1、11 非流动负债核算非流动负债核算LONG-TERM LIABILITIESChapter 11任务一任务一 长期借款核算长期借款核算 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借长期借款是指企业向银行或其它金融机构借 入的期限在一年以上（不包括入的期限在一年以上（不包括1 1年）的各种借款。年）的各种借款。长期借款长期借款科目设置科目设置长期借款长期借款1借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 取得长期借款取得长期借款长期借款利息长期借款利息利息利息管理费用管理费用筹建期间筹建期间财务费用财务费用生产经营期间生产经营期间在建工程在
2、建工程研发支出研发支出专门购建固定资产专门购建固定资产研发无形资产研发无形资产财务费用财务费用制造费用制造费用按规定与予以存按规定与予以存货资本化货资本化借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用/研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款利息长期借款利息借：长期借款借：长期借款本金本金贷：银行存款贷：银行存款归还长期借款归还长期借款 例题例题企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。（）。A.A.在建工程在建工程 B.B.管理费用管理费用C.C.财务费用财务费用 D.D.固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行
3、存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用任务二任务二 应付债券核算应付债券核算为筹集长期资金经法定程序批准发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。折价发行。溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？科目设置科目设置应付债券应付债券1面值、利息调整、应计利息面值、利息调整、应计利息借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调
4、整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整一般公司债券的核算一般公司债券的核算债券发行债券发行在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的债券的初始确认金额初始确认金额中，而不是财务费用。中，而不是财务费用。注注 例题例题B B企业于企业于20102010年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按面值发行。债券。该债券按面值
5、发行。借：银行存款借：银行存款 40 000 000贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 000 例题例题B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按债券。该债券按4200000042000000发行。发行。发行方：借：银行存款发行方：借：银行存款 42 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000
6、 000购买方：借：持有至到期投资购买方：借：持有至到期投资成本成本40 000 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2000000 贷：银行存款贷：银行存款 42 000 000 例题例题B B企业于企业于20206 6年年7 7月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券。该债券按债券。该债券按3800000038000000发行。发行。借：银行存款借：银行存款 38000 000 应付债券应付债券利息调整利息
7、调整 2 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 000采用采用实际利率法实际利率法利息调整方法利息调整方法借：借：在建工程在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出（摊余成本（摊余成本实实际利率）际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息（面值（面值票面利率）票面利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 债券利息债券利息分期付息、一次还本分期付息、一次还本应付利息时应付利息时借：借：在建工程在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用/研发支出研发支出（摊余成本（摊余成本实实际利率）际利率）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷
8、：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（面值（面值票面利票面利率）率）应付债券应付债券利息调整利息调整 债券利息债券利息 一次还本付息一次还本付息资产负债表日资产负债表日 例题例题某股份有限公司于某股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期，每年年期，每年1 1月月1 1日付息、日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为到期一次还本的公司债券，债券面值为100100万元，票面年利率万元，票面年利率为为5 5，实际利率为，实际利率为4%4%，发行价格为，发行价格为102.78102.78万元。按实际利率万元。按实际利率法确认利息费用。该债券法确认利息费用。该债券20
9、122012年度确认的利息费用为年度确认的利息费用为()()万元。万元。A A4.11 B4.11 B5 C5 C4.08 D4.08 D4.034.03 借：应付债券借：应付债券面值面值 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款偿还应付债券偿还应付债券一次还本、分期付息一次还本、分期付息偿还应付债券偿还应付债券一次还本付息一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题某公司于某公司于20102010年年1 1月月1 1日以日以3 083 2533 083 253元的价元的价格发行格发行3 3年期债券用于补充营运资金，债券面
10、值年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 0003 000 000元，票面利率元，票面利率5 5，发行时的市场利，发行时的市场利率为率为4 4，每年，每年1212月月3131日付息。日付息。要求：要求：（1 1）编制债券发行时的会计分录。）编制债券发行时的会计分录。（2 2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊利息的会计分录（分别按实际利率法、直线法摊销溢折价）。销溢折价）。（3 3）编制到期还本的会计分录。）编制到期还本的会计分录。例题例题债券发行时的会计分录：债券发行时的会计分录：借：银行存款借：银行存款3
11、0832533083253 贷：应付债券贷：应付债券面值面值30000003000000 应付债券应付债券利息调整利息调整8325383253 例题例题20102010年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用123330123330 应付债券应付债券利息调整利息调整2667026670 贷：应付利息贷：应付利息150000150000实际支付本期利息时：实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息150000150000 贷：银行存款贷：银行存款150000150000 例题例题20112011年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用122263122263 应
12、付债券应付债券利息调整利息调整2773727737贷：应付利息贷：应付利息150000150000 实际支付本期利息时实际支付本期利息时：借：应付利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 000 例题例题20122012年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用121154121154 应付债券应付债券利息调整利息调整2884628846 贷：应付利息贷：应付利息150 000150 000实际支付本期利息时实际支付本期利息时 借：应付利息借：应付利息150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000150 00
13、0利息调整利息调整（溢价摊销）（溢价摊销）利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期应付利息当期实际当期实际利息费用利息费用当期实际当期实际利息费用利息费用任务三任务三 长期应付款核算长期应付款核算一、应付融资租入固定资产的租赁费一、应付融资租入固定资产的租赁费二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产 将租赁期开始日租赁固定资产的将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账中较低者，加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。价值。融资租赁的
14、定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值+初始直接费用初始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（贷：长期应付款（最低租赁付款额最低租赁付款额）银行存款（银行存款（初始直接费用初始直接费用）每期支付租金：每期支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费分摊未确认融资费用
15、：分摊未确认融资费用：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期满：租赁期满：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额该期期初应付本金余额实际利率实际利率=（该期期初长期应付款余额（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融该期期初未确认融资费用余额）资费用余额）实际利率实际利率应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程/无形资产无形资产（支付价款现值）（支付价款现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产谢谢谢谢
