1、财务会计实务3应收和预付款项核算Chapter 3财务会计实务任务一任务一 应收票据核算应收票据核算财务会计实务是指企业因销售商品或产品、是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票财务会计实务一、应收票据的分类和计价应收票据的分类和计价1按承兑人不同，按承兑人不同，分为商业承兑分为商业承兑汇票和银行承汇票和银行承兑汇票兑汇票2按其是否载按其是否载明利率分为明利率分为不带息商业不带息商业汇票和带息汇票和带息商业汇票。商业汇票。财务会计实务1 1收到票据的计价收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与否，企业在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按
2、照票据的面值入账。在收到票据时一律按照票据的面值入账。2 2期末计价期末计价持有期间的会计期末，还应对带息票据计持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。提利息。应收票据的计价应收票据的计价财务会计实务付款期限按月付款期限按月计算计算二、应收票据二、应收票据到期日的确定到期日的确定付款期限按日付款期限按日计算计算财务会计实务 取得应收票据的核算取得应收票据的核算应收票据转让的核算应收票据转让的核算 票据到期收回款项的核算票据到期收回款项的核算会计处理会计处理三、应收票据的核算三、应收票据的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算财务会计实务1 1设置应收票据总账和明细账设置应收票据总账和明细
3、账2.2.设置应收票据备查簿设置应收票据备查簿应收票据的核算应收票据的核算财务会计实务应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额财务会计实务主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业务等而收到开出、承兑的商业汇票汇票以应收票据抵偿应收
4、以应收票据抵偿应收账款账款原材料等原材料等将持有的应收票据将持有的应收票据背书转让，以取得所背书转让，以取得所需物资需物资票据到期收款票据到期收款应收账款应收账款财务会计实务借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）案例：案例：借：借：应收票据应收票据公司公司 贷：贷：应收账款应收账款财务会计实务应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额财务会计实务借：材料采购借：材料
5、采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应收票据应收票据公司公司 银行存款银行存款财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：应收账款借：应收账款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司财务会计实务是指是指企业将未到期的票据是指是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。业的融资行为。财务会计实务贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据
6、期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期财务会计实务1 1贴现息贴现息=票据票面金额票据票面金额贴现贴现率率贴现期贴现期2 2贴现所得贴现所得=票据票面金额票据票面金额-贴贴现息现息不带息票据的贴现不带息票据的贴现财务会计实务财务会计实务借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：短期借款短期借款财务会计实务财务会计实务借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借借:应收账款应收账款贷：贷：应收票据应收票据公司公司财务会计实务任务二任务二 应收账款核
7、算应收账款核算财务会计实务是指是指企业因销售商品或劳务等，应企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。代购货方垫付的运杂费等。财务会计实务1 1应收账款的确认应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进一般与收入实现的确认同步进行行2 2应收账款的计价：应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。际发生额入账，而不考虑现值因素。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价注在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和在确
8、定应收账款的入账价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同现金折扣的处理不同财务会计实务商业（销售）折扣商业（销售）折扣净价法净价法（销售时确认折扣（销售时确认折扣,商商业折扣影响发票价格业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，影响应收账款的入账价值，但无须专门处理）但无须专门处理）原理：销售（购买）越多折扣越多。原理：销售（购买）越多折扣越多。现金折扣现金折扣总价法总价法（收款时确认折扣（收款时确认折扣,现金折扣现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用用）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。财务会计实务商业折扣与现金折扣
9、的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时就已确定交易发生时尚不确交易发生时尚不确定定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理财务会计实务 取得应收账款的核算取得应收账款的核算应收账款出售的核算应收账款出售的核算 应收账款收回的核算应收账款收回的核算会计处理会计处理二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计实务应收账款应收账款公司公司企业因商品企业因商品销售应收取销售应收取的款项的款项收回应收账款收回应收账
10、款应收账款的处置（出应收账款的处置（出售、债务重组）售、债务重组）借方余额反映企业尚借方余额反映企业尚末收回的应收账款末收回的应收账款贷方余额反映企业预贷方余额反映企业预收的账款收的账款财务会计实务主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款 银行存款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算财务费用财务费用现金折扣现金折扣财务会计实务借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）财务
11、会计实务借：银行存款借：银行存款 财务费用（有现金折扣）财务费用（有现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款公司公司财务会计实务任务三任务三 预付账款及其他应收款核算预付账款及其他应收款核算财务会计实务是企业按照有关合同是企业按照有关合同,预先支付预先支付给供货方或提供劳务方的款项给供货方或提供劳务方的款项对于预付账款不多的企业，可通过对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款应付账款”核算，但编表时必须核算，但编表时必须将将“应付账款应付账款”明细账借方余额作为明细账借方余额作为“预付账款预付账款”单独列示。单独列示。财务会计实务预付账款预付账款公司公司向供应单位向供应单位预付的货款预付的货款收到所
12、购货物或接收到所购货物或接受劳务受劳务借方余额反映企业预借方余额反映企业预付的款项付的款项贷方余额反映企业尚贷方余额反映企业尚未补付的款项未补付的款项财务会计实务银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物财务会计实务借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：贷：银行存款银行存款借借:原材料原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借借:在建工程在建工程 贷：预付账款贷：预付账款财务会计实务其他应收款的范围其他应收款的范围与商品劳
13、务款无关与商品劳务款无关应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金2应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项3存出保证金存出保证金4其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项5财务会计实务借：其他应收款借：其他应收款保险保险公司公司 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢案例：见案例：见P 借借:其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金 贷：银行存款贷：银行存款借借:其他应收款其他应收款个人个人 贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交
14、易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小结小结财务会计实务任务四任务四 应收款项减值的核算应收款项减值的核算财务会计实务1 1坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项的应收款项2.2.应收款项应收款项:应收账款、应收票据、预付账款、其应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收
15、款他应收款、长期应收款一、应收账款减值损失的确认一、应收账款减值损失的确认财务会计实务二、应收款项减值损失的估计方法二、应收款项减值损失的估计方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法1账龄分析法账龄分析法2个别认定法个别认定法3财务会计实务1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 2.账龄分析法账龄分析法3.个别认定法个别认定法（非单独使用，对（非单独使用，对1、2的的调整）调整）财务会计实务坏账准备坏账准备实际发生的坏账实际发生的坏账损失金额损失金额当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏计提但尚未转销的坏账准备账准备三、应收款项减值
16、损失的核算三、应收款项减值损失的核算冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额财务会计实务财务会计实务 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按照应收当期按照应收款项计算应有坏账准备余额款项计算应有坏账准备余额-（+）调调整前整前“坏账准备坏账准备”的的贷方贷方（借方借方）余）余额额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数计算结果为正数计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意财务会计实务计提时计提时（应计提的坏账准备账面余额）（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失借：资产减值损失计
17、提的坏账准备计提的坏账准备 贷：贷：坏账准备坏账准备计提时（应计提的坏账准备账面余额）计提时（应计提的坏账准备账面余额）借借:坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备发生坏账转销发生坏账转销借借:坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据财务会计实务转销的应收账款又收回转销的应收账款又收回借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据 贷：贷：坏账准备坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据或：或：借借:银行存款银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备财务会计实务往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备判判1财务会计实务
