1、产品成本核算2第八章 产品成本核算 本章属于比较重要的内容，本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查。本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从近三年试题看，本章容易和第9章结合考查计算题。最近3年题型题量分析 3题型2008年2009年2010年单项选择题2题2分1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题计算分析题1题5分1/2题3分1/2题3分合计9分4分6分 针对2011年的考试，考生应关注的主要内容有：1.间接费用的分配 2.辅助生产成本分配方法的特点及应用 3.生产费用在完工产品、在产品之间的分配方法的特点、适用范围及应用4第一节 成本
2、核算概述 一、成本核算的要求 (一)做好各项基础工作 (二)正确划分各种费用支出的界限 1正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4正确划分各种产品成本费用的界限；5正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用.费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。5 完工产品
3、的费用 产品成本费用 生产费用 在产品的费用 费用 期间费用 6 【例题】为正确核算产品成本,下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有()。A.收益性支出与资本性支出的界限 B.本期完工产品和期末在产品成本的界限 C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限 D.各种产品成本费用的界限 【答案】ABD 【例题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）。A.生产车间管理人员的工资 B.生产设备的修理费用 C.存货跌价损失 D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧 【答案】A 【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理
4、人员的工资可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；生产设备的修理费用，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。7第二节成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象 是指归集和分配生产费用的对象，即成本费用明细账的设置对象。二、成本项目 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：8成本项目含义直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等 燃料及动力 燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参
5、加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等 制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等 9第三节 要素费用的归集和分配 一、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户:在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户 二、材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配 直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、通用分配公式 间接费用分配率=待分配的间接费用 各种产品分配标准合计 某产品应分配的间接成
6、本=分配率*该种产品的分配标准102、账务处理 分配对象借方科目贷方科目分配材料、燃料及动力 生产成本、制造费用等原材料职工薪酬生产成本、制造费用等应付职工薪酬11 【例题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010年）A28000 B32000 C42000 D48000 【答案】D 【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=120080000/（1200+800）=48000（元）。
7、12 三、制造费用的归集和分配 费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率 【例题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品 工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。A80000 B120000 C200000 D100000 【答案】A 【解析】应计入A产品的制造费用200000/（40006000）400080000（元）。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。13 四、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为
8、基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。(二)辅助生产费用的分配及账务处理 1直接分配法下辅助生产费用的分配 14含义不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量 图示供电车间 按对外供应劳务数量分配机修车间特
9、点一次分配，分配结果不准确。辅助生产以外的单位15含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式（对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量 图示供电车间 交付分配 按对外供应劳务数量分配机修车间特点辅助生产以外的单位16含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的
10、各受益单位进行分配。计算公式（对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量 图示供电车间 交付分配 按对外供应劳务数量分配机修车间特点辅助生产以外的单位17含义 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式 各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量计划单位成本 实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用 成本差
11、异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用图示供电车间 按计划分配率分配 按计划分配率分配机修车间特点辅助生产以外的单位18特点 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。图示 按供应劳务总量分配 按对外供应 劳务数量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外的单位19 5.代数分配法 先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确 20 辅助生产成本机修车间 辅助生产成本供电车间 原待分配费
12、用 原待分配费用 分配转出 分配转出 分配转入 500工时X机 分配转入 20万度Y电 4万度Y电 20工时X机 1200+4Y电=500X机 2400+20X机=20Y电 21【例题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理
13、车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。22要求：（1）采用直接分配法分配辅助生产成本 （2）补充：采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（3）补充：采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。（4）补充：采用顺序分配法确定运输和修理部门分配给个受益对象的费用（分配率保留6位小数）。（5）补充：要求采用代数分配法确定运输分配率和修理分配率（分配率保留5位小数），编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（2008年）23五、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算 废品损失是在生产过程中
14、发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。2.可修复废品损失24 生产成本 废品损失 原材料 (1)计算出废品成本 (2)回收材料及应收责任人赔偿款 1000 1000 250 200 750 750 (3)结转废品净损失 其他应收款 50 25原材料、应付职工薪酬等 废品损失 原材料 (1)
15、返修发生的各种费用 (2)回收材料及应收责任人赔偿款 500 500 150 100 其他应收款 50 生产成本 （3）结转净损失 350 350 26（二）停工损失的核算 1、不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2、单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。27 停工损失 其他应收款（1）发生的 （2）过失单位的赔偿停工费用 生产成本基本生产成本 由成本负担的部分 结转净损失 营业外支出 自然灾害损失28 【例题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的
16、停工损失，应转入（）。A.生产成本 B.其他应收款 C.营业外支出 D.制造费用 【答案】C 【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入“营业外支出”科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本”科目的借方。29第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算 企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配 （一）分配原理 基本公
17、式 月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 30【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。（二）分配方法（六种）1.倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品成本）31方法适用范围完工在产的划分不计算在产品成本法月末在产品数量很小的情况在产品成本0本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按固定成本计算月末在产品数量较多但各月之
18、间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况月末在产品成本固定成本【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。本月完工产品成本本月发生的产品生产费用在产品成本按定额成本计算月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。322.分配法 统一公式 分配率待分配的费用（完工产品分配标准+月末在产品分配标准）本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本分配率月末在产品分
19、配标准 约当产量比例法 33 计 算公式 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产费用）（产成品产量+月末在产品约当产量）产成品成本=分配率产成品产量 月末在产品成本=分配率月末在产品约当产量 完工程度的计算分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序的完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本到工序工时定额50%）产品工时定额100%（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则某道工序的完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本到工序工时定额本道工序平均完工程度）产品工时定
20、额100%（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。34完工程度的计算分配原材料完工程度 （1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为 100%。（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度=某工序材料累计消耗定额产品材料消耗定额100%分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产品完工程度=（前面各工序材料累计消耗定额+本工序材料消耗定额50%）产品材料消耗定额100%适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。35
21、【例题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下：（1）本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80，见表一。（2）产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有关资料：表二：产品成本计算单有关资料：36工 序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030%220080%合计700成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元
22、）生产成本合计（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造费用100002220032200合计7700017400025100037要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。表1 各工序约当产量计算表 207年2月 工序月末在产品数量（件）在产品完工程度（%）在产品约当产量（件）150030%150220080%160合计70031038（2）编制本月A产品的成本计算单。表2 产品成本计算单 单位：元 产品名称：A产品 207年2月 产成品数量：件 成本项目月初在产品成本本月生产成本生产成本合计月末在产品成本产成品成本直接材料30000600
23、00900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造费用100002220032200620026000合计770001740002510006250018850039（3）编制完工A产品入库的会计分录。月末在产品成本中直接材料=90000（700+1300）700=31500(元)月末在产品成本中直接人工=128800（310+1300）310=24800(元)月末在产品成本中制造费用=32200（310+1300）310=6200(元)。（3）借：库存商品 188500 贷：生产成本 188500 40定额比例法计算公式 分配率=（月初在产品
24、成本+本月发生生产费用）（完工产品定额+月末在产品定额）完工产品应分配的成本=完工产品定额分配率 月末在产品应分配的成本=月末在产品定额分配率 适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。41 【例题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（）。（2010年）A.各月末在产品数量变化较大 B.各月末在产品数量变化不大 C.消耗定额或成本定额比较稳定 D.消耗定额或成本定额波动较大 【答案】AC 【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品 数量变动较大的产品。42 3.混合法 在产品按所耗直接材料成本计价法 分配原理月末在产品可以只
25、分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担 原材料其他费用原材料分配率=（月初在产品材料成本+本月发生材料成本）完工产品产量+月末在产品产量完工产品应分配的材料成本=完工产品产量原材料分配率 月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配 完工产品成本本月发生费用在产品成本0 适用条件 各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下 43三、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品和副产品成本的含义 1.联产
26、品的含义 联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2.副产品的含义 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（二）副产品的分配方法 副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本。44【例题】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（）【答案】【解析】应先确定副产品成本。45（三）联产品成本的分配 1.联产品成本计算过程 第
27、一阶段（分离前）：联合产品明细账 （1）将联产品作为成本核算对象设置成本明细账。（2）归集联产品成本，计算联合成本。一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本 第二阶段（分离后）：分产品分设明细账 （1）计算各种产品应分配的联合成本 （2）归集联产品分离后的进一步加工成本 2联产品加工成本的分配 46分配的统一公式联合成本分配率 待分配联合成本各联合产品分配标准合计某联产品应分配联合成本分配率该产品分配标准具体分配方法售价法联合成本分配率待分配联合成本（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）A产品应分配联合成本联合成本分配率 A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本联
28、合成本分配率 B产品分离点的总售价【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售 47具体分配方法可变现净值法联合成本分配率待分配联合成本（A产品可变现净值+B产品可变现净值）A产品应分配联合成本联合成本分配率 A产品可变现净值B产品应分配联合成本联合成本分配率 B产品可变现净值其中：某产品的可变现净值=分离点产量该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。实物数量法联合成本分配率待分配联合成本（A产品实物适量+B产品实物数量）A产品应分配联合成本联合成本分配率 A产品实物数量B产品应分配联合成本联合成本分配率 B产品
29、实物数量48 四、完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。【例题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。(2008年)A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8 【答案】B 【解析】完工甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-39.5（万元）。
