核算中有两种方法：对于带息票据，应付利息在核算中有两种方法：一是按期预提利息。采用这种方法，企业期末按照一是按期预提利息。采用这种方法，企业期末按照票据的票面价值和票面上规定的利率计算预提应付利息，票据的票面价值和票面上规定的利率计算预提应付利息，记入记入“财务费用财务费用”科目的借方和科目的借方和“应付票据应付票据”科目的贷科目的贷方。票据到期支付本息时，冲减应付票据。方。票据到期支付本息时，冲减应付票据。二是发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按二是发生时处理。采用这种方法时，应付票据
12、不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息计入支付当期的一次将利息计入支付当期的“财务费用财务费用”科目。科目。一、应付账款一、应付账款 应付账款是金额确定的流动负债，它是指企业因购买材应付账款是金额确定的流动负债，它是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据，按未应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据，按未来应付金额入账。当购货附有现金折扣条件时，应付账款的来应付金额入账。当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额可采用总价法和净价法进
13、行核算，其入账金额有异。入账金额可采用总价法和净价法进行核算，其入账金额有异。我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款，采用总价法核我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款，采用总价法核算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款在折扣在折扣期内付款期内付款超过折超过折扣期付款扣期付款总价总价净值净值购入购入物资时物资时折扣折扣材料采购（等）材料采购（等）总价总价总价总价应付账款账务处理流程图应付账款账务处理流程图总价总价银行存款银行存款财务费用财务费用应付账款应付账款总价总价二、预收账款二、预收账款 预
14、收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。品、劳务等偿付。对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发生的预收账款单独设置生的预收账款单独设置“预收账款预收账款”账户核算，待用产品或账户核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在收的货款直接作为应收账款的减项，
15、反映在“应收账款应收账款”科科目的贷方，待发生应收账款时，再在目的贷方，待发生应收账款时，再在“应付账款应付账款”科目进行科目进行结算。结算。一般情况下，如果预收账款比较多的，可以设置一般情况下，如果预收账款比较多的，可以设置“预预收账款收账款”科目；预收账款不多的，可以不设置科目；预收账款不多的，可以不设置“预收账款预收账款”科目，直接记入科目，直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。预收账款账务处理流程图预收账款账务处理流程图收到预付货款时收到预付货款时 结算尾款时结算尾款时（退回多余货款相反）（退回多余货款相反）销售销售商品时商品时主营业务收入主营业务收入应交增值税应交增值税
16、预收账款预收账款银行存款银行存款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的涵义与范围一、职工薪酬的涵义与范围 （一）职工薪酬的涵义（一）职工薪酬的涵义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；职和临时职工）；未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（如董事
17、会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。例如由中介业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。例如由中介劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工。劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工。（二）（二）职工薪酬的范围：职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式
18、提供的保险待遇，也属于职工薪酬。职工薪酬的具体组成组成：职工薪酬的具体组成组成：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。加点工资、特殊情况下支付的工资。2.2.职工福利费职工福利费 3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。4.4.住房公积金。住房公积金。5.5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。6.6.非货币性福利。非货币性福利。7
19、.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认二、职工薪酬的确认 确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产
20、成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。应付职工薪酬应付职工薪酬按受益对象按受益对象计入产品（劳务）成本计入产品（劳务）成本计入固定资产、计入固定资产、无形资产成本无形资产成本计入当期损益计入当期损益生产产品、提供劳务生产产品、提供劳务在建工程、无形资产在建工程、无形资产除上述两项以外除上述两项以外（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1 1具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准计量，包括：计量，包括：应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人
21、)缴缴纳的纳的“五险五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。三、职工薪酬的计量三、职工薪酬的计量（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利按照该产品或按照该产品或(商品商品)
22、的公允价值和相关税费计量的公允价值和相关税费计量;2.2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用等资产供职工无偿使用按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量;四、解除劳动关系补偿（辞退福利）四、解除劳动关系补偿（辞退福利）（一）辞退福利的含义（一）辞退福利的含义企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿,称为辞退称为辞退福利。包括：福利。包括：1.1.职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解
23、除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2.2.职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。离职。补偿的方式补偿的方式:1.1.一次补偿一次补偿;2.2.提高退休养老金或其他福利标准提高退休养老金或其他福利标准;3.3.职工工资支付到辞退后某一期末职工工资支付到辞退后某一期末.（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的产生，
24、并同时计入当期损益产生，并同时计入当期损益(管理费用管理费用)：1 1企业已经辞退建议，并即将实施。企业已经辞退建议，并即将实施。2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(三三)辞退福利的计量辞退福利的计量1 1对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定计提应付职工薪酬款规定计提应付职工薪酬(预计负债预计负债););2 2对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪
25、酬(预计负债预计负债););3.3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。六、职工薪酬的会计处理六、职工薪酬的会计处理 （一）职工薪酬核算的账户设置（一）职工薪酬核算的账户设置 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算企业根据有科目核算企业根
26、据有关规定应付给职工的各种薪酬，并按照关规定应付给职工的各种薪酬，并按照“工资工资”、“职职工福利工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞辞退福利退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。（二）应付职工薪酬的账务处理（二）应付职工薪酬的账务处理相关的成本、相关的成本、费用或资产费用或资产银行存款银行存款实实发发数数应应发发数数应交所得税应交所得税代代扣扣数数其他应付款其他应付款代代扣扣数数货币性职工薪酬货币性职工薪酬发放工资时发放工资时应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款
27、银行存款支付工会经费、职工教支付工会经费、职工教育经费及育经费及“五险一金五险一金”时时计提工资、福利费计提工资、福利费及其他职工薪酬时及其他职工薪酬时 例例10-7.10-7.某公司某公司20062006年年7 7月北京金星公司上月工资汇总月北京金星公司上月工资汇总情况见情况见下表下表：（1 1）7 7月末进行工资的计提时：月末进行工资的计提时：借：生产成本借：生产成本第一车间第一车间 72 86072 860 第二车间第二车间 47 68247 682 制造费用制造费用 12 65812 658 管理费用管理费用 33 59033 590（31 090+2 50031 090+2 500）
28、销售费用销售费用 12 04012 040 在建工程在建工程 21 30021 300 应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费 5 6205 620 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 205 750 205 750 （2 2）8 8月份实际发放工资时：月份实际发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 205 750205 750 贷：银行存款贷：银行存款 189 960189 960 应交个人所得税应交个人所得税 1 0701 070 其他应付款其他应付款 14 72014 720 例例10-42010-4207 7年年6 6月，某公司当月应发工资月，某公司当月应发工
29、资3 0003 000万元，万元，其中：生产部门直接生产人员工资其中：生产部门直接生产人员工资15001500万元；生产部门管理万元；生产部门管理人员工资人员工资300300万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资540540万元；公司专万元；公司专设产品销售机构人员工资设产品销售机构人员工资150150万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资330330万万元；内部开发存货管理系统人员工资元；内部开发存货管理系统人员工资180180万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510
30、.5计提医疗保险费、养老保险费、失业计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据公积金管理机构。根据20206 6年实际发生的职工福利费情况，年实际发生的职工福利费情况，公司预计公司预计20207 7年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的额的2 2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的照职工工资总额的2 2和和1.51.5计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教
31、育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业企业会计准则第会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。不资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。则考虑所得税影响。则20207 7年年6 6月，该企业职工薪酬总额计算月，该企业职工薪酬总额计算如下（单位：万元）：如下（单位：万元）：应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1500+1500=1500+150040%=210040%=2100应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额300+300300+30040%=42040%=420应计入管理
32、费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额540+540540+54040%=75640%=756应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=150+150=150+15040%=21040%=210应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额330+330330+33040%=46240%=462应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额180+180180+18040%=25240%=252相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 21 000 00021 000 000 制造费用制造费用 4 200 00
33、04 200 000 管理费用管理费用 7 560 0007 560 000 销售费用销售费用 2 100 0002 100 000 在建工程在建工程 4 620 0004 620 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 2 520 0002 520 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 30 000 00030 000 000 职工福利职工福利 600 000600 000 社会保险费社会保险费 7 200 0007 200 000 住房公积金住房公积金 3 150 0003 150 000 工会经费工会经费 600 000600 000 职工教育经费职工教育经费 450
34、000450 000相关的成本、相关的成本、费用或资产费用或资产主营业务收入主营业务收入公允公允价值价值应交增值税应交增值税销项销项税额税额应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款购买外购商品发放给职工时购买外购商品发放给职工时计算确认的各计算确认的各项职工薪酬项职工薪酬自产产品发放时自产产品发放时（同时结转成本）（同时结转成本）银行存款银行存款（累计折旧）（累计折旧）提供房屋等给提供房屋等给职工使用时职工使用时注意：凡是属于注意：凡是属于职工薪酬内容的职工薪酬内容的均应通过均应通过“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目科目核算核算非货币性薪酬非货币性薪酬 例例10-5A10-5A公司为一家彩电生产
35、企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20207 7年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 0005 000元的液晶彩电和元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为外购的每台不含税价格为800800元的电暖气作为福利发放给公元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 5007 500元，元，A A公司公司适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%；A A公司购买的电暖气也开具了增值税公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为专用发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200
36、名职工中名职工中170170名为直接名为直接参加生产的职工，参加生产的职工，3030名为总部管理人员。则名为总部管理人员。则A A公司公司20207 7年年2 2月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：彩电的售价总额彩电的售价总额=7 500=7 500200=1500 000200=1500 000彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1 500 000=1 500 00017%=255 00017%=255 000彩电应计入的职工薪酬金额彩电应计入的职工薪酬金额=1 755 000=1 755 000电暖气的售价总额电暖气的售价总
37、额=800=800200=160 000200=160 000电暖气的增值税销项税额电暖气的增值税销项税额=160 000=160 00017%=27 20017%=27 200电暖气应计入的职工薪酬金额电暖气应计入的职工薪酬金额=160 000+27 200=187 200=160 000+27 200=187 200应计入的职工薪酬金额应计入的职工薪酬金额=1 500 000+255 000+160 000+27 200=1 942 200=1 500 000+255 000+160 000+27 200=1 942 200对于上述职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入对于上述职工薪酬
38、，根据职工提供服务的受益对象，计入相关的资产成本或当期费用，则：相关的资产成本或当期费用，则：应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1 942 200=1 942 200170/200170/200 =1 650 870 =1 650 870应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=1 942 200=1 942 20030/20030/200 =291 330 =291 330A A公司应进行的账务处理如下：公司应进行的账务处理如下：（1 1）公司决定发放彩电和电暖气作为职工福利时：）公司决定发放彩电和电暖气作为职工福利时：借：生产成本借：生产成本 1 6
39、50 8701 650 870 管理费用管理费用 291 330291 330 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 942 2001 942 200（2 2）实际发放彩电时：）实际发放彩电时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 755 0001 755 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255 000255 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 000 0001 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 0001 000
40、 000（3 3）购进电暖气并发放给职工时：）购进电暖气并发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 187 200187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200187 200 例例10-9 B10-9 B公司为总部部门经理级别以上职工每人提公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司还为其该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公名副
41、总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套寓免费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人员发生的元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。相关的会计分录如下：费用无法认定受益对象）。相关的会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 00060 000 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000七、职工薪酬的披露七、职工薪酬的披露 企业应当在附注中披
42、露与职工薪酬有关的下列信息：企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：1.1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。末应付未付金额。2.2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。付未付金额。3.3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。额。4.4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供
43、的非货币性福利，及其计算依据。5.5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。付未付金额。6.6.其他职工薪酬。其他职工薪酬。第五节第五节 应交税费应交税费 一、应交增值税一、应交增值税 （一）应交增值税核算账户的设置（一）应交增值税核算账户的设置 1.1.对于小规模纳税人，对于小规模纳税人，“应交增值税应交增值税”明细账户可采用明细账户可采用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；际交纳的增值税，余额一般在贷方，
44、表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。若为借方余额，则表示多交的增值税。2.2.一般纳税人采用扣税法，增值税的核算较为复杂。一般纳税人采用扣税法，增值税的核算较为复杂。在会计核算上需要设置两个明细科目，即在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”和和“应交税费应交税费未交增值税。未交增值税。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户核算增值税的期末明细账户核算增值税的期末留抵数。一般来说，留抵数。一般来说，“应交增值税应交增值税”科目的余额是借方，反科目的余额是借方，反映待抵扣增值税。该账户采用多栏式：借方栏分别设置映待抵扣增值税。该账
45、户采用多栏式：借方栏分别设置“进进项税额项税额”、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额”、“转出未交增值税转出未交增值税”；贷方栏分别设置；贷方栏分别设置“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出转出多交增值税多交增值税”等专栏。等专栏。“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户核算期末从明细账户核算期末从“应应交增值税交增值税”明细账户结转本期未交或多交的增值税。期末贷明细账户结转本期未交或多交的增值税。期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值方余额反映未交的增值税，若为借
46、方余额则反映多交的增值税。税。略略借借 方方合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金减免减免税款税款出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额转出未交转出未交增值税增值税贷贷 方方借借或或贷贷余余额额合合计计销项税额销项税额出口退税出口退税进项税进项税额转出额转出转出多交转出多交增值税增值税“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户格式账户格式 余额：多交增值税余额：多交增值税 余额：未交增值税余额：未交增值税月终转入的当月应月终转入的当月应交未交的增值税额交未交的增值税额上交上月应交上交上月应交未交的增值税额未交的增值税额月终转入当月月终转入当月多交的增值税额多交的增值税额未交增值税
47、未交增值税 增值税的会计处理，主要包括下列环节的会计处理增值税的会计处理，主要包括下列环节的会计处理：（1 1）购进货物购进货物；（2 2）不予抵扣不予抵扣；（3 3）销售货物销售货物；（4 4）视同销售视同销售；（5 5）出口退税出口退税；（6 6）缴纳税款缴纳税款。（二）一般纳税企业应交增值税的会计处理（二）一般纳税企业应交增值税的会计处理1.1.购进货物购进货物 一般纳税人购进货物时，主要涉及一般纳税人购进货物时，主要涉及“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”的核算：的核算：购进一般货物：按增值税专用发票或海关完税凭证购进一般货物：按增值税专用发票或海关完税凭证
48、扣税，记入扣税，记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。购进免税产品：免税农产品按买价的购进免税产品：免税农产品按买价的1313，废旧物，废旧物资按收购金额的资按收购金额的1010，记入，记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”。购进货物取得运费普通发票：按运费普通发票列示购进货物取得运费普通发票：按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的7 7，记入，记入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)。不予抵扣，主要涉及不予抵扣，主要涉及“应交税费应交税费应交增值税（进
49、项应交增值税（进项税额转出）税额转出）”的核算。的核算。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十条列举了不予第十条列举了不予抵扣的抵扣的6 6种情形：种情形：购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。应税劳务。2.2
50、.不予抵扣不予抵扣 不予抵扣的会计处理：不予抵扣的会计处理：（1 1）一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的，）一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的，在购进时将进项税额计入货物成本。在购进时将进项税额计入货物成本。（2 2）一般纳税人购进货物，属于购入货物时不能直接认一般纳税人购进货物，属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣先计入定其进项税额能否抵扣先计入“应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，在能够认定时通过在能够认定时通过“应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”转入有关转入有关的成本、费用；的成本、费用；（3 3）属于购入的货物、加工的在产品及产成
