1、大家好大家好课程内容安排课程内容安排1-201-20章（章（1-171-17周）周）复习答疑（第复习答疑（第1818周）周）教学目标教学目标通过本课程教学：通过本课程教学：掌握各有关章节的基本理论与方法掌握各有关章节的基本理论与方法完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力教学环节教学环节（1 1）课前准备）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充阅读教材中相关章节及补充材料；材料；复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案
2、例解析习题与案例解析作业作业（2 2）课堂授课）课堂授课（3 3）课后复习）课后复习主要参考法规索引主要参考法规索引企业会计准则（企业会计准则（20062006）企业会计准则企业会计准则应用指南（应用指南（20062006）新出台会计准则新出台会计准则3939、4040、4141号，新修改号，新修改2 2、9 9、3030、3333号（号（20142014年年7 7月月1 1日执行）日执行）考试方式考试方式出勤出勤 10%10%作业作业 20%20%考试考试 70%70%（一）基础会计与高级财务会计的定位（一）基础会计与高级财务会计的定位 1.1.基础会计基础会计 介绍记账、算账和报账等方面的
3、基本理论、基本方法介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。和基本技能。2.2.高级财务会计高级财务会计 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。中级财务会计的定位与特点中级财务会计的定位与特点（二）中级财务会计与基础会计和高级财务会（二）中级财务会计与基础会计和高级财务会计的关系计的关系 1.1.它所介绍的会计它所介绍的会计确认、计量、
4、记录和报告确认、计量、记录和报告的程的程序和方法，序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容业会计工作中最重要、最基本的内容。2.2.居于承前启后的地位，既是对基础会计中揭示的居于承前启后的地位，既是对基础会计中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级财务会计的必要前提和基础。步学习高级财务会计的必要前提和基础。（三）中级财务会计的定位（三）中级财务会计的定位 1.1.核算内容：核算内容：经常性和一般性业务经常性和一般性业务 2.2.核算依据：核算
5、依据：传统的财务会计理论传统的财务会计理论 3.3.核算方法：核算方法：会计核算的常规方法会计核算的常规方法计第一章第一章 会计准则与会计规会计准则与会计规范范第一节会计发展的历史演进一、新中国成立前我国会计历史的演进一、新中国成立前我国会计历史的演进二、新中国成立后我国会计历史的演进二、新中国成立后我国会计历史的演进第一阶段：第一阶段：1949197919491979年年第二阶段：第二阶段：1979199219791992年年第三阶段：第三阶段：1992199719921997年年第四阶段：第四阶段：19971997到现在到现在第二节我国会计准则体系一、我国准则制定程序一、我国准则制定程序立
6、项立项起草起草征求意见征求意见发布发布二、特点（教材二、特点（教材p10p10）三、内容三、内容基本准则（教材基本准则（教材1111表）表）具体准则（发布具体准则（发布141141号）号）第三节我国现行会计规范体系一、会计规范的概念、作用一、会计规范的概念、作用二、会计规范的构成二、会计规范的构成（一）会计法律制度（一）会计法律制度会计法会计法会计行政法规会计行政法规会计规章制度会计规章制度（二）会计职业道德（二）会计职业道德第四节我国会计管理机构一、财政部一、财政部二、中国证券监督管理委员会二、中国证券监督管理委员会三、中国注册会计师协会三、中国注册会计师协会四、中国会计学会四、中国会计学会
7、五、中国总会计师协会五、中国总会计师协会第五节会计职业一、企业会计领域一、企业会计领域财务会计、管理会计、成本会计、税务会计财务会计、管理会计、成本会计、税务会计二、政府、非盈利组织会计领域二、政府、非盈利组织会计领域财政总预算会计、行政单位会计、非盈利组织会计财政总预算会计、行政单位会计、非盈利组织会计三、公众会计领域三、公众会计领域第二章财务会计的理论结构第二章财务会计的理论结构本专题是关于财务会计基本理论的介绍本专题是关于财务会计基本理论的介绍财务会计是财务会计是对外报告会计对外报告会计，目标是什么？信，目标是什么？信息使用者有哪些？需要达到何种质量特征？息使用者有哪些？需要达到何种质量
8、特征？确认和计量的基本原则和基础分别是什么？确认和计量的基本原则和基础分别是什么？财务会计财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。息的对外报告会计。第一节第一节 财务会计财务会计本质与目标本质与目标定 义一、财务会计本质及特征（一）财务会计本质（一）财务会计本质管理活动论管理活动论信息系统论信息系统论控制系统论控制系统论财务会计财务会计管理会计管理会计目标目标对外对外提供决策
9、有用信息提供决策有用信息为为内部内部管理所用管理所用对象对象资金资金成本成本报告报告对外对外财务报告财务报告内部内部报告（较灵活）报告（较灵活）模式模式传统传统会计模式会计模式无特殊无特殊模式模式规范规范通用的通用的会计原则会计原则内部内部规范规范（二）（二）财务会计的特征财务会计的特征 财务会计与管理会计财务会计与管理会计比较表比较表财务会计与管理会计相比有如下几方面财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征的特征：主要目标主要目标工作核心工作核心基本方法基本方法指导指导 1.1.财务会计以计量和传送信息为主要目标财务会计以计量和传送信息为主要目标 从从信息的性质信息的性质看，主要是反映企业看
10、，主要是反映企业整体情况整体情况，并着，并着重重历史信息历史信息。从从信息的使用者信息的使用者看，主要是看，主要是外部使用者外部使用者，包括投，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。资人、债权人、社会公众和政府部门等。从从信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企业的看，主要是利用信息了解企业的财务财务状况和经营成果状况和经营成果。管理会计管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。动进行预测和决策，以及加强事中控制。2.2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计以财务报告为工作核心 财务会计作为一个会计信
11、息系统财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原公认会计原则为指导而编制的通用会计报表则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报，并把会计报表的编制放在最突出的地位。表的编制放在最突出的地位。管理会计管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管只是为企业的经营决策提供有选
12、择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。理信息，其业绩报告也不对外公开发表。3.3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法和信息加工的基本方法 为了提供为了提供通用的会计报表通用的会计报表，财务会计还要运用，财务会计还要运用较为成较为成熟的传统会计模式熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：会计模式也是历史成本模式，其特点是：（1）会计反映依据复式簿记系统。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。（3）会计计量遵循历史成本原则。复式簿记系统复式簿记系统
13、核心核心账户和复账户和复式记账式记账形式形式凭证和账凭证和账簿组织簿组织步骤步骤序时记录序时记录分类记录分类记录试算平衡试算平衡调整分录调整分录对账结账对账结账复习 4.4.财务会计以公认会计原则为指导财务会计以公认会计原则为指导 公认会计原则公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。管理会计管理会计不必严格遵守公认的会计原则。不必严格遵守公认的会计原则。公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充二、二、财务报告的目标财务报告的目标 财务报告目标也称会计目标或会计
14、报表目标，是指在一财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。财务报告目标主要解决：财务报告目标主要解决：向谁提供会计信息向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息提供什么样的会计信息？受托责任观向向资源所有者（股东）资源所有者（股东）如实反如实反映资源的受托者（经营者）对受映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况托资源的管理和使用情况反映企业管理层反映企业管理层受托责任的履受托责任的履行情况行情况有
15、助于有助于评价评价企业的经营管理责任企业的经营管理责任和资源使用的有效性和资源使用的有效性决策有用观向向财务报告的使用者财务报告的使用者提供提供对他们的决策有用的信息对他们的决策有用的信息满足满足财务报告使用者财务报告使用者的信的信息需要息需要有助于有助于财务报告使用者财务报告使用者作作出经济决策出经济决策发展发展（股份制、（股份制、资本市场）资本市场）受托责任观与决策有用观并非矛盾受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，重点不同，因此，许多国家都提出了双重因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。目标，
16、我国就是其中之一。我国的财务报告的目标我国的财务报告的目标 向财务报告使用者向财务报告使用者提供提供与企业与企业财务状况、经营成果财务状况、经营成果和现金流量和现金流量等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映反映企业管理层企业管理层受托责任履行情况受托责任履行情况，有助于，有助于财务报告使用者财务报告使用者作出经济决策作出经济决策。财政部：财政部：企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 （20062006）根据财务报告的目标，财务会计的作用根据财务报告的目标，财务会计的作用:1.1.帮助帮助投资者和债权人投资者和债权人作出合理的决策作出合理的决策 2.2.考评企业考评企业管理当局管理当局管理
17、资源的责任和绩效管理资源的责任和绩效 3.3.为为国家国家提供宏观调控所需要的特殊信息提供宏观调控所需要的特殊信息 4.4.为为企业经营者企业经营者提供经营管理所需要的各种信息提供经营管理所需要的各种信息主要主要服务服务目标目标进行评价、预测，进而做出相应经济决策三、财务会计信息的使用者三、财务会计信息的使用者 总的来说，会计信息需求来自总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是与企业是与企业具有利益关系的个人具有利益关系的个人和其他组织和其
18、他组织，但他们不参与该企业的日常管理。，但他们不参与该企业的日常管理。向企业外部的向企业外部的使用者提供的会使用者提供的会计信息，绝大部计信息，绝大部分是属于分是属于“强制强制性的性的”或是或是“必必需的需的”对外财务报告对外财务报告的的主要面向团体主要面向团体 企业的内部员工也要使用会计信息。企业的内部员工也要使用会计信息。会计信息内部使用者包括：会计信息内部使用者包括：董事长董事长 首席执行官（首席执行官（CEOCEO）首席财务官（首席财务官（CFOCFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管经
19、营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。一、会计的基本一、会计的基本假设假设 会计假设也称会计基本前提会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所。它是对会计活动所处的处的空间范围、时间范围和基本程序空间范围、时间范围和基本程序等所作出的等所作出的合理设定合理设定。会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。提条件，是企业设计和选择
20、会计方法的重要依据。会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。则和会计核算制度的重要指导思想。第二节 会计的基本假设和会计基础空间空间范围范围时间时间范围范围基本基本程序程序计量计量方法方法会计会计主体主体持续持续经营经营会计会计分期分期货币货币计量计量基本假设基本假设会会计计为什么是假设为什么是假设?为什么需要这种假设为什么需要这种假设?（一）会计主体（一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体会计
21、主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其不仅和其他主体相对独立，他主体相对独立，而且独立于所有者之外而且独立于所有者之外。企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：基本准则明确指出：“企业企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。计量和报告。”意义 会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。体可以是法人，也可以是非法人。会计主体会计主体非法人非法人会计主体会计主体法人法人会计主体
22、会计主体法人法人会计主体非法人非会计主体法人独资独资与与合伙合伙企业企业拥拥有有业业主主财财产产负债负债拥拥有有资产资产拥拥有有拥拥有有企业企业集团集团所属企业所属企业A A子公司子公司A1A1子公司子公司A2A2子公司子公司A3A3所属企业所属企业B B子公司子公司B1B1子公司子公司B2B2会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。空间范围。法人法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。织。法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。法人
23、是会计主体，但会计主体不一定是法人。（二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将将无限期地延续下去无限期地延续下去，也就是说，在可预也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。见的未来，不会进行清算。企业会计准则企业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。前提。”意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将企业会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动持续不断的生产经营活动分割为一定的期
24、间分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计，据以结算账目和编制会计报表，从而报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以即以公历公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。期间。意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题u各国会计年度各国会计年度
25、u一、采用一、采用历年制（历年制（1 1月月-12-12月）月）的有：的有：中国中国、俄、俄罗斯等罗斯等;u二、采用二、采用4 4月至次年月至次年3 3月制月制的有：加拿大、英国、的有：加拿大、英国、日本、新加坡等日本、新加坡等;u三、采用三、采用7 7月至次年月至次年6 6月制月制的有：澳大利亚、埃及的有：澳大利亚、埃及等等;u四、采用四、采用1010月至次年月至次年9 9月制月制的有：美国、海地等的有：美国、海地等.（四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。
26、经营情况。意义意义明确了会计的计量方法明确了会计的计量方法.货币是商品的一般等价物货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素能用以计量所有会计要素,也便于综合反映企业的也便于综合反映企业的财务状况和经营成果财务状况和经营成果 二二、会计基础、会计基础 权责发生制权责发生制和收付实现和收付实现制制 权责发生制是指权责发生制是指凡是当期已经实现的收凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用入和已经发生或应负担的费用，不论款，不论款项是否收付，项是否收付，都应作为当期收入和费用都应作为当期收入和费用处理处理；凡是不属于当期的收入和费用，；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应
27、作为当期即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。的收入和费用。（收付实现（收付实现制制？）？）按照权责发生制，对于收入的确认应按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。状况及经营成果。第九条企业应当以权责发生制第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报为基础进行会计确认、计量和报告。告。企业会计准则企业会计准则（20062006
28、）第三节第三节会计信息的质量会计信息的质量要求要求 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。要求。1.1.可靠性可靠性 可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证客观的和可验证的的。可靠可靠性性真实性真实性如实表达，不加修饰如实表达，不加修饰可核性可核性信息经得住复核和验证信息经得住复核和验证中立性中立性不偏不倚，不带主观成分不偏不倚，不带主观成分 2.2.相关性相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策即与使用
29、者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。的能力。相关性的核心是对决策有用相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测预测价值、反馈价值价值、反馈价值。同时并存同时并存相互影响相互影响注：对过去的事项进行预测，主要指一些或有事项，如注：对过去的事项进行预测，主要指一些或有事项，如未决诉讼未决诉讼 3.3.可理解性可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即即会计信息必须清晰易懂。会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者可理解性是决策者与决策有用性的联与决策有用性的联结点。结点。
30、可理解性不仅是信可理解性不仅是信息的一种质量标准，息的一种质量标准，也是一个与使用者也是一个与使用者有关的质量标准。有关的质量标准。信息是否被信息是否被使用者所理使用者所理解解使用者使用者理解信理解信息的能息的能力力信息本信息本身是否身是否易懂易懂 4.4.可比性可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。一贯性和统一性一贯性和统一性是构成可比性的两个因素，作为会是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。计信息的质量要求，它们从属于可比性。A A企
31、业企业B B企业企业比较比较同一企业同一企业，不同时期不同时期比比较较不不同同企企业业所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等 5.5.实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求实质重于形式要求“企业企业应当按照交易或事项的应当按照交易或事项的经济实质经济实质进行会计确认、计量，进行会计确认、计量，而不应当仅仅按而不应当仅仅按照它们的法律形式照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实
32、相符。能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一二者分离融资租赁融资租赁 出租人出租人根据根据承租人承租人对租赁物件的特定要求对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，和对供货人的选择，出资出资向供货人向供货人购买租购买租赁物件赁物件，并租给承租人使用并租给承租人使用，承租人则分承租人则分期向出租人支付租金期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物，在租赁期内租赁物件的件的所有权属于出租人所有所有权属于出租人所有，承租人拥有承租人拥有租赁物件的使用权。租赁物件的使用权。但实质上但实质上,相关风险和收益已经转移相关风险和收益已经转移给承租人。给承租人。6.6.重要性重要性 重要
33、性要求企业重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事在会计确认、计量过程中对交易或事项应当项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资，
34、当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如产的一定比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。7.7.谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。谨 慎 性处理原则处理原则：应预计可能产生的损失，应预计可能产生的损失，但不预计可能但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。产生的收益和过高估计资产的价值。8.8.及时性及时性 所谓及时性是指信息在所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户对用户失效之前就提供给
35、用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，会计确认、计量和报告，不得提前或延后不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：（复习）财务会计确认、计量的基本原则主要包括：（复习）财务会计确认、计量的基本原则主要包括：第四节 会计要素及确认、计量 财务会计的财务会计的主要内容就是对会计六大要素的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制确认与计量以及财务报告的编制。因此，会。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。
36、计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，在现代会计理论中，会计确认和会计计量既会计确认和会计计量既有区别又有联系。有区别又有联系。初初 始始 确确 认认再再 确确 认认初初 始始 计计 量量再再 计计 量量终止确认（毁损资产）终止确认（毁损资产）一、会计确认一、会计确认 会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等入和费用等加以记录并列入财务报表的过程加以记录并列入财务报表的过程。会计确认会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确其数额包括在财务报表的合计数之内，会计
37、确认认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。会计确认实际上是分两次进行会计确认实际上是分两次进行：第一次解决会计的记录问题第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认前者称为初始确认，后者称为再确，后者称为再确认。认。（一）初始确认与再确认（一）初始确认与再确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始问题解决两个问题：初始问题解决两个问题：通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分
38、散、零乱，不能形成有用的但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。还需要进一步整理加工。1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？从会计账簿的会计信息到财务报告信息，从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计
39、的再确认。会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：特点：第一，它的数据来自于日常记录；第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；类、汇总或细化的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。责发生制为基
40、础，现金流量表是以收付实现制为基础。（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准 美国美国FASB(FASB(Financial Accounting Standards Board)于于19841984年在第年在第5 5号财务会计概念公告企业财务报表号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充被确认的项目应具有相关
41、的计量属性，足以充分可靠地予以计量分可靠地予以计量可计量性可计量性被确认的会计要素应当对信息的使用者有用被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性相关性被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的不倚的可靠性可靠性（三）会计确认的基础（三）会计确认的基础 时点概念时点概念资产资产和和负债负债是否即期确认是否即期确认？只要交易成立，符合资产要素和负债要素的只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认确认标准，就可以进行确认。期间概念期间概念收入收入和和费用费用是否在发生的当是否在发生的当期确认期确认？现代财务会计的现代财务会计的确认基
42、础是选择了权责确认基础是选择了权责发生制发生制，即收取收入的权利发生时才确认收，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。入、支付费用的义务发生时确认费用。收入收入以实现为原则，费用以配比为原则。以实现为原则，费用以配比为原则。二、会计计量二、会计计量 会计计量与会计确认是密不可分的。会计计量与会计确认是密不可分的。所谓会计计量是指将符合确认条件的会计所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素要素登记入账，并列报于财务报表且确定登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。其金额的过程。（一）计量单位（一）计量单位 计量必须计量必须以货币为计量单位以货币为计量单位。作为计量
43、单位的。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的货币通常是指某国、某地区的法定货币法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。义货币作为会计的计量单位。按按名义货币计量名义货币计量的特点是，无论各个时期货的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的即不调整不同时期货币的购买力。购买力。（二）计量属性（二）计量属性 计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在是指被计量对象的特性或外在表现形式，表现形式，即被计
44、量对象予以数量化的即被计量对象予以数量化的特征。特征。会计的计量属性主要包括会计的计量属性主要包括历史成本、重历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值置成本、可变现净值、现值和公允价值等。等。计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金按承担现实义务时的金额额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现的未来现金流入量折现金额金额按预计期限内需要偿还
45、按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的的净现金流出量折现的金额金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交按交易双方自愿进行交易的金额易的金额按交易双方自愿进行债按交易双方自愿进行债务清偿的金额务清偿的金额（三）各种计量属性之间的关系（三）各种计量属性之间的关系在各种会计计量属性中，在各种会计计量属性中，历史历史成本通成本通常反映的是资产或负债常反映的是资产或负债过去过去的价值的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值现时成本或者现时价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与重置
46、成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。有密切联系。一般来说，一般来说，历史成本可能历史成本可能是是过去过去环境下某项环境下某项资产或负债的资产或负债的公允价值公允价值，而在，而在当前当前环境下某环境下某项资产或负债的项资产或负债的公允价值也许就是公允价值也许就是未来未来环境环境下某项资产或负债的下某项资产或负债的历史成本历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值净值和以公允价值为计量目的的现值，但其，但其必须同时满足上面的三个条件
47、。必须同时满足上面的三个条件。财务报告要素财务报告要素是会计工作的具体对象，是是会计工作的具体对象，是会计用以反映会计用以反映财务状况，确定经营成果的财务状况，确定经营成果的因素因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。反映经营成果的要素。三、财务报告要素财务报告要素财务报告要素反映财务状况的要素反映财务状况的要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映经营成果的要素反映经营成果的要素收入收入费用费用利润利润（一一）、反映财务状况的要素、反映财务状况的要素 财务状况要素是反映企业在财务状况要素是反映企业在某一日期某一日期经营经营资金的来源
48、和分布情况的各项要素，一般资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。三个要素所构成。.资产资产“资产是指企业资产是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、由企交易或者事项形成的、由企业业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期会给企业带来经济利益的预期会给企业带来经济利益的资源资源。”资产的三个特征资产的三个特征：（）资产是由（）资产是由过去过去的交易、事项所形成的。的交易、事项所形成的。（）资产是企业（）资产是企业拥有或控制拥有或控制的。的。（）资产（）资产预期会给企业带来经济
49、利益预期会给企业带来经济利益，即资产是，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。可望给企业带来现金流入的经济资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。产。.负债负债“负债是指企业负债是指企业过去过去的交易或事项形成的、的交易或事项形成的、预期会预期会导致经济利益流出企业的现时义务导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：负债具有如下基本特点：（）负债是企业的（）负债是企业的现时义务现时义务。（）负债的清偿预期会（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。负债按偿还期长短
50、可分为流动负债和非流动负债。.所有者权益所有者权益“所有者权益是指企业所有者权益是指企业资产扣除负债后资产扣除负债后由所有者享有由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。减全部负债后的净额。其具体包括其具体包括股本（或实收资本）股本（或实收资本）、资本公积、直接计、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。利润等部分。利得利得是指由
