1、财务会计实务4 存货核算存货核算INVENTORYChapter 3财务会计实务任务一任务一 存货认知存货认知财务会计实务存货存货认知认知二、存货的确认二、存货的确认三、存货的计量三、存货的计量四、科目设置四、科目设置存货初始计量存货初始计量存货后续计量存货后续计量财务会计实务是指企业在正常生产经营过程中持有是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。耗用的材料、物料等。财务会计实务存货的特存货的
2、特征征企业持有存货的最终目的是为了出售企业持有存货的最终目的是为了出售财务会计实务二、存货的确认二、存货的确认与该存货与该存货有关的经有关的经济利益很济利益很可能流入可能流入企业企业存货的确存货的确认认该存货的该存货的成本能够成本能够可靠地计可靠地计量量财务会计实务存货的计量包括：存货的计量包括：初始计量（入账价值的确定）初始计量（入账价值的确定）后续计量（发出计量、期末计量）后续计量（发出计量、期末计量）三、存货的计量三、存货的计量财务会计实务存货初始计价存货初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接
3、材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。财务会计实务外购存货成本的构成如下图所示：外购存货成本的
4、构成如下图所示：财务会计实务存货发出的计价方法存货发出的计价方法个别计价法个别计价法1先进先出法先进先出法2移动加权平均法移动加权平均法3月末一次加权平均法月末一次加权平均法4财务会计实务 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。财务会
5、计实务2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科
6、目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账个别计价法个别计价法财务会计实务本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期本期A A商品销售成本商品销售成本=20=206+406+407+607+606+606+608 8）=1240=1240（元）（元）期末结存的期末结存的A A商品成本商品成本=2100-1240=860=2100-1240=860（元）（元）财务会计实务本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量
7、 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细
8、分类账先进先出法先进先出法财务会计实务2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 180 6.56 1180 140 6.56 918 6.56 262 240 7.16 1718 120 120 7.16 8597.16 859计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账移动
9、加权平均法移动加权平均法财务会计实务2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量单单价价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进10077007126015销售销售407140798018购进购进10088002407168025销售销售120784012078407 140 80 7 560 180 140 计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账月末一次加权平均法月末一次加权平均法财务会计实务 存货期末计量在第七节介绍存货期
10、末计量在第七节介绍 资产负债表中存货项目以存货账面余额减资产负债表中存货项目以存货账面余额减去存货跌价准备后的净值填列。去存货跌价准备后的净值填列。财务会计实务任务二任务二 原材料核算原材料核算财务会计实务原材料原材料核算核算二、二、三、三、原材料取得核算原材料取得核算原材料发出核算原材料发出核算原材料取得核算原材料取得核算原材料发出核算原材料发出核算材料成本差异的核算材料成本差异的核算财务会计实务指企业在生产过程中经加工改变其形指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、
11、修理用备件、包装材料、燃料成品、修理用备件、包装材料、燃料等等原材料收发过程中的原始凭证包括：收料单、原材料收发过程中的原始凭证包括：收料单、交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭证、专用发票等证、专用发票等财务会计实务科目设置科目设置原材料原材料3 1在途物资在途物资2财务会计实务在途物资在途物资企业购入的企业购入的在途物资的在途物资的实际成本实际成本已验收入库在途已验收入库在途物资的实际成本物资的实际成本借方余额反映企业在借方余额反映企业在途物资的实际采购成途物资的实际采购成本本财务会计实务原材料原材料验收入库原验收入库原材料的实际材料的实际成本成本生
12、产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加发出委托外单位加工的材料工的材料借方余额反映企业库借方余额反映企业库存原材料的实际成本存原材料的实际成本财务会计实务 原材料购进的核算原材料购进的核算原材料发出的核算原材料发出的核算会计处理会计处理其他方式取得原材料的核算其他方式取得原材料的核算财务会计实务原材料原材料生产成本生产成本 制造费用制造费用银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款 预付账款预付账款应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额管理费用管理费用 在途物资在途物资原材料实际成本一般核算流程图原材料实际成本一般核算流程图实际实际成本成本实际实际成本成本实
13、际实际成本成本 其他货币资金等其他货币资金等（一）原材料购进的核算（一）原材料购进的核算财务会计实务银行存款等银行存款等原材料原材料应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）购入原材料购入原材料（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达财务会计实务借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达财务会计实务（2 2）发票账单已到，材料未到）发票账单已到，材料未到银行存款等银行存款等在途物资在途
14、物资应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额）额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收材料到达验收入库时入库时财务会计实务借：在途物资借：在途物资甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金（2）发票账单已到，材料未到）发票账单已到，材料未到借：原材料借：原材料甲甲 贷：在途物资贷：在途物资甲甲财务会计实务应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的月末，按材料的估计价值入账估计价值入账下月初用红下月初用红字金额冲回字金额冲回 （3）材料已到，发票账单未到）材料已到，发票账单
15、未到财务会计实务月末：月末：借：原材料借：原材料甲甲 （暂估价）（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款（3）材料已到，发票账单未到）材料已到，发票账单未到下月初下月初（或红字）（或红字）借：应付账款借：应付账款 贷：原材料贷：原材料甲甲收到：收到：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务（4 4）采用预付货款的方式采购原材料）采用预付货款的方式采购原材料银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回收到退
16、回多预付的款多预付的款项项财务会计实务借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款（4）采用预付货款方式采购原材料）采用预付货款方式采购原材料借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款公司公司财务会计实务掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：原材料、在途物资。科目有：原材料、在途物资。“材料已运到并已验收入库材料已运到并已验收入库”的条件决定使用的条件决定使用的会计科目是的会计科目是“原材料原材料”。“材料尚未运到材料尚未运到”决定会计科目为在途物资，待决定会
17、计科目为在途物资，待验收入库时再转入原材料科目。验收入库时再转入原材料科目。归纳归纳财务会计实务（二）原材料发出的核算 存货存货 取得取得实际实际成本成本 发出发出 移动平均法移动平均法 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 实际实际 成本成本财务会计实务原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用（二）原材料发出的核算财务会计实务月末，编制月末，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）
18、其他业务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算财务会计实务在建工程项目为不动产在建工程项目为不动产借：借：在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算财务会计实务科目设置科目设置原材料原材料3 1材料采购材料采购2材料成本差异材料成本差异3 1财务会计实务账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料
19、反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额归纳归纳财务会计实务材料采购材料采购企业购入的材料企业购入的材料采购的实际成本采购的实际成本结转节约差（实结转节约差（实际成本小于计划成际成本小于计划成本）转入本）转入“材料成材料成本差异本差异”已验收入库材料已验收入库材料采购的计划成本采购的计划成本结转超支差（实结转超支差（实际成本大于计划成际成本大于计划成本）转入本）转入“材料成材料成本差异本差异”借方余额反映企业的借方余额反映企业的实际采购成本实际采购成本财务会计实务原材料原材料验收入库原验收入库原材料的计划材料的计划
20、成本成本生产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加发出委托外单位加工的材料工的材料借方余额反映企业库借方余额反映企业库存原材料的计划成本存原材料的计划成本发出计划成本发出计划成本财务会计实务材料成本差异材料成本差异入库结转超支差异入库结转超支差异入库结转节约差异入库结转节约差异借方余额反映企业库存材借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成料的实际成本大于计划成本的超支差异本的超支差异发出材料应负担发出材料应负担的节约差异的节约差异发生材料应负担发生材料应负担的超支差异的超支差异贷方余额反映企业库存材贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成料的实际成本小于计划成本的节约差异
21、本的节约差异财务会计实务原材料原材料采购材料实采购材料实际成本际成本材料成本差异材料成本差异材料采购材料采购结转节约差结转节约差入库计划成本入库计划成本入库结转超入库结转超支差支差入库结转节约入库结转节约差差发出计划成本发出计划成本入库计划成本入库计划成本结转超支差结转超支差企业材料采购企业材料采购实际成本实际成本企业结转计划企业结转计划成本成本发出材料应发出材料应承担的超支差承担的超支差发出材料应发出材料应结转的节约差结转的节约差库存材料超支差库存材料超支差库存材料节约差库存材料节约差财务会计实务 原材料购进的核算原材料购进的核算原材料发出的核算原材料发出的核算会计处理会计处理其他方式取得原
22、材料的核算其他方式取得原材料的核算财务会计实务原材料计划成本一般核算流程图原材料计划成本一般核算流程图原材料原材料生产成本生产成本 制造费用制造费用银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款 预付账款预付账款应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额材料采购材料采购管理费用等管理费用等材料成本差异材料成本差异入库材料入库材料超支差异超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异发出材料发出材料负担差异负担差异计划计划成本成本实际实际成本成本计划计划成本成本 其他货币资金等其他货币资金等财务会计实务借：材料采购借：材料采购甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额
23、）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金借：原材料借：原材料甲甲 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购甲甲 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达财务会计实务借：材料采购借：材料采购甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金（2）发票账单已到，材料未到）发票账单已到，材料未到财务会计实务月末：月末：借：原材料借：原材料甲甲 贷：应付账款贷：应付账款（3）材料
24、已到，发票账单未到）材料已到，发票账单未到下月初：下月初：借：应付账款借：应付账款 贷：原材料贷：原材料甲甲收到：收到：借：材料采购借：材料采购甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料甲甲 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购甲甲 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）财务会计实务借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）（二）原材料发出的核算（二）
25、原材料发出的核算1 1、平时发出：计划成本、平时发出：计划成本2 2、期末结转发出材料负担成本差异期末结转发出材料负担成本差异注注财务会计实务取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本归纳归纳财务会计实务材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示
26、节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率财务会计实务材料按计划成本核算小结材料按计划成本核算小结第一，采购时，按实际成本计入第一，采购时，按实际成本计入“材料采购材料采购”账户借方；账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料材料采购采购”账户贷方；账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差计入的借方，节约差计入“材料成本
27、差异材料成本差异”的贷方；的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。额。材料成本差异率（期初材料成本差异材料成本差异率（期初材料成本差异+本期购入材料的成本本期购入材料的成本差异额）差异额）/（期初材料的计划成本（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）本期购入材料的计划成本）100%100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本材料成本差异率差异率财务会计实务任务三任务三 周转材料核
28、算周转材料核算财务会计实务周转材料周转材料核算核算三、三、四、四、实际成本法核算实际成本法核算计划成本法核算计划成本法核算生产领用生产领用随同商品出售随同商品出售出租出租出借出借实际成本法核算实际成本法核算计划成本法核算计划成本法核算财务会计实务指企业能够多次使用、逐渐转指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原有形态、移其价值但仍然保持原有形态、不确认为固定资产的材料不确认为固定资产的材料包括包装物、低值易耗品、建筑业钢模、木模板、脚手架包括包装物、低值易耗品、建筑业钢模、木模板、脚手架财务会计实务周转材料周转材料企业取得周转材企业取得周转材料的实际成本或料的实际成本或计划成本计划成本发
29、出周转材料发出周转材料的实际成本、的实际成本、计划成本或摊计划成本或摊销价值销价值借方余额反映企业在借方余额反映企业在库周转材料的计划成库周转材料的计划成本或实际成本以及在本或实际成本以及在用周转材料的摊余价用周转材料的摊余价值值财务会计实务备注备注按周转材料的种类设明细账按周转材料的种类设明细账周转材料取得的核算：同原材料，即将周转材料取得的核算：同原材料，即将“原原材料材料”科目换成科目换成“周转材料周转材料-包装物包装物”等科等科目目财务会计实务指为了包装本企业商品而储备指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器的各种包装容器理解：包装物核算内容理解：包装物核算内容财务会计实务顾客顾客生产
30、生产入库入库销销售售包装物桶出租或出借包装物桶出租或出借（价值多次转移价值多次转移）企业企业退桶退桶财务会计实务比照原材料，可以选用个别计价法、先进比照原材料，可以选用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法或月末一次加权先出法、移动加权平均法或月末一次加权平均法确定发出包装物的实际成本平均法确定发出包装物的实际成本实际成本法下发出包装物的计价实际成本法下发出包装物的计价财务会计实务 生产领用包装物生产领用包装物出租包装物出租包装物 随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物会计处理会计处理包装物按实际成本法的核算包装物按实际成本法的核算出借包装物出借包装物财务会计实务借：制造费用借：制造费用/生
31、产成本生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物财务会计实务随同商品出售不单独计价随同商品出售不单独计价1随同商品出售单独计价随同商品出售单独计价2财务会计实务借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）案例：见案例：见P借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料
32、贷：周转材料包装物包装物财务会计实务包装物的包装物的摊销法摊销法一次转销法一次转销法分期摊销法分期摊销法五五摊销法五五摊销法生产领用和随同商品出售的包装物价值一生产领用和随同商品出售的包装物价值一次转移，而出租包装物的价值可以多次转次转移，而出租包装物的价值可以多次转移移注财务会计实务一次转销法一次转销法将其成本一次摊入有关成本、费用将其成本一次摊入有关成本、费用适用一次领用价值低、数量少的周转材料适用一次领用价值低、数量少的周转材料适用范围适用范围财务会计实务第一次出租包装物：第一次出租包装物：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物借：银行存款借：银行存款 贷
33、：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）押金：押金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金没收押金：没收押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）财务会计实务出租包装物报废（残料）：出租包装物报废（残料）：借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本财务会计实务分期摊销法分期摊销法将其成本分期摊入有关成本、费用将其成本分期摊入有关成本、费用费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用费用负担比较均衡，适用于单位价
34、值较高，使用期限较长的物品期限较长的物品适用范围适用范围财务会计实务一次转销法一次转销法借：借：销售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出借是否有押金业务？出借是否有押金业务？财务会计实务计划成本法下发出包装物的计价计划成本法下发出包装物的计价借：销售费用借：销售费用 材料成本差异（结转节约额）材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（结转超支额）材料成本差异（结转超支额）借：其他业务成本借：其他业务成本 材料成本差异（结转节约额）材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（结转超支额）材料成本差异（结转超支额
35、）财务会计实务顾客顾客生产生产销销售售入库入库企业企业财务会计实务随同出售随同出售收入收入耗费耗费周转使用周转使用单独计价单独计价其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本出租出租不单独计价不单独计价主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用出借出借包装物损益核算小结包装物损益核算小结财务会计实务指不能作为固定资产的各种用具物品指不能作为固定资产的各种用具物品财务会计实务个别计价法个别计价法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法计价方法月末一次加权平均法月末一次加权平均法财务会计实务摊销方法一次转销法一次转销法分期摊销法分期摊销法财务会计实务借：制造费用借：制造费用/管理费用管理
36、费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品报废：报废：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用/管理费用管理费用财务会计实务1、处理参照实际成本法、处理参照实际成本法2、月末：、月末：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用 材料成本差异材料成本差异 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 材料成本差异材料成本差异财务会计实务任务四任务四 库存商品核算库存商品核算财务会计实务库存商品库存商品三、三、四、四、库存商品取得的核算库存商品取得的核算库存商品发出的核算库存商品发出的核算实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法毛利率法毛利率法售价金额核算法售价金额核算法财务会计实务
37、一、库存商品概述一、库存商品概述是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品的各种商品库存商品库存商品财务会计实务库存商品库存商品验收入库的库存验收入库的库存商品成本商品成本发出的库存商发出的库存商品成本品成本借方余额反映各种库借方余额反映各种库存商品的实际成本或存商品的实际成本或计划成本计划成本
38、按库存商品种类、品种设置明细核算按库存商品种类、品种设置明细核算财务会计实务二、库存商品实际成本法核算二、库存商品实际成本法核算（一）（一）（二）库存商品发出的计价与核算（二）库存商品发出的计价与核算自制自制购入购入其他方式取得其他方式取得财务会计实务自制的库存商品自制的库存商品加工成本加工成本采购成本采购成本制造费用制造费用直接人工直接人工财务会计实务借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)贷：原材料贷：原材料A 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款借：制造费用借：制造费用一车间一车间 贷：原材料贷：原材料B 应付职工薪酬应付职工薪酬 周转材料周转材料低值易耗品
39、低值易耗品 包装物包装物财务会计实务借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）财务会计实务入库入库完工完工结转已售商品成本结转已售商品成本发出销售发出销售主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品生产成本生产成本财务会计实务比照原材料的购入：比照原材料的购入：1 1、将、将“原材料原材料”科目换成科目换成“库存商品库存商品”2 2、注意运输费用的变化、注意运输费用的变化购入原材料
40、的运输费计入材料成本购入原材料的运输费计入材料成本商品采购的运输费用可以先归集，后分配；或直接商品采购的运输费用可以先归集，后分配；或直接计入销售费用计入销售费用财务会计实务比照原材料的购入计价和处理比照原材料的购入计价和处理财务会计实务借：主营业务成本（销售发出产品）借：主营业务成本（销售发出产品）应付职工薪酬（福利部门领用）应付职工薪酬（福利部门领用）在建工程（在建工程部门领用）在建工程（在建工程部门领用）长期股权投资（对外投资）长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品/主营业务收入主营业务收入财务会计实务三、库存商品计划成本法核算三
41、、库存商品计划成本法核算生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本完工完工入库入库销售销售产品成本差异产品成本差异超超支支节节约约分摊分摊计划成本计划成本计划成本计划成本财务会计实务三、库存商品计划成本法核算三、库存商品计划成本法核算财务会计实务四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理售价金额核算法售价金额核算法毛利率法毛利率法财务会计实务销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售净额销售净额毛利率毛利率期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本期购货成本本-本期销售成本本期销售成本 财务会计实务（二）售价金额核算法（二）售
42、价金额核算法是指平时商品存货的购进、加工收回、销售和结是指平时商品存货的购进、加工收回、销售和结存均按商品售价记账，售价与进价之间的差额通存均按商品售价记账，售价与进价之间的差额通过过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计算商品进科目核算，期末计算商品进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法据以调整本期销售成本的一种方法售价金额核算法售价金额核算法财务会计实务（二）售价金额法（二）售价金额法进价进价在途物资在途物资主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品商品进销差价商品进销差价售价售价售价售价售价售价差价差价结转
43、结转售价售价进进销差价率销差价率财务会计实务商品进销差价商品进销差价期末分摊已销商期末分摊已销商品的进销差价品的进销差价登记验收入库登记验收入库的售价与进价的售价与进价的差额的差额货方余额反映各种库货方余额反映各种库存商品的商品进销差存商品的商品进销差价价财务会计实务进销差价率（综合销售毛利率）进销差价率（综合销售毛利率）=（期初库存商（期初库存商品进销差价品进销差价+本期购入商品进销差价）本期购入商品进销差价）/（期初库（期初库存商品售价存商品售价+本期购入商品售价）本期购入商品售价）100%100%本期已销售商品应分摊的进销差价（销售商品的本期已销售商品应分摊的进销差价（销售商品的毛利）毛
44、利）=本期商品销售收入本期商品销售收入进销差价率进销差价率财务会计实务任务五任务五 委托加工物资核算委托加工物资核算财务会计实务 委托加工物资委托加工物资收回加工物资的实际成本收回加工物资的实际成本发给外单位加工的物资发给外单位加工的物资实际成本实际成本支付的加工费、运杂费支付的加工费、运杂费应计入的税金应计入的税金委托外单位加工尚末委托外单位加工尚末完成物资的实际成本完成物资的实际成本委托加工物资计价委托加工物资计价财务会计实务（1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业
45、受托加工企业顾客顾客顾客顾客财务会计实务（1 1）如果以）如果以计划成本计划成本核算，在发出委托加工物资时，同核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2 2）应计入委托加工物资成本的税金）应计入委托加工物资成本的税金增值税增值税 消费税消费税 备注备注一般纳税人一般纳税人不计入不计入小规模纳税人小规模纳税人计入计入收回后直接销售收回后直接销售计入计入收回后连续加工为应税消费品再出售收回后连续加工为应税消费品再
46、出售不计入不计入财务会计实务委托加工商品的具体核算委托加工商品的具体核算经济交易与事经济交易与事项项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值运杂费及增值税税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不
47、再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）财务会计实务例：甲企业委托乙企业加工物资一例：甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成批（属于应税消费品）。原材料成本为本为3000030000元，支付的加工费为元，支付的加工费为60006000元（不含增值税），消费税税率为元（不含增值税），消费税税率为1010，材料加工完成并验收入库，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的加
48、工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为增值税税率为1717。甲企业按实际。甲企业按实际成本核算原材料。成本核算原材料。例题例题财务会计实务（1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工材料借：委托加工材料 3000030000 贷：原材料贷：原材料 3000030000（2 2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（材料实际成本（材料实际成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（300003000060006000）/(1-/(1-10%)=40000(10%)=40000(元元)委
49、托方代收代交的消费税税额委托方代收代交的消费税税额3000030000101040004000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额60006000171710201020（元）（元）财务会计实务 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资借：委托加工物资 60006000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10201020 应交消费税应交消费税 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 1102011020 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：委托加工物
50、资（借：委托加工物资（6000600040004000）1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10201020 贷：银行存款贷：银行存款 1102011020财务会计实务（3 3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料借：原材料 （30000+600030000+6000）3600036000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 3600036000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：原材
